試論旅游企業(yè)審計風(fēng)險的成因與控制

辛安娜

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加劇，旅游全球化已經(jīng)成為必然的發(fā)展結(jié)果和趨勢。根據(jù)世界旅游組織作出的預(yù)測可知：預(yù)計到2020年國際旅客人數(shù)將會超過15億人次，而中國則會取代法國、美國、澳大利亞等國家成為世界上最大的旅游目的地。同時，根據(jù)預(yù)測，中國還有可能成為世界上第四大國際旅客客源國。以中國為代表的亞洲國家的旅游業(yè)將會得到快速的發(fā)展。但是，隨著我國旅游國際化發(fā)展趨勢的加劇，受到來自國際經(jīng)濟(jì)影響的程度也在加深。與此同時，中國旅游業(yè)發(fā)展中面臨的各類風(fēng)險問題也日漸凸顯。而審計風(fēng)險就是其中的一種。由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致對簿公堂的案件時有發(fā)生。因此，對旅游企業(yè)而言，必須強(qiáng)化審計風(fēng)險防范，才能保證健康發(fā)展。本文主要圍繞旅游企業(yè)審計風(fēng)險的成因與控制進(jìn)行探討。

一、概述

（一）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險（Audltrlsk）是一個通常用于財務(wù)報表審計的術(shù)語。財務(wù)報表審計的目的是對“財務(wù)報表是否已按照恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)信息”發(fā)表意見。

（二）旅游企業(yè)審計風(fēng)險

對旅游單位進(jìn)行實際審計時，雖然審計工作者采用了科學(xué)的審計方式，踐行了標(biāo)準(zhǔn)的審計流程，可是依舊存在一定的出具不合理的審計意見的概率，而一旦給出不合理的審計意見，便會造成嚴(yán)重后果。為此，審計工作具有不可避免的風(fēng)險。

審計工作者對存在重大錯誤的旅游單位財會報告進(jìn)行審計后發(fā)展不恰當(dāng)審計意見的可能性，便是審計風(fēng)險。假如審計工作者對給出的審計結(jié)果有很大把握，那么相應(yīng)的審計風(fēng)險便要降低。假如想有百分之九十九的把握，那么審計風(fēng)險便要降到百分之一；而假如想有百分之九十五的把握，那么審計風(fēng)險便可維持在百分之五的水平。因此，審計工作者一定要高度重視審計風(fēng)險，當(dāng)風(fēng)險處于較高狀態(tài)時，審計工作者一定要搜集足夠多的并且有很強(qiáng)說服力的證據(jù)當(dāng)作根據(jù)。

二、旅游企業(yè)審計風(fēng)險的成因分析

（一）旅游業(yè)的法律法規(guī)還不夠健全、完善

國內(nèi)旅游產(chǎn)業(yè)運(yùn)用的是政府主導(dǎo)型發(fā)展策略。在經(jīng)濟(jì)全球化的促進(jìn)下，旅游公司立足于世界市場，依托政府的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮自身優(yōu)勢，最先和世界接軌，逐漸構(gòu)建當(dāng)代企業(yè)制度，讓國內(nèi)旅游行業(yè)的開放化水平大幅高于其他行業(yè)，可是和這種狀況不對應(yīng)的是，旅游行業(yè)的宏觀管控依舊帶有濃厚的計劃意味，尤其是伴隨著政府經(jīng)濟(jì)方針的調(diào)整，旅游行業(yè)中不斷出現(xiàn)新形態(tài)、新問題，而有關(guān)規(guī)章的出臺與制定較為落后，無法同時調(diào)整與修訂，以致在對旅游單位審計過程中碰到諸多新狀況不知如何應(yīng)對，而如果處理不恰當(dāng)，便會引發(fā)審計風(fēng)險。

（二）旅游業(yè)審計手段的局限性

對旅游公司審計方法的局限性大致體現(xiàn)在：一是受制于精力、資金、工具、時間，無法把接受審計的旅游單位的每個項目一一核查；二是審計流程與審計方式無法對審計的所有過程進(jìn)行詳細(xì)的闡述；三是審計工作者受到自身工作經(jīng)驗與主觀判定能力的制約難以精準(zhǔn)把握每一項審計技術(shù)的運(yùn)用狀況；四是審計規(guī)范并非靜止不變，是一個持續(xù)變化的動態(tài)體系，和審計實際并不完全符合，審計工作者如果僅依托規(guī)范開展工作，較易產(chǎn)生不科學(xué)的判斷，增大審計風(fēng)險。

