分類與綜合個人所得稅改革中個稅誠信機制建立研究

張奕

[摘 要] 2016年全國兩會期間已經(jīng)把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法改革草案提交全國人大審議，決定于2017年探討實施。新稅制是建立在自行申報基礎(chǔ)上，需要綜合家庭的收入支出信息的，如果納稅人不申報或者不誠實申報，設(shè)計再完美的個稅稅制也無法達(dá)到期望的效果。在分析現(xiàn)行稅制誠信機制缺乏導(dǎo)致個稅流失的基礎(chǔ)上，探討了新稅制建立個稅誠信機制的可行性以及提出了建立個稅誠信機制的建議。

[關(guān)鍵詞] 分類與綜合個人所得稅；個稅誠信機制；個稅改革

[中圖分類號] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

近年來，我國個稅誠信納稅情況不盡人意，偷逃個稅的人更多、技術(shù)方法更隱秘、金額更大。一份對網(wǎng)名的“個稅誠信納稅”調(diào)查顯示：55.74%的納稅人會主動去稅務(wù)機關(guān)申報納稅，44.26%的納稅人選擇不去申報[1]。我國個人所得稅流失情況非常嚴(yán)重，個稅誠信納稅信用十分缺乏。

一、現(xiàn)行分類稅制下個人所得稅稅流失的現(xiàn)狀

（一）個稅比重嚴(yán)重偏小，許多個稅納稅人游離納稅遵從之外

從上表可以看出我國個人所得稅占國家稅收收入的比重長期保持在6%。而國際上，個稅一般占到發(fā)展中國家稅收總收入的15%左右，我國個稅收入占稅收收入比重大大低于同類發(fā)展中國家水平。這與我國迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、高國民生產(chǎn)總值增長速度不相稱。反映出我國個人所得稅應(yīng)納稅額與實際自愿繳納稅款的差距非常大，稅款流失非常嚴(yán)重，許多應(yīng)該納稅的個人并沒有繳納個稅款。

（二）個稅淪為工薪稅，多數(shù)高收入者游離個人所得稅之外

在現(xiàn)行分類稅制下，主要實行代扣代繳的征收方式，代扣代繳就是對工資薪金所得的，工薪階層淪為個稅的主要群體，工資項目個稅收入一直占到整個個稅收入的60%以上，比重過高。而很多高收入者由于具有足夠優(yōu)良的資源，他們往往隱瞞收入、不申報納稅。造成現(xiàn)行個稅牢牢掌控了工薪階層，卻對其他的高收入群體、高收入項目表現(xiàn)出無能為力的窘境。

（三）12萬以上收入個人自行申報比例過小，大量應(yīng)納稅個稅者游離申報之外

我國除了代扣代繳主體方式征收個稅外，稅務(wù)機關(guān)還三令五申要求年收入12萬以上的個人自行申報個稅，但該制度能否取得好的實施效果取決于納稅人的誠信納稅意識的強弱。但由于現(xiàn)行個稅稅制沒有建立誠信機制，自行申報制度實施效果一直不好，響應(yīng)者寥寥無幾。

二、個稅誠信機制缺失是導(dǎo)致個人所得稅流失的重要原因

稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間存在的信息不對稱是個稅誠信機制缺失的根本原因。納稅人自己清楚收入來源途徑、成本費用，基于自私行為，在利益最大化的驅(qū)動下，納稅人在個稅申報時會千方百計的偷逃稅收，隱瞞收入或者造假涉稅信息，卻向稅務(wù)機關(guān)宣稱自己是誠實納稅的。由于稅務(wù)機關(guān)在涉稅關(guān)系中是處于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外的，他掌握涉稅信息一般只能依靠納稅人的申報表、申報附屬資料以及后面的稅務(wù)稽查來實現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)在涉稅信息方面，處于劣勢。就因為這種信息不對稱，無論納稅人有無納稅意識，作為理性經(jīng)濟(jì)人，總會盡最大可能來保護(hù)和增加自己的經(jīng)濟(jì)利益，積極利用擁有的信息優(yōu)勢投機取巧，不誠信納稅。

