所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在問(wèn)題與完善對(duì)策

馬穎徽

[摘 要] 通過(guò)文獻(xiàn)綜述法、規(guī)范分析法與案例分析法從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、基本目標(biāo)、應(yīng)遵循的基本原則、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理等理論展開(kāi)分析，并對(duì)中國(guó)、美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面進(jìn)行對(duì)比，分析出所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的目標(biāo)不明確、核算方法不統(tǒng)一等問(wèn)題，并提出了明確規(guī)定目標(biāo)，增加準(zhǔn)則中的解釋說(shuō)明，建立統(tǒng)一規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算程序，加強(qiáng)相關(guān)人員隊(duì)伍建設(shè)的建議，以期對(duì)中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)體系的完善提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 所得稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的國(guó)際對(duì)比與分析

（一）所得稅確認(rèn)的比較

對(duì)當(dāng)期與遞延所得稅的確定便稱之為對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的確定。對(duì)當(dāng)期所得稅的確認(rèn)應(yīng)遵循的原則是，未及時(shí)繳納的所得稅均應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，不管是在當(dāng)期還是以前的會(huì)計(jì)期間；對(duì)當(dāng)期或往期超出應(yīng)繳額的已繳所得稅應(yīng)做為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)；可抵扣虧損用于往期所得稅時(shí)，應(yīng)在虧損發(fā)生期間把這項(xiàng)利益作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債的凈變動(dòng)額稱為遞延所得稅費(fèi)用。所以說(shuō)，要依據(jù)暫時(shí)性差異，這樣才能確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是負(fù)債。下面將會(huì)對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)或者是負(fù)債與國(guó)際和美國(guó)等進(jìn)行對(duì)比解析。

1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的比較

每個(gè)國(guó)家的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定各不相同，每個(gè)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都要作為一種遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行規(guī)定，當(dāng)然我國(guó)也包括在內(nèi)。不一樣的會(huì)汁準(zhǔn)則對(duì)例外情況也都有相應(yīng)規(guī)定。

在國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施當(dāng)中，以下情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

（1）企業(yè)商譽(yù)。

（2）對(duì)單位在買(mǎi)賣(mài)里的資產(chǎn)做出的最初確定符合：第一，不屬于企業(yè)合并范疇；第二，不對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生任何影響。

（3）對(duì)于下屬的單位、各分屬機(jī)構(gòu)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，一定要同時(shí)滿足下列要求：第一，母公司、股東擁有對(duì)該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間進(jìn)行控制的權(quán)利；第二，該暫時(shí)性差異于未來(lái)會(huì)計(jì)期存在不轉(zhuǎn)回處理的可能性較大。

由上可知，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施對(duì)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)法開(kāi)展公司合并、公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、商譽(yù)發(fā)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異是否作為遞延所得稅負(fù)債給出了具體詳細(xì)的說(shuō)明。

依照美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施，不可作為遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確定明確列出四種暫時(shí)性差異，除在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)計(jì)期間差異產(chǎn)生明顯轉(zhuǎn)回。

中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施與國(guó)外所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施大體一致，但是仍缺乏相應(yīng)具體說(shuō)明。國(guó)際和美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施均對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性區(qū)別做列示，而在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)施行中，缺乏暫時(shí)性差異的案例顯示，只對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行定義，尚有改進(jìn)空間。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的比較

所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)所得稅費(fèi)用做分期處置。該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)也是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用，如果在當(dāng)時(shí)繳納的所得稅多，那么在將來(lái)便可以少交所得稅。

關(guān)于不予確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)施中將負(fù)商譽(yù)重新確定成遞延收益，在這期間存在可抵扣暫時(shí)性差異則不可作為遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確定，因?yàn)樽鳛槭Ｓ鄡r(jià)值，對(duì)負(fù)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)使其賬面數(shù)額上升；中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程里，沒(méi)有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行具體規(guī)定。美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施沒(méi)有對(duì)該方面相關(guān)明確。對(duì)于是否對(duì)應(yīng)納稅所得額未來(lái)期間作出了充分判斷，美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)要有具體相應(yīng)規(guī)定，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)對(duì)相同征稅主體與同一納稅主體應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確，但中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施中缺乏明確規(guī)定，主要憑借企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)測(cè)與會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的職業(yè)判斷。

（二）所得稅計(jì)量的比較

遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債適用稅率。國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)包括對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，除了存在有關(guān)聯(lián)的信息表明采用另一種稅率更加適宜。美國(guó)最先開(kāi)始這項(xiàng)稅率的規(guī)定，要運(yùn)用平均稅率在確定每個(gè)時(shí)段的適用稅率。中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表日，一定要依據(jù)將來(lái)要收回此項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

遞延所得稅資產(chǎn)的減值。我國(guó)與國(guó)際所得稅實(shí)施都對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的“復(fù)核減值——轉(zhuǎn)回”做出同樣要求，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅所得額充足與否對(duì)該項(xiàng)遞延所得稅發(fā)生減值的根據(jù)進(jìn)行細(xì)化規(guī)范，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施有這方面的規(guī)定。

