大數(shù)據(jù)時代下審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

摘 要：大數(shù)據(jù)有著數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類型多、數(shù)據(jù)時效性高、價值密度低的特點(diǎn)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入審計(jì)活動中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效控制，可以實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)共享，能夠?qū)崟r獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)判斷結(jié)果更有保證，審計(jì)結(jié)果可以得到綜合應(yīng)用，可以節(jié)約審計(jì)資源。為了迎接大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全性，強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 審計(jì) 機(jī)遇

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，將審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，利用大數(shù)據(jù)價值提高審計(jì)的效率、提升審計(jì)的效果，成為當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的方向之一。

一、大數(shù)據(jù)的特征

關(guān)于大數(shù)據(jù)（big data），維克托·舍恩伯格）（2013）認(rèn)為大數(shù)據(jù)是不用隨機(jī)數(shù)據(jù)而是用全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；研究機(jī)構(gòu)麥肯錫（McKinsey Company）將大數(shù)據(jù)定義為一種規(guī)模大到無法用常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合；Gartner認(rèn)為“大數(shù)據(jù)”是需要用新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應(yīng)海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)；涂子沛（2012）則將大數(shù)據(jù)界定為“那些大小已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數(shù)據(jù)”?？傊髷?shù)據(jù)是隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)等新一輪信息技術(shù)的迅猛發(fā)展所產(chǎn)生的巨量資料，大數(shù)據(jù)只有在“云計(jì)算”技術(shù)條件下才使煥發(fā)了意義，未來將為分析預(yù)測提供海量的信息。

大數(shù)據(jù)存在著以下特征：

1.數(shù)據(jù)量大。指數(shù)思維是大數(shù)據(jù)的根本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)摩爾定律，當(dāng)對信息處理硬件進(jìn)行投入后，將得到指數(shù)級的回報(bào)。面對數(shù)據(jù)量的爆炸，數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)IDC創(chuàng)造了一個名詞——數(shù)據(jù)宇宙（Data Universe），根據(jù)IDC作出的預(yù)測，到2020年，全球產(chǎn)生的數(shù)據(jù)將達(dá)到35ZB，也就是意味著一年將產(chǎn)生相當(dāng)于1000個目前谷歌公司的數(shù)據(jù)量。

2.數(shù)據(jù)類型多。數(shù)據(jù)組成以結(jié)構(gòu)的存在形式與非結(jié)構(gòu)的存在形式并存。結(jié)構(gòu)存在形式的是即行數(shù)據(jù)，歸集在一個庫里面，并且能夠用一個固定表的形式來展示的數(shù)據(jù)；非結(jié)構(gòu)形式存在的是指上述結(jié)構(gòu)形式之外的，不能用固定結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)邏輯表達(dá)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要是以文本文檔、圖片、報(bào)表、音頻等方式存在的數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，更多的非結(jié)構(gòu)形式存在的數(shù)據(jù)將為決策提供更豐富的資源，為決策提供更有力的參考。

3.數(shù)據(jù)時效性高。隨著信息處理技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)的傳輸速度不斷加快，而且對數(shù)據(jù)的提取能力也不斷增強(qiáng)。谷歌公司的Big Query資料服務(wù)支持PB級的數(shù)據(jù)庫，并可以執(zhí)行每秒100，000行的數(shù)據(jù)流。而在未來，這種數(shù)據(jù)處理的速度將更快，數(shù)據(jù)更具有時效性，數(shù)據(jù)處理結(jié)果可以即時獲得。

4.價值密度低。大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義不在于占有的大數(shù)據(jù)多，而是從大數(shù)據(jù)中獲得有益的信息。數(shù)據(jù)量越大，包含的信息就越多，想要從中汲取高價值的信息就越困難。從不同設(shè)備、不同地方來源的數(shù)據(jù)可能會因語言不同而不同，也有可能格式會不同，甚至表達(dá)的意思會互相沖突。所以在應(yīng)用大數(shù)據(jù)時，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾，對所收集的信息進(jìn)行篩選，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從中提取出人們想要的信息，這被稱為數(shù)據(jù)清洗（Data Cleaning）。