（三）旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性

旅游企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜：第一，接受審計的旅游公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型逐漸增多，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也逐漸多樣化，也就是審計內(nèi)容變多。有些時候，雖然審計工作者拼盡所有力量獲取了證據(jù)，依舊無法弄明白事情的原委，有給出不科學(xué)審計意見的可能性。第二，接受審計的旅游公司運(yùn)營狀況不良，管理不到位，錯誤百出，審計工作者盡管能把其中的大多數(shù)錯誤審查出來，可是無法全部指出。第三，接受審計的旅游公司基于不良動機(jī)的作弊伎倆的變化多端與有目的的編纂材料、編造證據(jù)等，讓審計工作者無法弄明白事情的本來面目。為此伴隨新經(jīng)濟(jì)體系的不斷深入，接受審計的旅游公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的繁雜化、手段的隱蔽化，都不可避免地增大了審計風(fēng)險。

三、旅游企業(yè)的審計風(fēng)險控制對策

對旅游企業(yè)而言，審計風(fēng)險對其生存與發(fā)展的影響是十分深刻的。因此，旅游企業(yè)必須在綜合內(nèi)部原因和外部原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，著力從內(nèi)部防范和外部防范兩個層面探索旅游企業(yè)的審計風(fēng)險控制對策。

（一）旅游企業(yè)外部審計風(fēng)險防范措施

1.完善旅游業(yè)的法制建設(shè)。對于國內(nèi)旅游行業(yè)法制規(guī)章建設(shè)比較落后的現(xiàn)實狀況，應(yīng)當(dāng)盡早出臺和改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致的法規(guī)，清除新舊交替的法規(guī)，應(yīng)當(dāng)廢止的盡早廢止，應(yīng)當(dāng)修正健全的盡早健全，從本質(zhì)上解決旅游行業(yè)審計實踐中缺乏可依據(jù)的法規(guī)的問題，保證審計工作有法可依、有法可參。

2.健全旅游自我約束機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)建立自我約束機(jī)制。在市場競爭日益升級的狀況下，一定要深化管理認(rèn)知，健全有關(guān)內(nèi)控機(jī)制。主要管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)管理理念，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對旅游公司的監(jiān)管。通過不斷健全和完善內(nèi)控制度，形成有效的自我約束機(jī)制，確保其遵守法律，自我監(jiān)督。

3.優(yōu)化企業(yè)外部審計環(huán)境。對旅游企業(yè)而言，通過優(yōu)化企業(yè)的外部審計環(huán)境，可以確保企業(yè)審計工作得以順利進(jìn)行。具體而言，應(yīng)著力從兩個方面入手：一是應(yīng)當(dāng)增大審計有關(guān)法律、規(guī)章的推廣力度，讓社會更科學(xué)地認(rèn)識審計，且提供必要的支持。通過廣泛地宣傳推廣，提高旅游企業(yè)對審計的正確認(rèn)識和認(rèn)可，逐步形成尊重審計相關(guān)要求的自覺意識。二是為審計機(jī)構(gòu)營造優(yōu)良的審計環(huán)境，協(xié)助其解決源自各方面的影響，保證審計工作順利開展。

（二）旅游企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

1.注重審計人員素質(zhì)的提升。培育熟悉審計業(yè)務(wù)、能夠熟練應(yīng)用先進(jìn)的審計手段的高層次、高技能的綜合型內(nèi)審工作人員。

第一，增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)培育力度。內(nèi)部審計工作者應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任心。審計是“費(fèi)力不討好”的工作，審計過程中必定要揭示違法亂紀(jì)問題，碰到源自各個方面的阻礙。內(nèi)部審計工作者在審計實踐中，精神層面需要獨(dú)立，對相關(guān)審計事務(wù)的判定不受他人觀點的影響，不被他人左右，保持判斷的精準(zhǔn)性、可靠性。

第二，增強(qiáng)人才的建設(shè)力度。之前單一的財務(wù)人員架構(gòu)已無法滿足內(nèi)部審計工作的需求，應(yīng)當(dāng)引入有關(guān)綜合型人才，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作者的架構(gòu)。在2003年到2007年的規(guī)劃中，審計署指出：“應(yīng)當(dāng)整合干部架構(gòu)，重點培育綜合型人才，力爭到2007年，熟知審計業(yè)務(wù)，另外又擁有電腦、經(jīng)濟(jì)、法制等有關(guān)專業(yè)知識的人才在內(nèi)審人員總數(shù)中占到百分之五十?！边@是減小審計風(fēng)險、縮減審計費(fèi)用、達(dá)成預(yù)計審計目標(biāo)的重要保障，同時是處理內(nèi)審素質(zhì)和內(nèi)審質(zhì)量沖突的科學(xué)舉措。

