建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)研究

李靖

摘 要：當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)了許多新問(wèn)題、新情況，提高審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)效對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)施工企業(yè)管理具有重要意義。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并對(duì)提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出具體的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 審計(jì)質(zhì)量 改進(jìn)

2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》及相關(guān)配套文件，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下也要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以新的方式和新的價(jià)值定位履行職責(zé)。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制，才能持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

（一）經(jīng)營(yíng)方式存在特殊性

施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，且施工項(xiàng)目分散、遠(yuǎn)離企業(yè)注冊(cè)地且跨地區(qū)項(xiàng)目居多，施工材料和管理人員等生產(chǎn)要素也是流動(dòng)的。以上特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)的管理措施難以及時(shí)傳遞到工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理過(guò)程中，這無(wú)疑也增加了審計(jì)工作的難度。

（二）施工產(chǎn)品存在多樣性

施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品每一項(xiàng)都有特殊的建設(shè)要求，且施工的條件千變?nèi)f化，施工企業(yè)的產(chǎn)品在其結(jié)構(gòu)、功能、工藝方面均存在獨(dú)特性。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要結(jié)合施工產(chǎn)品的特點(diǎn)選擇恰當(dāng)審計(jì)程序和方法以滿足審計(jì)需求。

（三）施工過(guò)程中不確定因素較多

工程項(xiàng)目周期性較長(zhǎng)，實(shí)施過(guò)程中大多數(shù)是露天、高空作業(yè)，受天氣、環(huán)境等不可控自然力影響較大。施工機(jī)械設(shè)備、原材料極易受到自然環(huán)境的損害，因此內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)考慮施工中自然災(zāi)害造成的施工設(shè)備損失、停工損失等。

（四）工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)存在特殊性且金額較大

工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)有其特殊性，建筑施工項(xiàng)目中使用的物品，常常由于價(jià)格的調(diào)整、政策的改變?cè)斐奢^大的波動(dòng)，且施工過(guò)程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設(shè)計(jì)原因、人為干預(yù)原因。審計(jì)人員要對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)原理、施工項(xiàng)目工藝流程等有所了解，這對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。

二、當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

施工企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性決定了對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力具有較高的要求。良好的審計(jì)工作開展需要審計(jì)人員了解工程造價(jià)、招投標(biāo)、工程管理、材料采購(gòu)和施工工藝流程，能看懂施工產(chǎn)值進(jìn)度報(bào)表、主要材料和分包分析表等各類報(bào)表，從而切實(shí)發(fā)現(xiàn)施工項(xiàng)目存在的問(wèn)題。但大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)審人員大多是具有財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)人員，具有工程管理、施工預(yù)結(jié)算、法律、金融、信息技術(shù)等知識(shí)結(jié)構(gòu)復(fù)合型人才匱乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一、學(xué)歷和職稱層次偏低、人才儲(chǔ)備不足、人員配置不到位等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)審效能的發(fā)揮，大多數(shù)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、境外審計(jì)未開展或開展不充分。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

大多數(shù)施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視性不夠，內(nèi)部審計(jì)部門是形式存在部門，主要是應(yīng)付上級(jí)單位檢查和企業(yè)升級(jí)的需要。有的企業(yè)沒(méi)有專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有專職或兼職內(nèi)審人員，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，有的企業(yè)內(nèi)審工作沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性難以得到有效保證，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督與服務(wù)并舉的作用。如集團(tuán)施工企業(yè)往往分級(jí)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，若上級(jí)對(duì)下級(jí)審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督力度較大；同級(jí)審計(jì)力度較弱、權(quán)威性不足；特別是二、三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在從本單位利益出發(fā)，不愿上報(bào)真實(shí)審計(jì)情況，上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不到位，無(wú)法形成提升審計(jì)質(zhì)量的合力。

（三）審計(jì)技術(shù)與手段無(wú)法滿足審計(jì)工作需要

目前，大多數(shù)施工企業(yè)使用的審計(jì)技術(shù)與手段無(wú)法滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作需求，主要表現(xiàn)在：一是技術(shù)與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，未利用科學(xué)的審計(jì)抽樣方法和專業(yè)化的審計(jì)軟件，審計(jì)手段比較落后，無(wú)法確保內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性、全面性和客觀性，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是仍然是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，較少考慮風(fēng)險(xiǎn)控制因素，未建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)成果利用率低；三是很多施工企業(yè)，由于審計(jì)資源的限制，很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，往往簡(jiǎn)化審計(jì)程序，如審前調(diào)查不充分，制定的審計(jì)方案缺乏指導(dǎo)性，對(duì)重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性不足，無(wú)疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全

施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管薄弱，主要表現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)構(gòu)由于時(shí)間緊、任務(wù)重，存在“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量重視不夠；沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查、督導(dǎo)和考核評(píng)價(jià)；未建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一系列制度，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任界定不明確，審計(jì)程序不規(guī)范，未形成完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

就一些大中型國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況來(lái)看，一是缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒(méi)有審計(jì)管理辦法，如境外工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、對(duì)外投資項(xiàng)目審計(jì)辦法等；二是缺乏審計(jì)工作管理制度，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，如各種業(yè)務(wù)審計(jì)操作手冊(cè)等，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)難以衡量，隨意性較大等。

（五）審計(jì)范圍較狹窄，制約了審計(jì)效能發(fā)揮

大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目期間成本審計(jì)、以及上級(jí)下達(dá)的必審項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)估、管理審計(jì)等涉及較少，工作重點(diǎn)依然是查錯(cuò)糾弊，并未真正實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)增加價(jià)值的作用。另一方面，對(duì)事前審計(jì)和事中審計(jì)開展不充分，特別是未嚴(yán)格開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)效能發(fā)揮不到位。