通過(guò)上面對(duì)比顯示出，無(wú)論是國(guó)際還是在我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中，遞延所得稅的計(jì)量整體上是相似的，在美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程里關(guān)于計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)估價(jià)備抵的規(guī)定相比其他兩準(zhǔn)則更為具體，同時(shí)也更具有可操作性。

（三）所得稅披露的比較

國(guó)內(nèi)、國(guó)際和美國(guó)準(zhǔn)則都對(duì)所得稅信息披露有嚴(yán)格要求，CAS18規(guī)定內(nèi)容不全面，這方面可參考IAS12與FAS109：

1.CAS18缺少對(duì)所得稅費(fèi)用構(gòu)成部分的解釋，而IAS12及FAS109則有詳細(xì)列示。

2.所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系信息披露，CAS18缺少相關(guān)規(guī)定的詳細(xì)說(shuō)明。而IAS12當(dāng)中有具體方式說(shuō)明：第一，在所得稅費(fèi)用中，同本期應(yīng)交所得稅費(fèi)之間做出具體調(diào)整；第二，在平均實(shí)際稅率同適用稅率間做出調(diào)節(jié)，采取任何方式都要對(duì)適用稅率基礎(chǔ)相關(guān)信息做出公示。

（四）國(guó)際比較啟發(fā)

由以上比較分析可得出中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)參考了國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)內(nèi)容的結(jié)論，但與國(guó)際上先進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的方法相比，我國(guó)還存在一些距離，仍有改進(jìn)空間。

通過(guò)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施內(nèi)容的國(guó)際比較分析可以得到這些結(jié)論，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施在下列幾個(gè)方面還有進(jìn)步空間。

第一，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，對(duì)估價(jià)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)發(fā)生減值和轉(zhuǎn)回信息進(jìn)行披露。

第二，對(duì)于劃分遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類，依據(jù)美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施內(nèi)容相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債的本質(zhì)及將來(lái)要轉(zhuǎn)回的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債具體分類進(jìn)行斷定與歸類。以使投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做出更為精準(zhǔn)的分析和評(píng)價(jià)。中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的內(nèi)容可參考美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的該項(xiàng)內(nèi)容，但對(duì)企業(yè)提出這樣的會(huì)計(jì)處理要求確實(shí)存在一定難度，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力不足，在整體實(shí)施中存在困難。

第三，關(guān)于所得稅費(fèi)用信息披露。由于各國(guó)的稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況存在差異，對(duì)所得稅披露制定的標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。CAS18沒(méi)有對(duì)所得稅費(fèi)用的組成進(jìn)行詳細(xì)闡述，可參考IAS12的相關(guān)內(nèi)容。

二、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題

（一）目標(biāo)不明確

為了更好地管理企業(yè)會(huì)計(jì)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅。所以在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，詳細(xì)規(guī)定了所得稅核算的項(xiàng)目和內(nèi)容。但由于無(wú)法針對(duì)每一具體項(xiàng)目進(jìn)行詳盡的描述，只能粗略地對(duì)普遍性問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定處理，在實(shí)際的所得稅征稅管理中就會(huì)出現(xiàn)難以處理的問(wèn)題，即無(wú)法針對(duì)某一特定目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范處理。

（二）缺乏解釋性表述

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)大致相同，然而由于歐美法系與我國(guó)特色社會(huì)主義法系的不同，我國(guó)缺少國(guó)外的判例法來(lái)對(duì)法條中的具體規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充闡釋。就是由于缺乏必要的解釋性描述，這樣導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)在具體工作中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求影響到日常業(yè)務(wù)中的所得稅核算工作。

（三）所得稅會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范

1.所得稅會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題中主要集中在以下幾點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)核算中不同科目間會(huì)出現(xiàn)記混的現(xiàn)象。有一些企業(yè)沒(méi)有仔細(xì)研究過(guò)適應(yīng)性和配比性的原則，造成了時(shí)間上費(fèi)用列支的次序混亂，最終導(dǎo)致了成本上的不真實(shí)和利潤(rùn)的隱藏。

除此之外，一些企業(yè)為了隱瞞收入，在購(gòu)貨和銷售時(shí)故意不進(jìn)行登記，導(dǎo)致資金不在商品流通環(huán)節(jié)中被體現(xiàn)。這種隱瞞收入的現(xiàn)象在零售企業(yè)中存在的相當(dāng)普遍。除此之外企業(yè)與廠家之間還可以通過(guò)返利銷售來(lái)操控收入。廠家在返利銷售時(shí)除了有利潤(rùn)返還，實(shí)物，產(chǎn)品，配件也可以用來(lái)返利。

2.所得稅會(huì)計(jì)處理方面不是很規(guī)范

現(xiàn)如今采用資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益法還是有一定的缺陷，我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革正在不斷深入，與此同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生著變化。因此，它們之間的差異也會(huì)隨著時(shí)間的推移愈發(fā)擴(kuò)大。如果依然使用這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差