現(xiàn)行分類稅制進(jìn)一步為個稅誠信機制缺失提供了便利條件。分類個稅制的典型特點就是對來源不同的收入采取不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，這就給不誠信納稅者提供了政策便利。那些收入來源渠道多、收入高的納稅人，就可以通過化整為零、分散取得的方法達(dá)到逃稅的目的，造成個稅大量流失。

個稅納稅失信成本偏低導(dǎo)致個稅誠信缺失泛濫。失信成本高低是個稅納稅人選擇納稅或不納稅的重要決策因素。如不誠信納稅成本小于不誠信納稅收益時，作為理性納稅人，自然會選擇不誠信納稅行為。更何況，現(xiàn)實的個稅制是不但不需要付出代價，反而還能撈到很多好處呢！現(xiàn)行個稅法里面對偷逃稅的處罰太輕，加上人們納稅意識不以非誠信納稅為恥，經(jīng)濟(jì)上、道德上的低成本驅(qū)動理性納稅人，放棄誠信納稅的做法，導(dǎo)致納稅失信現(xiàn)象大量發(fā)生。

三、分類綜合個稅稅制改革亟待建立個人所得稅誠信機制

2016年全國兩會期間已經(jīng)把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法改革草案提交全國人大審議，決定于2017年探討實施。

一方面，首先，分類綜合模式首要問題是明確各類收入、匯總各類收入。但在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式興起后，在金融產(chǎn)品種類繁多的情況下，民眾取得收入的途徑越來越多豐富，收入的表現(xiàn)形式越來越多樣化、隱性化，很多勞務(wù)報酬類、“灰色類收入”大量使用現(xiàn)金、實物和紅包的方式支付，要實現(xiàn)把一個人或一個家庭的所有收入?yún)R總是很難的。其次，分類綜合模式還要弄清楚一個人或一個家庭的所有支出情況，包括老人的贍養(yǎng)支出、小孩的撫養(yǎng)費用、家庭的醫(yī)療支出、房貸支出等等。雖然大部門的費用可以根據(jù)支付的憑據(jù)扣除，但是很多費用是無法提供合法票據(jù)的，或者提供的票據(jù)有造假的情況。最后，分類綜合模式的一個基本條件要求按家庭為課稅單位申報個稅，那就要確保家庭有關(guān)的信息的真實性，比如家庭的人數(shù)、家庭的具體成員組成、家庭的經(jīng)濟(jì)情況、家庭成員的健康狀況等。分類綜合模式需要的收入、支出及家庭信息，如果納稅人不申報或者不誠實申報的話，稅務(wù)部門是很難掌握真實情況的，這就是我國從分類模式改革到綜合模式最大的障礙。

另一方面，分類綜合個稅征收模式還是建立在自行申報基礎(chǔ)上的，稅制模式的改革要求納稅人從被動納稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃蛹{稅。稅制改革成功與否，取決于納稅人是否有較高的個稅納稅意識，是否對個稅稅法有充分的理解、認(rèn)同。

因此，這次分類綜合模式改革中，我們不能只關(guān)注起征點、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除等要素，更要關(guān)注保障個稅改革順利進(jìn)行的誠信機制的建立，否則設(shè)計再完美的個稅稅制也無法達(dá)到期望的效果。只有納稅人具有較強的納稅意識和納稅觀念，也只有在正確認(rèn)識納稅人納稅意識的基礎(chǔ)上，才能制定更符合實際的新稅制，也才能更保證新稅制實施的效果。

四、分類綜合個稅稅制改革建立個稅誠信機制的可行性分析

（一）國家大力建設(shè)“信用中國”，為個稅誠信機制建立提供了政策條件

國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這是指導(dǎo)和規(guī)范守信聯(lián)合激勵、失信聯(lián)合懲戒工作的一個重要文件，也是我國社會信用體系建設(shè)的一項重要頂層設(shè)計，表明國家已經(jīng)看到誠信機制建設(shè)的重要性和必要性。建立個稅誠信機制是建設(shè)“信用中國”的重要組成部分，是積極配合社會信用體系建設(shè)的重要舉措，會得到國家的大力支持。