（六）審計(jì)成果利用效果不高，審計(jì)追蹤整改不力

一方面，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位不高，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目的違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題、內(nèi)部管理控制缺陷、提出的審計(jì)建議等往往得不到企業(yè)決策層的重視，審計(jì)整改不到位、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化困難；一方面，尚未建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的追蹤整改機(jī)制，不能及時(shí)督促有關(guān)部門與所屬單位認(rèn)真落實(shí)整改，不利于審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)和審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

三、提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)計(jì)

一方面，可根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟(jì)關(guān)系等實(shí)際情況，選擇與內(nèi)部審計(jì)職能所需層次相適應(yīng)的模式。內(nèi)部機(jī)構(gòu)健全的集團(tuán)企業(yè)可在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；集團(tuán)下屬子公司單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)負(fù)責(zé)人可由集團(tuán)委派，其考核和選聘由集團(tuán)公司進(jìn)行，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司指導(dǎo)，確保其獨(dú)立性；集團(tuán)下屬核心分公司，可派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督。另一方面，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門分管的情況，應(yīng)改為由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，提高其獨(dú)立性和權(quán)威性；對(duì)于與其他部門合署辦公的情況，應(yīng)盡量避免，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，審計(jì)人員應(yīng)專職專責(zé)。

（二）提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

一是建立審計(jì)人員準(zhǔn)入制度，人員的選聘上，注重專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，吸收具有工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是加大審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度。積極參加內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦各類職業(yè)教育和后續(xù)教育，特別是加強(qiáng)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、工程管理、工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)，加速其知識(shí)更新，提高其執(zhí)業(yè)能力。三是加強(qiáng)審計(jì)人員溝通表達(dá)能力和寫作能力培養(yǎng)。審計(jì)過(guò)程中能與被審計(jì)單位有效溝通、建立互信，提高審計(jì)效率；提交的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)明確，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能切中要害、提出的審計(jì)建議切實(shí)可行。四是加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，恪守客觀、公正、廉潔的審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。五是大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化建設(shè)。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)審人員監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)體系，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員積極性。

（三）改進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式與技術(shù)

一是加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣、應(yīng)用，大力推廣并完善審計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)以及風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的方法。二是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)。積極開發(fā)和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，適時(shí)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和云審計(jì)，建立在建工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)全部工程實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握工程的進(jìn)度產(chǎn)值、付款、合同等相關(guān)信息，努力提高運(yùn)用信息化技術(shù)核查問(wèn)題的能力和手段。三是加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合。健全購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，嚴(yán)格社會(huì)審計(jì)質(zhì)量過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一是大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合施工企業(yè)實(shí)務(wù)特點(diǎn)，量身打造具體的審計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)工作方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；二是根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定具體的業(yè)務(wù)管理辦法，如工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)管理辦法、境外投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法等；三是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)制定相關(guān)規(guī)范，規(guī)范具體審計(jì)行為，如大型施工企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部設(shè)立專門人員從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作，定期或不定期對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，構(gòu)建基于定性、定量的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)體系。四是建立審計(jì)責(zé)任追究制度。通過(guò)明確審計(jì)責(zé)任督促內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，規(guī)范日常審計(jì)行為。五是引入外部評(píng)價(jià)機(jī)制?？梢杂缮霞?jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行再審計(jì)，抽查重點(diǎn)、金額大、有代表性的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)同業(yè)互查促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提高。

（五）拓寬審計(jì)領(lǐng)域和范圍，充分發(fā)揮審計(jì)效能

一是加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。建立事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)三結(jié)合的審計(jì)模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保工程施工項(xiàng)目效益得以順利實(shí)現(xiàn)。實(shí)際工作中，既要對(duì)施工企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重大采購(gòu)業(yè)務(wù)等進(jìn)行事前審計(jì)；又要事中監(jiān)督評(píng)價(jià)施工預(yù)算、進(jìn)度產(chǎn)值、工程成本、經(jīng)濟(jì)合同、資金使用等的真實(shí)性、合理性、合法性，可通過(guò)建立現(xiàn)場(chǎng)巡查制度、聯(lián)席會(huì)議制度、完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系等加強(qiáng)施工階段審計(jì)監(jiān)督；工程辦理工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算后仍要對(duì)工程效益進(jìn)行審計(jì)。

二是構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)深入施工一線，研究施工項(xiàng)目進(jìn)度特征，廣泛收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)資料，并注意總結(jié)施工項(xiàng)目中的共同問(wèn)題，致力于構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)框架，將風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理職能中，實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型審計(jì)轉(zhuǎn)變，平均分配資源審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（六）強(qiáng)化施工企業(yè)后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)成果貫徹落實(shí)

一方面，建立審計(jì)追蹤整改落實(shí)臺(tái)賬，規(guī)定整改時(shí)限和責(zé)任單位，定期檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況、對(duì)審計(jì)意見和建議的采納情況，確保整改落到實(shí)處；另一方面，應(yīng)注重與被審計(jì)單位的溝通，對(duì)其采取的整改措施和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部和高級(jí)管理層應(yīng)發(fā)揮各自的作用，根據(jù)改善后的情況或被審計(jì)單位表明已經(jīng)或?qū)⒁扇〉拇胧?duì)企業(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，編寫審計(jì)工作底稿并計(jì)入審計(jì)檔案，持續(xù)報(bào)告后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。此外，還要形成部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)移交紀(jì)檢部門或司法部門立案查處。

參考文獻(xiàn)：

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