我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)在日常業(yè)務(wù)工作的處理中存在素質(zhì)不高的問(wèn)題。出現(xiàn)此類問(wèn)題的原因有：法規(guī)制度不夠嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員缺乏規(guī)范培養(yǎng)，對(duì)其職業(yè)的觀念不強(qiáng)烈；再就是從法規(guī)的制定到實(shí)施過(guò)程中存在落實(shí)不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，這就導(dǎo)致有些相關(guān)人員誤解了有些法規(guī)的含義，使得稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)了不少問(wèn)題；管理體制和征管手段等沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，稅務(wù)干部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠透徹和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等。

4.會(huì)計(jì)處理工作復(fù)雜化

除了因計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，在所得稅的計(jì)算過(guò)程中，還會(huì)受到很多方面的影響比如時(shí)間差異等。在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理由簡(jiǎn)單變?yōu)閺?fù)雜，無(wú)疑大大增加了會(huì)計(jì)的處理難度。

三、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在問(wèn)題的完善對(duì)策

（一）明確規(guī)定目標(biāo)

由于中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)缺乏具體相關(guān)的要求，因此這一做法導(dǎo)致很多單位在會(huì)計(jì)實(shí)施的過(guò)程中缺乏詳細(xì)的要求，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的合理開(kāi)展。故在所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中要增加目標(biāo)中的相關(guān)要求，這樣會(huì)計(jì)人員在才能更好的進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作，認(rèn)清哪些事項(xiàng)是自己在平時(shí)工作中要小心注意的，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作順利進(jìn)展。

（二）增加準(zhǔn)則中的解釋說(shuō)明

當(dāng)前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中解釋匱乏，但是只有準(zhǔn)則具備相應(yīng)的解釋說(shuō)明，才能更有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用，進(jìn)而明確自己在實(shí)際工作中應(yīng)如何去合理應(yīng)用。因此，需要增加對(duì)準(zhǔn)則中的相關(guān)概念的必要說(shuō)明，并且可以采用具體事例生動(dòng)說(shuō)明的方法，這樣才能使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到指定的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

（三）建立統(tǒng)一規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算程序

針對(duì)中國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算水平，還不具備企業(yè)所得稅核算獨(dú)立的條件。但在一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)可以采取循序漸進(jìn)的模式。具體可以大體總結(jié)為：將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為起點(diǎn)，將核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得差別為依據(jù)，最后要有一個(gè)合法的獨(dú)立的報(bào)表。確定企業(yè)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得之間不同之處為此種核算的重點(diǎn)。并且還可在會(huì)計(jì)賬戶以外，另外設(shè)置能夠體現(xiàn)差別額的“差異總賬”，對(duì)每一項(xiàng)差異額進(jìn)行總結(jié)概括，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地表現(xiàn)出上述差別。要注意每一項(xiàng)差異計(jì)入賬戶的時(shí)間，一定要跟記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他賬戶時(shí)間相同。當(dāng)所有條件完善好后，要建立與我國(guó)國(guó)情相符的所得稅核算程序。

（四）加強(qiáng)相關(guān)人員隊(duì)伍建設(shè)

1.配備高素質(zhì)的專職或兼職稅務(wù)人員

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)的不同表現(xiàn)在很多方面，將這多種費(fèi)用進(jìn)行核算需要巨大的工作量?，F(xiàn)如今有些企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)需納稅利潤(rùn)造假的情況，究其原因，是由于缺乏專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，最終使國(guó)家稅源造成了大量的損失。因此國(guó)家應(yīng)對(duì)企業(yè)一定要配備獨(dú)立的專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行明確的要求。此外建議財(cái)政部設(shè)置獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表，并另外設(shè)置能夠反映企業(yè)稅款具體情況的賬目，這樣可以進(jìn)一步服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)，減輕稅務(wù)征收的難度。

2.加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

作為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，要時(shí)刻不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)技能，不斷提升自己職業(yè)能力，隨時(shí)關(guān)心與關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新情況。最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求較高，同時(shí)最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改內(nèi)容較多，關(guān)系到的培訓(xùn)的人員較多，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等，一方面對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，另一方面對(duì)相關(guān)其他知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)以提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。并且還可以在很多院校會(huì)計(jì)專業(yè)中設(shè)置一些所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)?？裳?qǐng)校外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)人士講解所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)際案例與實(shí)際操作情況，這樣便可以在人才的基本階段做到對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的提升。

3.開(kāi)發(fā)建立所得稅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

建立所得稅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠使我國(guó)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法，合理規(guī)范整體程序，減少核算的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在大部分公司采取了稅法與會(huì)計(jì)相互分離的形式，建立所得稅會(huì)計(jì)系統(tǒng)。只有合理規(guī)劃稅務(wù)會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用調(diào)整法，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同，在所得稅會(huì)計(jì)系統(tǒng)中自行保留調(diào)整憑證的做法，以使所得稅會(huì)計(jì)充分完整，使之形成獨(dú)立的體系。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馮乃萍.會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響[J].中外企業(yè)家，2015（16）：1-2

[2]蘇秀娟.我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題及措施分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（10）：222-223

[3]汪水珠.企業(yè)發(fā)生銷售退回的所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（10）：53-54

[4]譚青，張寧.會(huì)計(jì)報(bào)表所得稅項(xiàng)目信息含量探析[J].杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，02（11）：1-8

[責(zé)任編輯：史樸]