（二）增值稅一般納稅人納稅信用評級2016年開始實施，為個稅誠信機制建立提供了豐富的經(jīng)驗

2016年國稅總局正式開始在增值稅一般納稅人實施納稅信用評級制度。根據(jù)一般納稅人繳納稅款的信用情況，將一般納稅人分成納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級，根據(jù)等級的不同給予不同的稅收方面的優(yōu)惠、鼓勵政策或給予懲罰。一般納稅人納稅信用評級制度的實踐，為個稅誠信機制的建立從實踐層面提供了可能性，也積累了大量的實戰(zhàn)經(jīng)驗。

（三）信息技術(shù)迅猛發(fā)展，計算機技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計算已經(jīng)逐漸運用到生活的各個方面，為個稅誠信機制建立掃清信息不對稱提供了技術(shù)基礎(chǔ)

2009年國稅總局就著手將個人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動。工商、企業(yè)以及銀行等機構(gòu)各個部門的網(wǎng)站都已經(jīng)建立完畢，甚至最基層的街道部門都有自己獨立的門戶網(wǎng)站。信息技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入支出信息變得更方便，更利于掃清納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)信息不對稱，為個稅誠信機制建立奠定技術(shù)基石。

（四）第二代、第三代居民身份證全覆蓋，為個稅誠信機制的建立提供了前提條件

分類綜合個稅模式要求按家庭征收，必然要求按家庭的收入進(jìn)行匯總繳納，然而我國之前個人的納稅識別號制度是沒有建立的，導(dǎo)致個人的涉稅收入支出很難在家庭的名下歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識別的身份證，對我國建立統(tǒng)一的納稅識別號制度提供了前提條件，也為個稅誠信機制的后續(xù)處理奠定了基礎(chǔ)。

五、分類綜合個稅改革中建立個稅誠信機制的建議

面對現(xiàn)行分類稅制下，個稅繳納不誠信、納稅不遵從的現(xiàn)實問題，在新分類綜合稅制改革的重要時刻，適時引入個稅誠信機制是個稅發(fā)展的必然要求。個人所得稅誠信機制是一種將個人利益與個人納稅信用以及稅務(wù)人員個體利益與誠信征稅有機聯(lián)系起來的機制[2]，它以個稅納稅信用等級評價制度為中心。它的建立需要方方面面的配合，從多處同時入手，建立長效機制，具體建立環(huán)節(jié)如下：

第一，分步走，先部分個稅納稅人參與個稅信用評級。參與信用評級的、比較符合現(xiàn)實情況的納稅人，應(yīng)該是主動申報和稅務(wù)機關(guān)定期抽查的人。一部分人會主動申報，也有一部分人不會主動申報，應(yīng)在主動申報的基礎(chǔ)上，采用定期抽查，比如一個地稅局轄區(qū)根據(jù)自身資源條件計劃5年之類使抽查的人數(shù)完成一次全覆蓋。

第二，建立個稅編碼制度。要實現(xiàn)對個稅相關(guān)納稅信息的監(jiān)管的，必須有一個固定的、唯一的、終身的納稅識別號，并且要求納稅人在后續(xù)辦理納稅事項，比如收入、支出、納稅申報、繳納稅款、退稅、稅收優(yōu)惠、社保、銀行等等所有涉稅事項中，都必須用這個納稅識別號。由于二代三代身份證已經(jīng)普及，可以把身份證號碼作為個稅納稅識別號。

第三，根據(jù)新分類綜合個稅改革方案，對個稅涉稅收入進(jìn)行分類。參考新分類綜合改革方案，為方便對個稅信用評級，我們可把個稅收入大致分成3類：勞務(wù)類、財產(chǎn)類和其他類，分別對不同類的收入進(jìn)行信用評級。先得出每類收入的評級結(jié)果，再根據(jù)一個納稅人每類收入的評級結(jié)果得出綜合信用結(jié)果。