總之，大數(shù)據(jù)存儲和云計(jì)算技術(shù)發(fā)展，將為未來的分析預(yù)測提供高效簡潔的輔助工具。對于審計(jì)而言，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將會獲得更為全面、公允、及時的審計(jì)證據(jù)，可以有效提高審計(jì)效率達(dá)到更好的審計(jì)效果。

二、大數(shù)據(jù)時代下審計(jì)的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)資源和審計(jì)成果這幾個方面給審計(jì)帶了機(jī)遇。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效控制。在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于信息技術(shù)的限制，審計(jì)三方之間存著在信息不對稱的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，前者與被審計(jì)單位的相關(guān)，而后者與審計(jì)活動相關(guān)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，由于數(shù)據(jù)處理能力極大增強(qiáng)，可供參考的信息將極大豐富，更加看重的是數(shù)據(jù)之間相關(guān)性而不是因果性，更接近事物的本來面目。因此，只要審計(jì)人員獲取接觸數(shù)據(jù)的權(quán)限，便可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)印證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息之間的相關(guān)性，通過數(shù)據(jù)的挖掘和分析，使原有的業(yè)務(wù)流程和靜態(tài)的數(shù)據(jù)信息趨于透明化，從而減少被審計(jì)單位的舞弊空間，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)共享。在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境下，由于成本和技術(shù)手段的限制，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時無法對數(shù)據(jù)所記錄所有的事項(xiàng)進(jìn)行檢查，只能通過抽樣開展審計(jì)工作。這樣的審計(jì)方式總是存在著樣本可能不代表總體的風(fēng)險(xiǎn)，被稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)。但是在大數(shù)據(jù)的時代下，隨著數(shù)據(jù)處理能力的增強(qiáng)，用全局?jǐn)?shù)據(jù)代替抽樣數(shù)據(jù)成為可能，可以有效降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和效果。此外，在大數(shù)據(jù)背景下，由于企業(yè)、政府、金融機(jī)構(gòu)等部門的數(shù)據(jù)都存儲在“云”中，所以可以在審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的共享，使得前后任注冊會計(jì)師的溝通效率大為提高，職業(yè)能力水平將維持相對統(tǒng)一的水平，防止經(jīng)驗(yàn)和資源的受限而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

3.審計(jì)證據(jù)能夠?qū)崟r獲取。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)證據(jù)的形式和獲取的方式和傳統(tǒng)的審計(jì)工作是存在著較大差異。從審計(jì)證據(jù)來看，海量的、共享的財(cái)務(wù)信息基本上以電子信息的形式存在，審計(jì)證據(jù)也更多以電子信息的形式呈現(xiàn)出來。在新的審計(jì)模式中，所獲取的審計(jì)證據(jù)不再只是被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)源性數(shù)據(jù)，還能夠獲取到與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的外源性數(shù)據(jù)。這為審計(jì)工作提供了充足的資料，審計(jì)人員在進(jìn)行工作時可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，從而提高審計(jì)證據(jù)的可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于絕大多數(shù)會計(jì)信息和數(shù)據(jù)都存儲在“云”中，所以審計(jì)人員只要接受到授權(quán)，就可以實(shí)時接觸到被審計(jì)單位的信息，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集。同時，海量的、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)也會為審計(jì)人員提供更為豐富的可佐證信息，以提高審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下證據(jù)收集方式的轉(zhuǎn)變既節(jié)約了資源，又使審計(jì)人員還可以將更多的時間花在分析上面，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性審計(jì)，更好地提高質(zhì)量。

