淺談中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)的逐漸減小，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐步走向?qū)I(yè)化、差異化等非審計(jì)業(yè)務(wù)的改革之路，形成了具有自身特色的發(fā)展方向。代理記賬業(yè)務(wù)是目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中形成的一項(xiàng)比較重要的非審計(jì)業(yè)務(wù)，在事務(wù)所的收入中占有極具重要的地位，其發(fā)展?jié)摿Ψ浅＞薮?。但在其發(fā)展過程中要注意風(fēng)險(xiǎn)防范。下面就中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的事項(xiàng)談下看法。

一、代理記賬業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象和服務(wù)范圍

隨著國(guó)家政策的鼓勵(lì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)越來(lái)越多。各個(gè)民營(yíng)企業(yè)需要尋求精通國(guó)家稅收政策及財(cái)務(wù)制度的專業(yè)性的財(cái)務(wù)人員。于是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬以其靈活、高效、專業(yè)的服務(wù)吸引著越來(lái)越多的中小企業(yè)，以其專業(yè)的知識(shí)去規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，同時(shí)規(guī)避了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

代理記賬業(yè)務(wù)一般情況下由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專門的代理人員到客戶去拿取資料，到客戶辦公所在地對(duì)所需要的資料進(jìn)行整理，，對(duì)所需資料的完整性、合法性進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)資料有問題及時(shí)跟客戶溝通。做到賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行代理記賬并及時(shí)納稅申報(bào)。

二、代理記賬業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

代理記賬是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，必然面臨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，為了防范惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，代理記賬必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性。有些企業(yè)為了達(dá)到銀行貸款為目的而要求編制符合銀行要求的財(cái)務(wù)指標(biāo)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，或者有些企業(yè)為了不繳或少繳稅款，故意少報(bào)收入或多提供成本費(fèi)用，這些都給代理造成了很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，代理記賬在選擇客戶時(shí)要選擇有誠(chéng)信的老板，承接一些能勝任的業(yè)務(wù)，不能為了接更多的客戶賺更多的錢為目的。在業(yè)務(wù)上要嚴(yán)格要求，以誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬。在承接的業(yè)務(wù)中要用專業(yè)的知識(shí)經(jīng)常與企業(yè)老板多溝通，把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析給他們聽，讓他們知道其中的利弊，提高他們的納稅意識(shí)，防止發(fā)票飛過海的存在。

三、代理記賬在記賬業(yè)務(wù)上從常用會(huì)計(jì)科目中分析問題并引起注意的事項(xiàng)

1.資產(chǎn)類科目。

1.1貨幣資金：從出納處取得的出納結(jié)報(bào)單應(yīng)經(jīng)出納簽字確認(rèn)，現(xiàn)金是否與出納庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)相符，關(guān)注現(xiàn)金余額是否過大，如現(xiàn)金過大，應(yīng)及時(shí)送存銀行；核對(duì)每個(gè)銀行存款余額和銀行對(duì)賬單是否一致，若不一致，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，若有外幣賬戶，每月末應(yīng)當(dāng)調(diào)整匯兌損益；繳稅卡若為個(gè)人賬戶，也需附對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并要求企業(yè)變更為公司對(duì)公賬戶，若企業(yè)發(fā)生退稅等情況，無(wú)法直接退回到個(gè)人賬戶，從而造成不必要的麻煩；檢查出納人員在收付現(xiàn)金以后，是否在原始單據(jù)上加蓋收訖或付訖的戳記表示款項(xiàng)已經(jīng)收付；出納現(xiàn)金收到貨款的，應(yīng)附公司開具的收款收據(jù)，現(xiàn)金支付貨款的，應(yīng)附對(duì)方單位開具的收款收據(jù)，并要求企業(yè)收付貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬，避免出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易。

1.2應(yīng)收賬款：檢查應(yīng)收賬款貸方余額的形成原因，注意是否屬于未開票等涉稅敏感因素，如存在未開票現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)開具發(fā)票確認(rèn)收入；分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，要經(jīng)常和企業(yè)進(jìn)行對(duì)賬，如有已通過現(xiàn)金收訖未入賬情形，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理保證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性；如有進(jìn)出口業(yè)務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)收賬款外幣戶，期末應(yīng)進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整。

1.3其他應(yīng)收款：關(guān)注其他應(yīng)收款大額掛賬，對(duì)于掛靠法人、股東及員工的是否存在抽資現(xiàn)象，如存在應(yīng)及時(shí)收回并送存銀行；避免其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款同時(shí)掛賬現(xiàn)象，經(jīng)常核實(shí)賬面的準(zhǔn)確性。

1.4存貨：密切注意存貨的數(shù)量和金額，并經(jīng)常去委托企業(yè)的車間和倉(cāng)庫(kù)看看，了解企業(yè)各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，到月末要進(jìn)行原材料、庫(kù)存商品及在產(chǎn)品的盤點(diǎn)，若賬面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量存在不相符，應(yīng)查找原因，制作盤盈盤虧表，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管員及相關(guān)人員簽字確認(rèn)后進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；關(guān)注存貨類科目的余額情況，防止出現(xiàn)期末余額異常，比如有數(shù)量無(wú)金額，有金額無(wú)數(shù)量等情況；每月的材料入庫(kù)單須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管員和經(jīng)手人簽字，入庫(kù)單要填寫供貨單位名稱和入庫(kù)部門的名稱，對(duì)于取得的進(jìn)貨發(fā)票審核發(fā)票內(nèi)容是否與對(duì)應(yīng)入庫(kù)單內(nèi)容相符，防止虛開發(fā)票的出現(xiàn)；每月的材料出庫(kù)單須有領(lǐng)料人和倉(cāng)庫(kù)保管員的簽字；對(duì)于材料暫估要企業(yè)及時(shí)取得相應(yīng)發(fā)票，以免長(zhǎng)時(shí)間掛賬。

