我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管機(jī)制的反思

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，資本的市場化越來越普遍。然而對于一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的集中反映，其中作為在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮中間力量的上市公司，其會(huì)計(jì)信息披露因所涉及的利益群體及層面的多樣性和廣泛性，以及實(shí)際操作的靈活性和復(fù)雜性，使得會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠性更加重要，披露是否充分即使以及披露的對象之間是否公平，都是會(huì)計(jì)信息披露所應(yīng)該涉及的。本文從上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基本理論切入，并結(jié)合我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，分析了會(huì)計(jì)信息失真、外部監(jiān)管不力、內(nèi)部缺乏審計(jì)等具體問題。通過分析上述問題分別給出了三點(diǎn)具有可行性的解決方案。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息 法律監(jiān)管

一、引言

在瞬息變化的資本市場，掌握第一手信息是決策制勝的關(guān)建，但這一切恰恰是建立在信息真實(shí)有效的基礎(chǔ)之上，因此充分的信息披露以實(shí)現(xiàn)更大的市場透明度，是我國資本市場上遏制非法獲利時(shí)所堅(jiān)持的基本理念。但是，現(xiàn)如今我國的證券市場的發(fā)展還不完善，會(huì)計(jì)信息失真問題一直是阻礙我國證券市場真正實(shí)現(xiàn)有效性的絆腳石，并逐漸使得公眾對我國市場失去信心，從而危害了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基本理論

1.會(huì)計(jì)信息披露的概述及意義。上市公司會(huì)計(jì)信息披露一般是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等環(huán)節(jié)依照法律和法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)的管理規(guī)則及證券交易所的有關(guān)規(guī)定，通過招股說明書、募集說明書、上市公告書等披露文件向社會(huì)公眾、投資者、證券主管機(jī)關(guān)、自律機(jī)構(gòu)提交申報(bào)和證券有關(guān)的信息的行為。上市公司通過會(huì)計(jì)信息的披露實(shí)現(xiàn)市場的透明化，市場參與者不得利用內(nèi)幕消息從事交易，有利于保證證券市場“三公”原則，為投資者提供了一個(gè)良好的投資環(huán)境，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。另一方面，投資者因其自身利益的原因通過會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問題，使其進(jìn)行有效的改革。這樣可以使得上市公司管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題和缺陷，從而采取必要的手段和措施改變當(dāng)前情況下的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使上市公司的發(fā)展更加穩(wěn)健，最終為上市公司帶來效益，從而促進(jìn)我國證券市場健康有效運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容。占上市公司披露的信息中比重最大的一部分就是會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度將一系列各種類別的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，這樣就使得會(huì)計(jì)信息變得直觀且易于理解，并且投資者通常最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息所反映出來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即“四表一注”。根據(jù)《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》（2006）以及證監(jiān)會(huì)制定的一系列文件報(bào)告。我國目前在上市公司會(huì)計(jì)信息的披露方面，證券交易所對于上市公司的監(jiān)管內(nèi)容主要在于：統(tǒng)一制定關(guān)于證券公開發(fā)行和上市信息披露文件的格式；依法對信息披露文件及公告情況、信息披露事物管理活動(dòng)監(jiān)督，對上市公司控股股東、實(shí)際控制人和信息披露義務(wù)人的行為監(jiān)督，對上市公司分派或銷售新股的情況監(jiān)督；批準(zhǔn)交易所的上市規(guī)則和其他信息披露規(guī)則。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息法律監(jiān)管現(xiàn)狀及存在問題

1.會(huì)計(jì)信息存在虛假陳述。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”由此可見，信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心。上市公司對于其信息披露的內(nèi)容仍嚴(yán)重失實(shí)，有些上市公司為了吸引投資者的資本，通過少報(bào)虧損，虛增利潤來欺騙信息使用者。例如：浙江JY集團(tuán)有限公司，該公司是一家有一定知名度的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售等業(yè)務(wù)。2009年該公司的報(bào)表反映，該集團(tuán)年末資產(chǎn)45，382萬元、負(fù)債27，296萬元、所有者權(quán)益18，086萬元、利潤總額217萬元。據(jù)了解，該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。2009年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對JY集團(tuán)及其下屬四個(gè)子公司1999年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團(tuán)具有財(cái)務(wù)管理較混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。經(jīng)檢查后調(diào)整該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)查結(jié)果顯示其實(shí)際資產(chǎn)為20，098萬元、負(fù)債為15，667萬元、所有者權(quán)益為4，431萬元、利潤總額為3，271萬元。據(jù)此，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達(dá)3，488萬元。該檢查結(jié)果一經(jīng)財(cái)政部發(fā)現(xiàn)后公告，在社會(huì)上引起了較大反響。