4.審計(jì)判斷結(jié)果更有保證。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)判斷依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)抽樣，不確定性較大。在大數(shù)據(jù)時代中，海量的數(shù)據(jù)、強(qiáng)大的運(yùn)算能力給我們帶來的最大優(yōu)勢就是預(yù)測的信度的提高。例如：查詢型分析法、多維分析法和挖掘型分析法等，將這樣的算法可以處理更大量的數(shù)據(jù)，不再是僅僅局限于抽樣，預(yù)測的結(jié)果就更精準(zhǔn)。這樣的變化使得審計(jì)人員的判斷更多地建立在相關(guān)數(shù)據(jù)的分析的基礎(chǔ)上做出，而原本受到自身影響就大大降低了，使結(jié)果更有保障。

5.審計(jì)成果得到綜合利用。大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)成果呈現(xiàn)可以除了一份完整的報(bào)告，還可以包含整個過程中的大量數(shù)據(jù)資料。這些資料不僅表明審計(jì)報(bào)告的可靠性，還可以給報(bào)告使用者創(chuàng)造價值。審計(jì)人員可以結(jié)合審計(jì)結(jié)論，為被審計(jì)單位出具更具有針對性的《管理建議書》，還可以提出提升被審計(jì)單位能力的建議，為被審計(jì)單位創(chuàng)造價值。同時，審計(jì)部門還可以建立數(shù)據(jù)倉庫，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對所獲取的審計(jì)成果進(jìn)行分類，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果自動積累和分析利用的機(jī)制，發(fā)揮信息特征、信息提示和信息檢索等功能，方便日后審計(jì)人員調(diào)閱信息。

6.審計(jì)資源得以節(jié)約。在大數(shù)據(jù)時代下，被審計(jì)單位的各種資料存放在“云”中，在得到數(shù)據(jù)授權(quán)后，審計(jì)人員可以快速導(dǎo)入數(shù)據(jù)。不僅節(jié)約了資料獲取時間，也節(jié)約了與被審計(jì)單位溝通的時間。審計(jì)人員可以依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，再結(jié)合運(yùn)用云，即時得到存儲在云端的數(shù)據(jù)，可以跨時間跨地域進(jìn)場審計(jì)，解決雙方在地理和時間上的障礙，更好地節(jié)約了審計(jì)資源。同時，也降低了因?qū)徲?jì)師輪換而造成的溝通成本。

綜上，在大數(shù)據(jù)時代下，審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性以及全數(shù)據(jù)審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)，使得原有的靜態(tài)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程更趨于透明化，減少了被審計(jì)單位的舞弊空間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。豐富的審計(jì)證據(jù)也為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時提供了更多的審計(jì)資料，使可以審計(jì)的區(qū)域變得更大，而且再加上審計(jì)證據(jù)的實(shí)時獲得，使得持續(xù)審計(jì)以及結(jié)果有了保證。其次，新的審計(jì)形式主要是依靠數(shù)據(jù)的預(yù)測功能來做出評價，避免了審計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)或者主觀性等問題對審計(jì)結(jié)論的影響。而且在大數(shù)據(jù)時代下，將數(shù)據(jù)存儲在云端強(qiáng)化了審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間的跨時空協(xié)同，節(jié)約了審計(jì)資源。最后，大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用，有利于改善被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況，同時也提高了審計(jì)單位的工作效率和質(zhì)量。

三、審計(jì)迎接大數(shù)據(jù)時代的建議

為了迎接大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)應(yīng)在強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)有效性、提高數(shù)據(jù)安全性、加強(qiáng)人才建設(shè)等方面采取積極、可操作的措施加以解決。

1.強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。我國大數(shù)據(jù)研究相對發(fā)達(dá)國家較晚，2013年開始重視研究，所以當(dāng)年被稱為“大數(shù)據(jù)元年”；2014年，“大數(shù)據(jù)”首次進(jìn)入政府工作報(bào)告中，得到政策支持；但是直到2016年，束縛大數(shù)據(jù)的技術(shù)瓶頸才被打破，才是萬億大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)元年。由于技術(shù)限制，之前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)單一。