1.5固定資產(chǎn)：盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量與賬面數(shù)量是否相符；固定資產(chǎn)入賬是否取得合法單據(jù)；檢查固定資產(chǎn)折舊是否按規(guī)定計(jì)提。

1.6無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否準(zhǔn)確；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限是否不低于10年；區(qū)分自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是費(fèi)用化還是資本化。

1.7長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指攤銷期限1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用；攤銷時(shí)間有受益期限的，按照受益期限攤銷，無(wú)明確受益期限的，按照相關(guān)規(guī)定攤銷，無(wú)相關(guān)規(guī)定的，按照不低于5年攤銷。

2.負(fù)債類科目。

2.1短期借款：檢查企業(yè)是否存在未及時(shí)入賬的情況，可從企業(yè)資信情況查找銀行借款明細(xì)或從企業(yè)有銀行貸款利息支出中發(fā)現(xiàn)。

2.2應(yīng)付賬款：對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)賬齡多年以上不再支付的應(yīng)并計(jì)利潤(rùn)，對(duì)于實(shí)際已結(jié)清，賬面還未支付的應(yīng)取得合法單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.3應(yīng)付票據(jù)：及時(shí)登記應(yīng)付票據(jù)臺(tái)賬（包括票據(jù)號(hào)、票據(jù)金額、出票日、到期日、對(duì)方單位等）；根據(jù)銀行規(guī)定企業(yè)應(yīng)付票據(jù)對(duì)應(yīng)應(yīng)繳保證金比例來(lái)核實(shí)保證金與應(yīng)付票據(jù)金額對(duì)應(yīng)關(guān)系，查找應(yīng)付票據(jù)是否存在少計(jì)或多計(jì)。

2.4應(yīng)付職工薪酬：檢查每月工資發(fā)放單是否簽字，如未簽字應(yīng)跟賬面核對(duì)是否掛賬，如通過銀行發(fā)行的，應(yīng)取得銀行發(fā)放清單；核實(shí)工資發(fā)放的依據(jù)是否正確，是否扣回已繳的社保及個(gè)稅等；關(guān)注列入職工福利費(fèi)的旅游費(fèi)、月餅費(fèi)、高溫補(bǔ)貼等是否已并入工資額代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.5應(yīng)交稅費(fèi)：檢查每月稅費(fèi)計(jì)提依據(jù)是否正確，每月結(jié)賬后通過發(fā)生額及余額表貸方及時(shí)與當(dāng)月申報(bào)金額核對(duì)，如有差異及時(shí)調(diào)整，否則影響當(dāng)月利潤(rùn)。

3.所有者權(quán)益類科目。

3.1實(shí)收資本：關(guān)注企業(yè)注冊(cè)資本是否已實(shí)際到位；是否存在企業(yè)抽資現(xiàn)象。

3.2未分配利潤(rùn)：關(guān)注企業(yè)是否已提取法定盈余公積；是否存在稅后列支股東費(fèi)用；股東分紅時(shí)是否已代扣代繳股東個(gè)人所得稅。

4.損益類科目。

4.1營(yíng)業(yè)收入：企業(yè)銷售應(yīng)及時(shí)入賬，檢查企業(yè)是否存在不開票銷售行為；檢查工業(yè)企業(yè)是否存在廢料收入未入賬；結(jié)合電費(fèi)與同行業(yè)相比是否存在異常。

4.2營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)每月結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)附成本計(jì)算單，成本計(jì)算方法一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng)；每月檢查成本與收入的比例是否異常，如有異常應(yīng)檢查原因；對(duì)于多家企業(yè)共用一只電表的企業(yè)應(yīng)用原始憑證分割單。

4.3期間費(fèi)用：對(duì)于有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)區(qū)分國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)和國(guó)外運(yùn)費(fèi)，國(guó)外的海運(yùn)費(fèi)一律不得記入費(fèi)用；為企業(yè)職工繳納的社保費(fèi)中職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部份不得列入費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)從發(fā)放的工資中扣回；對(duì)于固定資產(chǎn)中沒有運(yùn)輸工具的企業(yè)列支汽油費(fèi)、過路費(fèi)等，應(yīng)與出租方簽訂租賃協(xié)議，并取得租賃發(fā)票；對(duì)于較大金額的辦公用品、勞保用品應(yīng)附明細(xì)清單；對(duì)于因意外發(fā)生損失的存貨應(yīng)扣除保險(xiǎn)及其他賠償后列入費(fèi)用；對(duì)于承兌匯票市場(chǎng)貼息不得稅前列支。

四、代理記賬業(yè)務(wù)的發(fā)展?jié)摿?/p>

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是擁有一批經(jīng)過專業(yè)教育，長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)與賬務(wù)管理工作的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，對(duì)專業(yè)知識(shí)有著深刻的理解，精通稅收法律法規(guī)，能進(jìn)行稅收策劃并規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。在人員按排上，會(huì)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)分不同的小組，每個(gè)小組由具有管理和溝通能力強(qiáng)的高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng)，每組在專業(yè)知識(shí)方面采用傳帶幫的形式培養(yǎng)員工，并經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，為員工的職業(yè)發(fā)展提供支持，提升代理記賬整體執(zhí)業(yè)能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，打造行業(yè)品牌，擴(kuò)大社會(huì)影響，樹立行業(yè)形象。正是具備了這些條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)代理記賬更是用自己的專業(yè)知識(shí)服務(wù)于企業(yè)，吸引著更多的客戶。