2.證券監(jiān)管上存在不足。我國資本市場運(yùn)行尚未發(fā)展成熟，存在監(jiān)管機(jī)制不健全、違規(guī)懲罰力度不大等現(xiàn)狀。上條曾提到，大部分公司采取虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息，操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等手段提供虛假信息。對于會(huì)計(jì)信息失真，從證券法的角度講，違反了證券法強(qiáng)制信息披露的義務(wù)，故意或者過失地對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述，符合虛假陳述的法律性質(zhì)。對于此行為，我國《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律規(guī)范卻均未做出明確規(guī)定。由此可看出我國法律制度尚不完善，各法律之間缺乏聯(lián)系，為形成統(tǒng)一的法律體系。正因如此，我國在懲罰相關(guān)缺乏信息真實(shí)性的公司管理人時(shí)有牢獄之災(zāi)的情況并不多見，一般是警告，公開譴責(zé)或者罰款等手段，處罰較輕全然起不到“預(yù)防犯罪”的作用。

3.中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。按照相關(guān)法律法規(guī)，上市公司的年報(bào)需經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后方可對外公布，但由于法律對于注冊會(huì)計(jì)師審查范圍的限制，以及其普遍的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等因素，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)的過程中未能遵循關(guān)于審計(jì)制度的規(guī)定，缺乏責(zé)任意識(shí)，為了謀取利益不惜出具假財(cái)務(wù)報(bào)告，為上市公司造假提供便利，缺乏誠信現(xiàn)象十分普遍。

四、針對以上出現(xiàn)問題，對完善我國會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管提出的建議

1.對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行梳理和規(guī)范，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)民事責(zé)任制度和訴訟制度。建立起以《證券法》為核心的，科學(xué)、統(tǒng)一、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)信息披露立法體系，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。針對我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管法律規(guī)范體系存在的問題——財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)之間監(jiān)管權(quán)基本上相互分割，各自制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，制度上缺乏協(xié)調(diào)性，故而《證券法》和《公司法》應(yīng)當(dāng)更加明確規(guī)定信息披露的形式和內(nèi)容，與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成體系，增加民事責(zé)任制度和訴訟制度。同時(shí)也有必要加大對違規(guī)行為的懲處力度，以達(dá)到“預(yù)防”的目的，讓違法的想法扼殺在“搖籃”之中，從而更好的建立健康的市場秩序。

2.健全上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性，其內(nèi)部原因在于對于承載會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)不規(guī)范，內(nèi)部缺乏在對外披露信息時(shí)對于其真實(shí)性審核和監(jiān)督。因而應(yīng)當(dāng)對公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。首先，董事作為一個(gè)上市公司的“領(lǐng)頭羊”，應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立董事能夠與上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門、注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流，以了解公司真實(shí)的會(huì)計(jì)資料和信息。其次，要設(shè)立獨(dú)立于企業(yè)其他部門的審計(jì)委員會(huì)，使之直接對于公司高層負(fù)責(zé)，達(dá)到監(jiān)督的目的，從根源上杜絕信息造假。

3.3加大對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，執(zhí)業(yè)道德的審核與監(jiān)督

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在缺乏誠信的風(fēng)氣，故而應(yīng)當(dāng)完善對注冊會(huì)計(jì)師的規(guī)范，對于弄虛造假，開具假的審計(jì)報(bào)告為上市公司非法吸收資本提供便利的行為，加大懲處力度，增加違規(guī)資本。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所要避免受到行政主管部門的干預(yù)，做到真正意義上的脫鉤，讓其形成自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

五、結(jié)語

我國資本市場當(dāng)下雖然發(fā)展不完善存在許多問題，但社會(huì)總在進(jìn)步，我們應(yīng)該正視自己的不足，通過完善證券法律監(jiān)管，尋求為防止會(huì)計(jì)信息失真的有效法律監(jiān)管途徑，最終保護(hù)投資者的利益，實(shí)現(xiàn)資本市場的資源配置目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐樂 我國上市公司會(huì)計(jì)檔案信息失真研究[D]，濟(jì)南：山東大學(xué)，2015.

[2]費(fèi)菲 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管研究[D]，上海：華東政法大學(xué)，2012.

[3]吳曉霞 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管[D]，北京：中國政法大學(xué)，2003.

[4]徐田野 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與對策[J]. 財(cái)經(jīng)問題研究，2014-05.

[5]嚴(yán)錦偉. 上市公司會(huì)計(jì)信息披露探討[J]. 金融會(huì)計(jì)，2002，（12）.