營(yíng)改增對(duì)廣西運(yùn)輸企業(yè)影響研究

岑文靜+黃尊蘭

摘 要：我國(guó)原先的稅收制度，是增值稅營(yíng)業(yè)稅并存的制度，導(dǎo)致了征稅重復(fù)，稅負(fù)繁重，產(chǎn)業(yè)化分工受阻。由此，多個(gè)行業(yè)先后進(jìn)行了營(yíng)改增。因此著重分析營(yíng)改增對(duì)廣西運(yùn)輸企業(yè)的影響，為廣西運(yùn)輸企業(yè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；廣西運(yùn)輸企業(yè)；企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F25

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.017

1 營(yíng)改增的意義

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，納稅人提供營(yíng)改增所包含的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照繳納增值稅方法計(jì)算繳納，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增的目的在于結(jié)構(gòu)性減稅，營(yíng)改增有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、并且倡導(dǎo)節(jié)能。

2013年8月1日營(yíng)改增試點(diǎn)工作在廣西正式運(yùn)行。按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)分類，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)主要包括鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、公共交通和裝卸搬運(yùn)七大類。

2 營(yíng)改增對(duì)廣西運(yùn)輸企業(yè)的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1.1 征管主體改變

營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央共享稅。營(yíng)業(yè)稅是廣西地方政府的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，幾乎占到了廣西地方稅收入的二分之一?！盃I(yíng)改增”意味著廣西稅收收入中幾乎二分之一收入要逐步納入到地方和中央共享稅收入范圍，從稅收體制上來(lái)看，地方政府收入被挖掉了一大塊，地方財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)也受到了影響。也意味著廣西地稅部門的大半職能將劃轉(zhuǎn)給國(guó)稅部門，廣西國(guó)稅部門征管戶數(shù)增多，征管范圍擴(kuò)大，工作量將劇增。

2.1.2 稅率發(fā)生改變

運(yùn)輸企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。在營(yíng)改增后，一般納稅人稅率為11%；小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅征收率仍為3%。一般納稅人稅率明顯提高，運(yùn)輸企業(yè)要抵扣更多的成本才能真正的實(shí)現(xiàn)減稅的有效目的，否則營(yíng)改增后會(huì)增加運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。小規(guī)模企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，需要到國(guó)稅局去申請(qǐng)代開(kāi)，稅率依然是3%，收到該增值稅專用發(fā)票的企業(yè)也只能抵扣3%。

2.1.3 征稅對(duì)象發(fā)生改變

營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅的征稅的對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。而營(yíng)改增后，增值稅征稅的對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，且要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

2.1.4 計(jì)算方法發(fā)生改變

（1）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率

（2）增值稅應(yīng)納稅額。

①小規(guī)模納稅人。

增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）*稅率

②一般納稅人。

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=[含稅銷售額/（1+稅率）]*稅率-（買價(jià)*扣除率+運(yùn)輸費(fèi)用金額*扣除率）

2.2 營(yíng)改增對(duì)廣西運(yùn)輸企業(yè)稅收的影響

下面根據(jù)不同的案例對(duì)營(yíng)改增前后進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算：

案例1：假設(shè)A、B都是運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人，運(yùn)輸一批貨物運(yùn)費(fèi)為300萬(wàn)元。A運(yùn)輸公司將部分貨物委托給B運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)元，B開(kāi)具了120萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給A運(yùn)輸公司，A運(yùn)輸公司開(kāi)具300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給C客戶，本月沒(méi)有其他進(jìn)銷項(xiàng)業(yè)務(wù)。

營(yíng)改增前：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=1200000*3%=36000元

營(yíng)改增后：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=1200000/（1+11%）*11%=118918.92元

二者差額=118918.92-36000=82918.92元

而對(duì)于A運(yùn)輸企業(yè)

營(yíng)改增前：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=3000000*3%=90000元

營(yíng)改增后：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=

3000000/（1+11%）*11%-1200000*11%=297297.30-132000=165297.3元

二者差額=165297.3-90000=75297.3元

此例中一般納稅人的B運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后比營(yíng)改增前要多交82918.92元，一般納稅人的A運(yùn)輸公司則多交75297.3元。對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)而言，主要有燃油、汽車修理、輪胎以及運(yùn)輸設(shè)備的購(gòu)置等成本能夠抵扣以外，其他能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目并不多，要實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)難度非常大。

A運(yùn)輸企業(yè)在正常情況下也不僅僅只能抵扣132000元，最基本的燃油費(fèi)肯定得需要的，而且也必然可以抵扣的，這也歸根于增值稅專用發(fā)票的取得問(wèn)題上。假設(shè)A運(yùn)輸公司本月還有可抵扣的燃油費(fèi)和修理費(fèi)共15萬(wàn)，則營(yíng)改增后：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=3000000/（1+11%）*11%-1200000*11%-150000=297297.30-132000-150000=15297.3元，

二者差額=15297.3-90000=-74702.7元，由于多加了足夠多的可抵扣項(xiàng)目，營(yíng)改增后比營(yíng)改增前少交了74702.7元。這也是我們每個(gè)運(yùn)輸企業(yè)所想要的，假設(shè)本月A運(yùn)輸公司還購(gòu)買了137萬(wàn)元的運(yùn)輸設(shè)備，為了抵扣15萬(wàn)元，這個(gè)購(gòu)買成本相當(dāng)大。