針對當(dāng)前非結(jié)構(gòu)形式存在的數(shù)據(jù)單一的情況，審計(jì)部門必須要增強(qiáng)不同存在類型數(shù)據(jù)的管理能力，特別是非結(jié)構(gòu)化存在的數(shù)據(jù)。審計(jì)部門可以依托云技術(shù)平臺，加強(qiáng)對非結(jié)構(gòu)存在形式的數(shù)據(jù)的規(guī)范、制度化管理；其次是可以建立科學(xué)合理的審計(jì)數(shù)據(jù)管理體系，通過數(shù)據(jù)的收集與分類，建立數(shù)據(jù)庫，對所采集的數(shù)據(jù)和審計(jì)成果加以分類歸納，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)挖掘工具，從數(shù)據(jù)倉庫中建立服務(wù)于審計(jì)稽查的應(yīng)用，包括基于每個企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)支持，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題提供支撐。以房地產(chǎn)為例，審計(jì)人員可以利用特定的計(jì)算機(jī)程序，定期獲取企業(yè)項(xiàng)目銷售情況、企業(yè)收款情況等，構(gòu)建房地產(chǎn)項(xiàng)目的收入成本數(shù)據(jù)模型，從而在進(jìn)行再次審計(jì)時，可以減少審計(jì)時間和工作量，提高效率。為審計(jì)部門提供符合其標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容與方法的信息，發(fā)揮信息特性、信息提示和信息檢索等功效，從而提高審計(jì)效率。

2.強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全性。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代下新型審計(jì)模式的重要前提，因此，應(yīng)該推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)法系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全建設(shè)。在內(nèi)部，要加強(qiáng)審計(jì)人員的安全意識，提高他們使用相關(guān)軟件的技能；要建立問責(zé)制度，使其充分認(rèn)識到泄露信息的危害性，完善內(nèi)部控制，杜絕人為信息泄露；利用權(quán)限設(shè)置技術(shù)，將系統(tǒng)的查詢分析權(quán)、使用權(quán)、外部執(zhí)法權(quán)有效分離；對數(shù)據(jù)存儲采取物理隔離機(jī)制，對關(guān)鍵的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，而且每份文件都要自動備份以防止丟失。在外部，以服務(wù)外包、技術(shù)共建等形式尋求資深網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，在保證自主性的前提下發(fā)揮外部專家團(tuán)隊(duì)的技術(shù)優(yōu)勢，彌補(bǔ)內(nèi)部技術(shù)不足。

3.強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。大數(shù)據(jù)時代下的審計(jì)需要審計(jì)人員既具有審計(jì)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，同時又要以大數(shù)據(jù)的思維方式去實(shí)踐。因此，更應(yīng)加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)。首先，進(jìn)行人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整。要注重信息技術(shù)人才的培養(yǎng)和使用，加強(qiáng)對現(xiàn)有干部職工的培訓(xùn)，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)規(guī)約、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)分析方面對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。技術(shù)部門要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員的支持力度，打造一支既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又具有大數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才隊(duì)伍。其次，豐富審計(jì)人才的來源。要更多招聘懂得審計(jì)原理，又懂得大數(shù)據(jù)使用的人員，人才招聘要增加大數(shù)據(jù)技術(shù)考察等標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳甘沙.大數(shù)據(jù)發(fā)展的十個前沿方向[J].大數(shù)據(jù)，2015.

[2]涂子沛.大數(shù)據(jù)[M]. 南寧：廣西師范大學(xué)出版社，2012.

[3]維克托·邁爾-舍恩伯格.大數(shù)據(jù)時代[M].杭州：浙江人民出版社，2013.

[4]龍子午，王云鵬.大數(shù)據(jù)時代對CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的影響探究[J].會計(jì)之友，2016，（8）.

[5]王晨，高闖.淺析大數(shù)據(jù)時代下CPA審計(jì)的挑戰(zhàn)與對策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016.

作者簡介：陳澤君（1994—）女。民族：漢。廣東省汕頭市。廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院2013會計(jì)2班學(xué)生。張洪浩（1978—）男。民族：漢。山西古縣人。廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院，講師。研究方向：審計(jì)學(xué)。