淺述對《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》 （辦水總【】號文）的理解

【摘要】原水利工程稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為3.28%。自2016 年5 月1 日起實行“營改增”之后，課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營改增”后現(xiàn)有造價模式必將改變，增值稅稅率配套工程造價和計價體系也將按新的計價規(guī)范進(jìn)行。本文淺述對《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》的理解，為水利施工企業(yè)在工程造價操作層面盡快適應(yīng)稅制改革提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；水利工程；造價

2016 年5 月1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，與此同時，水利部頒發(fā)了“水利部辦公廳關(guān)于印發(fā)《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知”（辦水總【2016】132號文），以適應(yīng)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的需要，此舉勢必對水利施工企業(yè)在投標(biāo)報價、竣工結(jié)算、項目核算等方面產(chǎn)生影響。

1、費用構(gòu)成

（1）水利工程建筑及安裝工程費由直接費、間接費、利潤、材料補差及稅金組成，營業(yè)稅改征增值稅后，稅金指增值稅銷項稅額，間接費增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，并計入企業(yè)管理費。

（2）按“價稅分離”的計價規(guī)則計算建筑及安裝工程費，即直接費（含人工費、材料費、施工機械使用費和其他直接費）、間接費、利潤、材料補差均不包含增值稅進(jìn)項稅額，并以此為基礎(chǔ)計算增值稅稅金。

（3）水利工程設(shè)備費用、獨立費用的計價規(guī)則和費用標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整。

2、綜合單價的計算

綜合單價=直接工程費+間接費+利潤+材料價差+增值稅銷項稅額。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，還得剝離其中的稅額。

3、基礎(chǔ)單價的編制

3.1 人工預(yù)算單價的編制

人工預(yù)算單價與現(xiàn)行計算標(biāo)準(zhǔn)相同，按照水利部水總[2014]429號文發(fā)布的《水利工程設(shè)計概（估）算編制規(guī)定》（工程部分）文的規(guī)定，人工預(yù)算單價按不同工程類別與地區(qū)類別進(jìn)行計取。

3.2 材料預(yù)算價格

材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采購和保管費等費用。涉及更復(fù)雜的換算，實際操作不能這樣細(xì)分，材料價格一般為綜合價格，然后價稅分離。采購及保管費，按現(xiàn)行計算標(biāo)準(zhǔn)乘以1.10調(diào)整系數(shù)。主要材料按基價表中材料限價列入，材料價差只計稅不計費。

3.3 機械臺時費價格

機械臺班較復(fù)雜，包括臺班單價、臺班折舊費、臺班大修費、臺班經(jīng)常性修理費、臺班安拆費、臺班進(jìn)出場費、臺班人工費、臺班燃料動力費等。除人工費，均進(jìn)行價稅分離，以除稅價進(jìn)入造價。施工機械臺時費定額的折舊費除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費不變。

3.4 未計價材料價格

水利工程建筑及安裝工程未計價材料采用不含增值稅進(jìn)項稅額的價格。

3.5 施工用風(fēng)、水、電工程單價

3.5.1施工用電價格

（1）電網(wǎng)供電價格中的基本電價應(yīng)不含增值稅進(jìn)項稅額；

（2）柴油發(fā)電機供電價格中的柴油發(fā)電機組（臺）時總費用應(yīng)按調(diào)整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)價格計算；其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

3.5.2施工用水、施工用風(fēng)價格

施工用水、用風(fēng)價格中的機械組（臺）時總費用應(yīng)按調(diào)整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)價格計算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

4、費率

其他直接費計算標(biāo)準(zhǔn)不變；間接費按辦水總【2016】132號文中相關(guān)費率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。

5、利潤

計算標(biāo)準(zhǔn)不變。

6、稅金

稅金指應(yīng)計入建筑安裝工程費用內(nèi)的增值稅銷項稅額，稅率為11%，自采砂石料稅率為3%。

7、定額的調(diào)整

7.1不管是政府定額、行業(yè)定額還是企業(yè)定額，均需做出調(diào)整。人工工日、材料、機械臺班，耗量不作調(diào)整；定額基價中的人工費不調(diào)整，材料費、機具使用費均扣除其進(jìn)項稅額；定額中以費率形式（%）表示的其他材料費、其他機械費費率不做調(diào)整。

7.2以費率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費費率不變，材料費費率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機械使用費費率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費費率除以1.17調(diào)整系數(shù)。計算基數(shù)不變，仍為含增值稅的設(shè)備費。

8、“營改增”后對工程計價的影響

8.1計價依據(jù)需要調(diào)整

（1）計價形式差異。兩種稅制下的費用計價價格形式發(fā)生變化，營業(yè)稅下費用項目以“含稅價格”計價，增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價。

（2）稅金計取內(nèi)容差異，營業(yè)稅下工程造價中稅金以應(yīng)納稅額計取，增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取。

8.2 相關(guān)費用可能需要調(diào)整

管理費、利潤、稅金的取費基數(shù)及費率需要調(diào)整，取費計算。

8.3 價格需要的信息更多

供應(yīng)商材料價格也應(yīng)分為含稅價、不含稅價及該供應(yīng)商的增值稅率。

8.4 計價時很難知道哪些費用項目是可以取得進(jìn)項稅，其稅額是多少，需要政府發(fā)布相應(yīng)價格信息支撐。

9、“營改增”后造價人員應(yīng)提高定價能力

9.1 如果水利工程施工企業(yè)不熟悉“營改增”的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項稅，不增強施工企業(yè)的定價、報價和談價能力，就會蠶食施工企業(yè)本就微薄的利潤，故要求工程造價人員要及時熟悉“營改增”的相關(guān)規(guī)則，及時調(diào)整投標(biāo)策略。

9.2 “營改增”稅收制度下不僅可能增加施工企業(yè)的稅負(fù)，而且一定增加施工企業(yè)的風(fēng)險，施工企業(yè)的造價人員要結(jié)合企業(yè)的實際情況，熟悉相關(guān)稅收政策，做出合理的綜合單價。

9.3 “營改增”牽一發(fā)而動全身，施工企業(yè)應(yīng)制定出應(yīng)對“營改增”的方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。短時間內(nèi)做好實現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡與無縫銜接。提前籌劃，有效規(guī)避稅負(fù)上升、利潤下降、上下游業(yè)務(wù)受影響的局面。

9.4 施工企業(yè)造價人員要組織對現(xiàn)有的施工項目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。

9.5 做好合同談判

（1）加強合同談判，制定不同的談判策略。

施工單位應(yīng)針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

（2）注重審核合同，防止造價風(fēng)險。

1）合同總價格，應(yīng)分為不含稅造價，稅金和含稅造價；

2）變更索賠補差中要除造價外還要計算銷項稅，老項目要按3.28%，新項目按11%；

3）業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計工時金額開發(fā)票，會造成未收到款將計入企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應(yīng)的銷項稅，如計價100萬元，扣5%質(zhì)保金5萬元，實際收到現(xiàn)金95萬元，若按100萬元開發(fā)票，企業(yè)按100萬元計算銷項稅11萬元，企業(yè)要墊付銷項稅（11-10.45）0.55萬元，若按95萬元開發(fā)票，企業(yè)按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元；

4）獎勵款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵，獎勵款應(yīng)理解為含稅價；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

10、結(jié)束語

“營改增”政策的實施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵消，人工、材料和機械等全都實現(xiàn)價稅分離，要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價過程的復(fù)雜程度會有提高，但計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，實現(xiàn)價稅徹底分離。

參考文獻(xiàn)：

[1] 辦水總【2016】132號文；

[2]方翔. 淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2016，12：71-72.