試論稅法之稅收法定原則

摘 要：在法學(xué)中，基于調(diào)整不同的法律關(guān)系和解決不同的法律任務(wù)產(chǎn)生了不同的部門法，稅法是部門法，并且與人們休戚相關(guān)，但是在民眾在對稅法的認(rèn)知方面關(guān)于稅收的基本原則的理解和認(rèn)同是匱乏的，就當(dāng)前稅法體系而言，現(xiàn)有的稅法中也未明確的規(guī)定，在法理研究也不深入。稅收法定原則是稅法原則首要原則，是其他原則的立足點(diǎn)、稅法法律的基石。稅法是由國家制定的，其基本原則體現(xiàn)在各個稅法的法律條文中，屬于原則性法律規(guī)范。但是我國學(xué)界對稅收法定原則的內(nèi)容、實(shí)質(zhì)和功能缺乏研究，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重的限制了我國稅法的立法發(fā)展和稅法在實(shí)際應(yīng)用中的作用，使得稅法在現(xiàn)階段理論和實(shí)務(wù)兩個方面都存在著許多問題，本文對這些現(xiàn)象和不足也提出一些有益的建議。

關(guān)鍵詞：稅收法定原則 稅收立法和應(yīng)用 稅收存在的問題

一、稅收法定原則的內(nèi)涵

稅收法定原則作為稅法原則的首要原則，其他基本原則的立足點(diǎn)，也是稅法法律的基石，稅收法定原則主要包括依法征稅和依法納稅。這一原則是來自于英國，沒有征稅權(quán)的任何機(jī)構(gòu)和個人不得自行征稅，被正式確立為近代意義上的稅收法定原則，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，因此只有法律才能最有效的維持社會經(jīng)濟(jì)秩序的良好運(yùn)作，國家想要取得民眾的信任和了解，一切行為的基礎(chǔ)就是法律規(guī)定，因此國家稅收的行為必須納入法律程序：國家新增一種稅得必須先立法，首先使得征收稅收的行為必須是有法可依的，其次稅法的構(gòu)成要素必須由法律明確規(guī)定；征稅機(jī)關(guān)遵循法定程序征稅，征收稅款的行為不得隨意；征稅機(jī)關(guān)無征稅自由裁量權(quán)只能嚴(yán)格按照已制定的法律執(zhí)行；納稅人作為被征稅的主體，在履行義務(wù)的同時也享有了權(quán)利，因此當(dāng)納稅義務(wù)人在權(quán)利受到侵害時，可以有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)的保障。

稅收法定原則是法律規(guī)定稅法主體的權(quán)利義務(wù)，即納稅主體的權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是法律確定的，該原則是稅收最基本要素之一，在法律沒有明確規(guī)定的情況下，納稅主體的權(quán)利和義務(wù)也不能確定，只有當(dāng)法律明確規(guī)定時，征稅主體才能夠進(jìn)行征稅或者減免稅收行為。稅收法定原則的內(nèi)涵表明了稅收合法性，稅法是由國家制定實(shí)施的，在法律層面保證了稅收的合法性和稅收權(quán)力的必要性。稅收作為現(xiàn)在國家的經(jīng)濟(jì)的主要來源之一，稅收在發(fā)達(dá)國家財政中達(dá)到80%以上，在我國的財政收入的比重甚至達(dá)到了90%，其重要性不言而喻。如果國家沒有征稅權(quán)，國家的整個運(yùn)行和發(fā)展勢必癱瘓，因此必須富余國家征稅權(quán)，稅收法定原則是一切稅法以及征稅存在的基礎(chǔ)。

二、稅收法定原則在我國立法體現(xiàn)和實(shí)際應(yīng)用方面

我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！痹摋l為公民依法納稅提供了憲法的支持也是稅收法定原則的憲法依據(jù)。但是有學(xué)者認(rèn)為，我國憲法的上述規(guī)定僅僅在公民在扮演納稅義務(wù)人角色，是憲法賦予了該角色扮演的權(quán)力，但為說規(guī)定更加重要的部分，即在納稅主體應(yīng)當(dāng)依照法律的規(guī)定納稅，憲法里的這條規(guī)定沒有全面的體現(xiàn)稅收法定原則，很是具有片面性，也使得稅收法定原則有在憲法沒有明確的規(guī)定。

三、稅收法定原則在我國法律體系中的漏洞和缺失

1.稅收法定原則在我國法律體系中尚未完全準(zhǔn)確的確立。隨著各國稅法法律理論的發(fā)展和國際稅法法學(xué)的不斷發(fā)展，稅收法定原則成為一項重要的法律原則，體現(xiàn)在稅法法律中就是不僅一項原則，而是一項最高原則。然而在我國當(dāng)今的稅法甚至法律體系中尚未完全正確的準(zhǔn)確起來。我國稅收征管法第3條規(guī)定明確的表述了稅法的立法權(quán)允許以“授權(quán)立法”的方式存在即全國人大及其常委會可以實(shí)行稅收立法權(quán)，并且也將該權(quán)力賦予了行政機(jī)構(gòu)即國務(wù)院，“授權(quán)立法”制定的條例在稅收中占據(jù)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收立法?！笆跈?quán)立法”確實(shí)發(fā)揮著重要的作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展以及法律體系不斷完善，“授權(quán)立法”的弊端也愈發(fā)暴露出來，盡快有“授權(quán)立法”到全國人大及其常委會立法的轉(zhuǎn)變。另外，“授權(quán)立法”方面要更加明確授權(quán)范圍、內(nèi)容和目的，便于法律法規(guī)的實(shí)施和遵守。