第三，增大內(nèi)部審計工作者培育力度。當(dāng)代社會是一個學(xué)習(xí)型社會，同時審計是一個具有較強(qiáng)專業(yè)性的工作，為此要將學(xué)習(xí)當(dāng)作提升人才素養(yǎng)的有效舉措。其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多樣化發(fā)展創(chuàng)造條件，推動內(nèi)部審計人員不斷增強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和增大電腦、法制、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等有關(guān)方面專業(yè)知識的學(xué)習(xí)力度；其二，應(yīng)增強(qiáng)對內(nèi)部審計工作者整體素養(yǎng)的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計工作者的交流水平、語言表達(dá)水平、職業(yè)判斷水平。

2.注重內(nèi)部審計制度建設(shè)。從本質(zhì)上而言，唯有內(nèi)審的法制機(jī)制健全了，內(nèi)審工作才有開展的保障，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才可以依照有關(guān)法律開展工作，最大化發(fā)揮其在企業(yè)運(yùn)營管理活動中的監(jiān)管功能。

2014年是對我國內(nèi)審法制建設(shè)具有重大意義的一年?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》進(jìn)行了修訂，新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》自2014年1月1日起施行。我國內(nèi)部審計的法制建設(shè)正日趨完善。國內(nèi)旅游單位一方面要盡早了解、消化政府出臺的內(nèi)審有關(guān)的法制規(guī)章，盡量健全本單位的內(nèi)部審計機(jī)制；另一方面既要參考外部審計機(jī)制制定內(nèi)部審計機(jī)制，還要借鑒西方國家的成功做法，修訂本單位的內(nèi)部審計機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制采用書面方式對內(nèi)審的目標(biāo)、權(quán)責(zé)、義務(wù)等加以明確，有助于更精準(zhǔn)地定位內(nèi)部審計部門，有助于內(nèi)部審計工作的開展和內(nèi)部審計工作者預(yù)防各類審計風(fēng)險。

3.保證旅游企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。對旅游企業(yè)而言，從內(nèi)部防范審計風(fēng)險，必須確保審計部門的獨(dú)立性。具體體現(xiàn)在如下三個方面：

第一，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立方面保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門不可歸屬于任一職能機(jī)構(gòu)或者和其他職能機(jī)構(gòu)并設(shè)，完善的內(nèi)審部門，一定是單獨(dú)的、直接聽命于企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管部門，其地位與權(quán)限應(yīng)當(dāng)比其他機(jī)構(gòu)高和寬。一般的方式是：內(nèi)部審計部門聽命于董事會，董事會下面設(shè)立審計委，審計委為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主管部門。內(nèi)審部門唯有在公司中擁有較高的地位，才可以更有效地發(fā)揮自身功能，權(quán)威性才能夠得到充分表現(xiàn)。而擁有較好權(quán)利的經(jīng)營者也可以讓公司對審計報告及時進(jìn)行反饋，依據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意見第一時間采用改善舉措。

第二，在內(nèi)部審計工作者的招錄任用方面確保內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。董事會作為企業(yè)擁有最高權(quán)力的組織不參加平常的運(yùn)營管理，而負(fù)責(zé)股東的日常監(jiān)管與企業(yè)總體運(yùn)營目標(biāo)的達(dá)成狀況。為此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主管應(yīng)當(dāng)由董事會決定。

第三，為防止審計的自我評定，內(nèi)部審計工作者應(yīng)該保持獨(dú)立。一是企業(yè)內(nèi)審工作者僅能全職，不可由其他崗位人員兼任。二是內(nèi)部審計工作者不可負(fù)責(zé)企業(yè)的原料購買、業(yè)務(wù)開展、產(chǎn)品營銷等有關(guān)工作，僅可以以第三方角色開展審查工作。

四、結(jié)語

旅游業(yè)作為當(dāng)今市場上的新興產(chǎn)業(yè)，具備十分廣闊的發(fā)展前景。對旅游企業(yè)而言，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的研究，找出防范審計風(fēng)險的措施就顯得尤為重要。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，完善內(nèi)部審計建設(shè)，并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，及時預(yù)警并化解風(fēng)險，為企業(yè)在強(qiáng)烈的社會市場競爭中能穩(wěn)定順利發(fā)展時刻做好準(zhǔn)備。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）