案例2：接上例，假設(shè)AB運(yùn)輸企業(yè)均為小規(guī)模納稅人。

營(yíng)改增前：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=1200000*3%=36000元

營(yíng)改增后：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=1200000/（1+3%）*3%=34951.46元

二者差額=34951.46-36000=-1048.54元

作為小規(guī)模納稅人的B運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)，營(yíng)改增后比營(yíng)改增前少繳了1048.54元。A運(yùn)輸企業(yè)作為小規(guī)模納稅人：

營(yíng)改增前：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=3000000*3%=90000元

營(yíng)改增后：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=

3000000/（1+3%）*3%=87378.64元

二者差額=87378.64-90000=-2621.36元

作為小規(guī)模納稅人的A運(yùn)輸企業(yè)，營(yíng)改增后比營(yíng)改增前少交了2621.36元。

案例3：接上例，假設(shè)A運(yùn)輸公司是一般納稅人，B運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人。

營(yíng)改增前：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=1200000*3%=36000元

營(yíng)改增后：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=1200000/（1+3%）*3%=34951.46元

二者差額=34951.46-36000=-1048.54元

營(yíng)改增前：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=3000000*3%=90000元

營(yíng)改增后：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=

3000000/（1+11%）*11%-1200000*3%=297297.30-36000=261297.3元

二者差額=261297.3-90000=171297.3元

案例4：接上例，假設(shè)A運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，B運(yùn)輸公司是一般納稅人。

營(yíng)改增前：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=3000000*3%=90000元

營(yíng)改增后：A運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=

3000000/（1+3%）*3%=87378.64元

二者差額=87378.64-90000=-2621.36元

營(yíng)改增前：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=1200000*3%=36000元

營(yíng)改增后：B運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅額=1200000/（1+11%）*11%=118918.92元

二者差額=118918.92-36000=82918.92元

通過(guò)對(duì)案例1和案例2的數(shù)據(jù)，對(duì)廣西涉及“營(yíng)改增”前后運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)得到了明顯的下降，但是對(duì)于一般納稅人的稅負(fù)則明顯增加，其主要原因是：一是運(yùn)輸企業(yè)稅率從3%提高到11%，二是沒(méi)有得到足夠多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。人力資源、過(guò)路費(fèi)等是運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的過(guò)路費(fèi)和人力資源不能進(jìn)行抵扣。車輛燃油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票不方便或者不便利，部分修理費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票等，造成無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

2.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)客戶量的影響

通過(guò)對(duì)案例3和案例4的數(shù)據(jù)，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，要開(kāi)增值稅專用發(fā)票得向國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)，而且所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票只能進(jìn)項(xiàng)抵扣3%，因此獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)間效率低抵扣少，增加了客戶的稅負(fù)，對(duì)于一般納稅人客戶的而言，降低其需求量。

對(duì)于一般納稅人而言，可以直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且增值稅專用發(fā)票可以抵扣11%，由此可知獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)間效率高抵扣多，有利于客戶稅負(fù)減少，相對(duì)而言能很好的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)空間，增加更多的需求量。

3 營(yíng)改增進(jìn)程中廣西運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該采取的策略

3.1 運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

廣西運(yùn)輸企業(yè)，要從全局掌握和長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，把廣西客運(yùn)市場(chǎng)調(diào)整到協(xié)調(diào)有序的軌道上來(lái)。廣西的運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)空白點(diǎn)。對(duì)于廣西的運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的競(jìng)爭(zhēng)措施：廣西運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以客運(yùn)主業(yè)，物流為輔，多元化經(jīng)營(yíng)，發(fā)展高鐵盲點(diǎn)，車頭向下，發(fā)展農(nóng)村客運(yùn)，加大力度轉(zhuǎn)變承包經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)行公車公營(yíng)，加快企業(yè)結(jié)構(gòu)由分散性向集約型改革，加大節(jié)能減排力度，發(fā)展LNG客車等。

3.2 運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算

運(yùn)輸企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算都很重要，如修理費(fèi)，燃油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)，新車購(gòu)置等等。所以運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)人員必須得熟悉營(yíng)改增政策，掌握運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，合理分配好每個(gè)環(huán)節(jié)的資金。會(huì)計(jì)核算對(duì)運(yùn)輸企業(yè)采取的戰(zhàn)略決策起到一定的主導(dǎo)作用。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，最好選擇會(huì)計(jì)核算健全的，能取到增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣企業(yè)就可以得到更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃

例如在一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)基礎(chǔ)上，再開(kāi)多一個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)一般納稅人企業(yè)的抵扣額不足的時(shí)候，委托給小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)可以向國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，然后以小規(guī)模的公司名義來(lái)交稅，從而減少稅負(fù)。如果不超過(guò)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的單子，可以和客戶做好溝通，讓成立的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)來(lái)做。小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的燃油費(fèi)、維修費(fèi)等等可以以一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)名義來(lái)開(kāi)，從而獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

參考文獻(xiàn)

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