第四，制定合理的個稅信用等級標(biāo)準(zhǔn)。首先，應(yīng)由國稅總局制定一個總的考核辦法，各地方再根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定本地具體的信用等級評定辦法。其次，等級標(biāo)準(zhǔn)不建議采用納稅信息管理辦法中采用的“百分制”，可借鑒去年增值稅一般納稅人信用評級采用的4級制度，將個稅信用等級劃分為A、B、C三個等級。

第五，具體做法如下：根據(jù)第三環(huán)節(jié)的收入分類，如某個納稅人的三類收入中有某一類信用評定為良好，就登記+1；如某個納稅人沒有任何收入來源，或者三類收入沒有一類達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)都不用納稅，就將其納稅信用登記為0；如某個納稅人三類收入中有某類收入納稅信用評級為不及格，就登記為-1；最后再根據(jù)某個人的三類收入的三個分綜合評級。如他的三個收入分有一個+1，就表示個稅信用良好，可以劃分到A級；如三類收入分都是0，就沒有收入達(dá)到個稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，就劃分到B級；如三類收入分有一個-1，就表示個稅納稅有不誠信行為，要劃分到C級。

第六，制定并嚴(yán)格執(zhí)行不同個稅信用等級的獎懲辦法。首先，要制定切實可行的個稅信用等級獎懲辦法。要杜絕說大話、搭空架子，優(yōu)惠落不到實處、懲罰沒有力度的做法。一方面，個稅信用等級的獎懲要針對個人經(jīng)常接觸的領(lǐng)域，要讓納稅人享受到切切實實的好處。比如對A級納稅人，可享受去銀行辦理貸款買房、買車等業(yè)務(wù)時不用排隊、優(yōu)惠利率等優(yōu)待；可享受住酒店退房免查房待遇，可免去其子女入學(xué)的某些手續(xù)辦理，可享受在公共場所免費停車的待遇，可享受優(yōu)先購買公司原始股票的權(quán)利，可享受更高的購物信用額度等等。而對C級納稅人則采取相反的措施，對其不誠信納稅行為進(jìn)行懲罰。另一方面，對嚴(yán)重不誠信納稅者還給予巨額罰款。比如對逃漏稅者處以相當(dāng)高額的罰金直至傾家蕩產(chǎn)，尤其對多次犯案的納稅人根據(jù)違法次數(shù)進(jìn)行加倍懲罰[3]；情節(jié)嚴(yán)重、負(fù)面影響非常大的逃漏稅行為，應(yīng)予以刑事處罰制裁，而不是以補代罰、以罰代刑。

第七，利用公共媒體加強對個稅誠信納稅和重大不誠信案件的曝光。要提高個稅納稅人自覺納稅意識，建立誠信機制，光靠懲罰是不夠，我們要借助媒體對納稅不誠信行為的曝光來放大稅收懲罰對納稅人意識的作用。要通過有影響力的媒體，選擇社會知名度大的納稅人，既宣傳誠信納稅的先進(jìn)典型，又要對不誠信納稅的逃、漏、抗稅的大案要案進(jìn)行公開曝光，對潛在不誠信納稅者形成震懾，樹立個稅誠信納稅意識。

第八，建立動態(tài)個稅信用等級評級制度。個稅信用等級不能是一輩子的榮譽，要實行動態(tài)管理，要采用一定時期內(nèi)對納稅人的信用等級進(jìn)行重新評定的管理方法。如有改變要及時調(diào)整信用等級，其對應(yīng)享受的待遇要及時隨著信用等級的調(diào)整而相應(yīng)變動，所以在個稅信用等級調(diào)整后，要及時通知相關(guān)部門以及納稅人本身。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]張國強.基于累積前景理論的個人所得稅納稅遵從研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士論文，2012（25）

[2]劉創(chuàng).誠信稅收研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2014（15）

[3]胡路茜.基于范拉伊模式的個人所得稅納稅人意識調(diào)查研究[D].湖南大學(xué)碩士論文，2012（41）

[責(zé)任編輯：高萌]