集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略研究

摘 要：內(nèi)部控制管理是集團(tuán)公司日常管理中最為重要的組成部分，集團(tuán)型企業(yè)通過(guò)完善內(nèi)部體制，有效的完成企業(yè)任務(wù)，從而保證企業(yè)穩(wěn)定而又迅速發(fā)展。本文基于COSO框架體系，探究了集團(tuán)型企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系中存在的困難，分析了建設(shè)好內(nèi)部控制體系的重要性，并對(duì)此給出一些能解決集團(tuán)型企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系遇到的問(wèn)題的舉措。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)型企業(yè) 內(nèi)部控制體系 重要性 改進(jìn)措施

一、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制體系與集團(tuán)型企業(yè)各方面工作都相關(guān)，影響到企業(yè)工作的落實(shí)與執(zhí)行。一方面，內(nèi)部控制體系能有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制的建設(shè)能夠加強(qiáng)企業(yè)自身的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，在落實(shí)完善各項(xiàng)制度和確保集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)有效的按步進(jìn)行，同時(shí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的約束工作要嚴(yán)格進(jìn)行，將集團(tuán)型企業(yè)在工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行補(bǔ)救，從而對(duì)集團(tuán)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到促進(jìn)作用。另一方面內(nèi)部控制體系能夠有效的增加企業(yè)效益。通過(guò)內(nèi)部控制體系增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和自我創(chuàng)新、靈活的隨機(jī)應(yīng)變能力，遵守行業(yè)的準(zhǔn)則規(guī)范，保證集團(tuán)型企業(yè)在市場(chǎng)中有競(jìng)爭(zhēng)力。積極激發(fā)員工的能動(dòng)性，重視員工的價(jià)值所在也是一主要因素，因此企業(yè)還要注重內(nèi)部的獎(jiǎng)懲機(jī)構(gòu)的設(shè)立，這些都與內(nèi)部控制的工作息息相關(guān)。

二、集團(tuán)型企內(nèi)部控制體系建立中存在的問(wèn)題

現(xiàn)在有更多的集團(tuán)型企業(yè)漸漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制體系的建立能給企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也對(duì)此采取了一定的行動(dòng)，例如使相關(guān)的制度得到完善，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有所提升，來(lái)增加集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制的效益，但是實(shí)際的成效與預(yù)期效果仍然存在一定的差距，在建立與完成內(nèi)部控制體系的進(jìn)程中依然存留困難及缺陷。筆者通過(guò)COSO框架體系為基礎(chǔ)，探析與思考集團(tuán)型企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過(guò)程中存在的問(wèn)題。

1.集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立環(huán)境需要改善。想要合理高效的建立內(nèi)部控制體系，一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境是集團(tuán)型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在一些缺陷，需要優(yōu)化。一方面，集團(tuán)型企業(yè)的管理理念依舊是“一把手”的傳統(tǒng)理念，對(duì)于內(nèi)部控制體系建立的主觀意識(shí)較強(qiáng)，而部分集團(tuán)型企業(yè)生產(chǎn)只注重?cái)?shù)量不顧質(zhì)量，注重利潤(rùn)不顧效益，注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不顧管理的現(xiàn)象更容易造成內(nèi)部控制體系建立的困難；另一方面，對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)的架構(gòu)層面，部分集團(tuán)型企業(yè)的高層是由原機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人構(gòu)成的，高度重合的集團(tuán)經(jīng)理層與董事層，造成集團(tuán)內(nèi)部的主體收益不清晰，將內(nèi)部控制體系建立工作表面化，導(dǎo)致工作人員積極性消失。

2.集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺少合理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。風(fēng)險(xiǎn)制度的建立是各企業(yè)完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本保障，同理，內(nèi)部控制體系的規(guī)范也需要合理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度作為支持。從當(dāng)前集團(tuán)型企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，大部分的集團(tuán)型企業(yè)還沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技能，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)全面分析及評(píng)估工作的缺失。部分公司雖然意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)控制管理的重要性，并且采取了一些風(fēng)險(xiǎn)控制管理的舉措，但只是針對(duì)企業(yè)中、短期的風(fēng)險(xiǎn)，而忽視可能導(dǎo)致集團(tuán)型企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)的各種因子，最后在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)就會(huì)削弱集團(tuán)型企業(yè)抵抗和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力，影響到企業(yè)內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。

3.集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部控制體系的控制力較弱。當(dāng)前，內(nèi)部控制體系不縝密、不周到的特點(diǎn)造成了體系在建立過(guò)程中形式化、表面化的現(xiàn)象，無(wú)法高效地對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)約束和引導(dǎo)，最后可能造成集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支賬戶出現(xiàn)虛假現(xiàn)象。例如某些集團(tuán)型企業(yè)抓住內(nèi)部控制體系的空子，有意采用更變收益開(kāi)票時(shí)點(diǎn)等方式捏造不真實(shí)會(huì)計(jì)信息，長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)給集團(tuán)型企業(yè)造成無(wú)法估計(jì)的損失及風(fēng)險(xiǎn)。