2.稅收立法層次不高和程序的不完善。稅收法定原則在當(dāng)今稅法法律體系里是首要原則，這是毫無疑問的。在此原則的前提下，所有的稅收行為和稅收規(guī)定必須嚴(yán)格按照法律相關(guān)規(guī)定，由于存在授權(quán)立法，表面許多立法是以暫行條例的方式存在，并且立法人員法律素養(yǎng)以及立法層次不高導(dǎo)致條文內(nèi)容的繁雜和實(shí)體法律之間的沖突，導(dǎo)致稅法體系的內(nèi)容不完整、結(jié)構(gòu)不合理、法律條文之間關(guān)系松散、條文之間缺乏協(xié)調(diào)性、可操縱性不強(qiáng)?，F(xiàn)階段我國稅法法律關(guān)于稅收原則應(yīng)當(dāng)高度規(guī)定，基于對稅收法定原則的體現(xiàn)，就是對現(xiàn)存和新增的每一稅種的立法和管理都要進(jìn)行必要的指導(dǎo)和修改，由于我國目前現(xiàn)存的基本法對于現(xiàn)存的單行稅法并不能很好的起到統(tǒng)領(lǐng)作用和約束作用，因此就稅法法律層面來講，現(xiàn)存的稅法法律體系不能很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對稅收高度法制化和稅法與國際法慣例相接軌的最基本要求。其次就稅收程序法來看，稅收程序法建設(shè)明顯滯后，缺乏嚴(yán)密的司法保障體系。在稅收立法方面，授權(quán)立法太多，全國人大及其常委會對授權(quán)立法的監(jiān)督卻極其的有限，程序法并未隨著實(shí)體的發(fā)展而不斷的切合，這非常的不符合稅收法定原則的基本要求?，F(xiàn)實(shí)中，相關(guān)的問題與實(shí)例頻頻出現(xiàn)。

四、我國在稅法改善中應(yīng)當(dāng)以稅收法定原則為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)

1.在憲法中確立稅收法定原則。憲法是國家的根本法，而且稅法作為一部門法，需要完整的法律框架和體系，憲法中確立稅收法定原則是這個框架的首要部分。憲法中稅收法定原則規(guī)定的越詳細(xì)，在實(shí)際操作和指導(dǎo)部門法中更加發(fā)揮指導(dǎo)作用。有筆者認(rèn)為，可以在我國憲法中增修關(guān)于稅收法定原則的規(guī)定應(yīng)該明確表述。

2.將現(xiàn)行的已較為成熟的行政法規(guī)上升到法律層次，逐步將稅收立法權(quán)歸全國人大及其常委會所有。稅收是國家財政的主要收入，其重要程度不言自明，各種實(shí)體法規(guī)定著納稅人的權(quán)利義務(wù)、國家利益休戚相關(guān)，因此稅法法律必須以稅收法定原則為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，將“授權(quán)立法”中已經(jīng)將為成熟的行政法規(guī)逐步通過立法程序，上升為法律。其制定、修改、廢除都必須通過立法法的規(guī)定，不得隨意進(jìn)行。法律條文制定也隨之縝密和周全。由于“授權(quán)立法”存在的弊端漸漸表露出來，稅收方面弊大于利的趨勢也愈加明顯。

五、結(jié)語

稅法與任何社會的構(gòu)成要素密不可分，稅法必須獲得公民的認(rèn)可和遵守，稅收法定原則是是稅法存在和合理征稅的前提，稅法原則和規(guī)定必須以法律的形式對稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)、稅收收益權(quán)、稅收要素、稅收程序作出明確規(guī)定，既要以法律的形式保護(hù)國家稅收的權(quán)力，又排除以國家的名義對納稅人權(quán)益的不法侵害，以法律的手段維護(hù)社會穩(wěn)定和有秩序的發(fā)展。然而稅法作為最重要門法之一，體系的不完整、法律的混亂、“授權(quán)立法”導(dǎo)致立法權(quán)界限不明確。我國是一個人口大國，財政來源基本依靠稅收，在此現(xiàn)狀下，稅法法律體系的發(fā)展和完善都是迫切的需要，在現(xiàn)存的實(shí)體法和程序法中，不足十分明顯，兩者的不匹配嚴(yán)重的制約了我國稅法的發(fā)展，稅收法定原則納入我國法律是毫無疑問。

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