4.集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制體系中信息溝通不通暢。集團(tuán)型企業(yè)對(duì)于形式單一的組織結(jié)構(gòu)而言，其組織結(jié)構(gòu)就較為復(fù)雜，多元化，優(yōu)勢(shì)內(nèi)部控制工作需要子母公司之間的統(tǒng)一融合，因此在內(nèi)部控制體系作好信息溝通工作就十分的重要。然而目前有極少的集團(tuán)型企業(yè)能夠做到這一項(xiàng)工作，將信息溝通與內(nèi)控體系結(jié)合在一起，導(dǎo)致集團(tuán)型企業(yè)中的子公司與母公司之間的信息溝通不流暢、信息無(wú)法及時(shí)進(jìn)行傳達(dá)等情況的出現(xiàn)，造成虛假信息、債務(wù)糾紛、責(zé)任不清等狀況的產(chǎn)生。

5.集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種監(jiān)督形式，外部監(jiān)督主要由政府和社會(huì)的監(jiān)督組成，而內(nèi)部監(jiān)督則是指集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。合理有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠增加集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率，從而保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。從當(dāng)前情況來(lái)看，集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)部管理，其權(quán)利受到限制，沒(méi)有達(dá)成監(jiān)督控制效果。另外，內(nèi)部控制體系沒(méi)有清晰的規(guī)定監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作，沒(méi)有做到全方面的監(jiān)督控制，同時(shí)，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)中并沒(méi)有設(shè)立有關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致員工工作積極性不高，難以確保工作的高效進(jìn)行。

三、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)對(duì)策略

1.改善集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境可以保證集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制體系合理高效有序進(jìn)行，因此營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，落實(shí)好內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化任務(wù)就十分重要。而集團(tuán)型企業(yè)則需要將原有的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，設(shè)立專職的董事，創(chuàng)立重大決策審批機(jī)制，防止管理者獨(dú)自決策情況出現(xiàn)。同時(shí)集團(tuán)型企業(yè)要明晰四大控制主體的控制方向及控制目標(biāo)，集團(tuán)型企業(yè)崗位要保證互不相容，建立崗位責(zé)任制。最后集團(tuán)型企業(yè)要將內(nèi)部控制體系與集團(tuán)型企業(yè)的文化相互融合，在企業(yè)中營(yíng)造出人人關(guān)心和參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的氛圍。

2.建立集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各個(gè)階段，集團(tuán)型企業(yè)進(jìn)行各類的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)都會(huì)碰到各種外在或者潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且這類風(fēng)險(xiǎn)都是無(wú)法避免的，都為客觀存在，但是通過(guò)內(nèi)部控制體系的工作，能夠把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使資金得到合理的利用，幫助集團(tuán)型企業(yè)收益更多的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。集團(tuán)型企業(yè)首先要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為戰(zhàn)略管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，然后董事會(huì)要找出導(dǎo)致目標(biāo)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)對(duì)這一關(guān)鍵點(diǎn)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出合理防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，最后要將建議落到實(shí)處，同時(shí)要根據(jù)集團(tuán)型企業(yè)的發(fā)展階段和社會(huì)環(huán)境變化不斷地優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制工作成效。

3.加強(qiáng)集團(tuán)型企業(yè)的控制能力。增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制能力能夠提升集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率。企業(yè)能夠通過(guò)了解集團(tuán)中應(yīng)該要控制的活動(dòng)，同時(shí)清晰明確的規(guī)定其控制的標(biāo)準(zhǔn)、方法及內(nèi)容。例如在財(cái)務(wù)控制中把采購(gòu)、銷售等環(huán)視為重點(diǎn)控制。還能通過(guò)明確相關(guān)人員的責(zé)任，制定相關(guān)制度，并且將制度落實(shí)到內(nèi)部控制體系的建設(shè)當(dāng)中，抱保證內(nèi)部控制體系的價(jià)值。

4.增強(qiáng)集團(tuán)型企業(yè)信息溝通技能。增強(qiáng)企業(yè)的信息溝通能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系落實(shí)的主要條件之一。企業(yè)就要在內(nèi)部控制體系中明白各部門(mén)所要傳達(dá)的信息內(nèi)容，了解信息傳達(dá)的過(guò)程和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)要建立有關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)厲打擊傳遞虛假信息的現(xiàn)象。想要做好信息溝通工作，還需要增加現(xiàn)代化的信息傳遞工具，并且記錄好這一方面資金的支出，最大化的減少成本及避免虛假賬戶的情況出現(xiàn)。

5.優(yōu)化集團(tuán)型企業(yè)的監(jiān)督控制機(jī)制。一個(gè)良好的監(jiān)督控制機(jī)制可以保障內(nèi)部控制體系工作的順利開(kāi)展。因此企業(yè)一方面要設(shè)立合理的考評(píng)機(jī)構(gòu)和信息反饋機(jī)構(gòu)，給決策者作為決策參考依據(jù)，另一方面，集團(tuán)型企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)制度，標(biāo)注出監(jiān)督審查的對(duì)象、內(nèi)容及方式。在進(jìn)行監(jiān)督控制工作中要明確清晰監(jiān)督人員的職責(zé)，保證其工作的順利進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的各方面工作都有極大的促進(jìn)作用，然而依然存在一些人為、制度、環(huán)境等客觀與主觀因素導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善工作受到影響。因此，合理高效的發(fā)現(xiàn)并且解決問(wèn)題能夠促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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