我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理研究

王帥冬

（貴州大學(xué)明德學(xué)院）

【摘要】上市公司利潤率的下降導(dǎo)致了股價(jià)的低迷，這不僅會直接影響到公司的經(jīng)理層的利益，且也有可能引發(fā)公司財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)，因此，上市公司、分析師等相關(guān)的單位就串通一氣、財(cái)務(wù)造假，通過粉飾盈利欺騙投資人。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，甚至嚴(yán)重影響到全球經(jīng)濟(jì)和資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至逐漸造成了金融危機(jī)。另外，財(cái)務(wù)舞弊不斷地蔓延，打擊了投資者投資的信心，破壞了證券市場的正常秩序，給國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙上了陰影，而財(cái)務(wù)舞弊的深層次原因在于上市公司缺乏健全、完善、有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

【關(guān)鍵詞】上市公司 舞弊治理 財(cái)務(wù)報(bào)表

一、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊表現(xiàn)形式概述

財(cái)務(wù)舞弊指的是財(cái)務(wù)人員為了取得不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，用欺騙性的手段謊報(bào)實(shí)質(zhì)性的財(cái)務(wù)事實(shí)，因而財(cái)務(wù)舞弊手段層出不窮。

（一）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行舞弊

因?yàn)橥粋€(gè)交易或者事項(xiàng)常常有不同的會計(jì)處理辦法，再加上我國具體的會計(jì)準(zhǔn)則尚未涉及企業(yè)核算的具體事項(xiàng)，所以，很多上市公司會利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的不同方法來選擇與變更操控利潤，以此來掩蓋公司的業(yè)績。

（二）利用股權(quán)投資核算舞弊

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指出，當(dāng)投資公司對被投資公司的投資滿足一定的條件時(shí)，比如出現(xiàn)重大影響之時(shí)，應(yīng)該采用權(quán)益法核算；如果是有不重大的影響則要采用成本法。然而，諸多的上市公司就利用這兩種辦法做假，當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不應(yīng)該用權(quán)益法核算的也用權(quán)益法進(jìn)行核算，當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，應(yīng)該用權(quán)益法核算的又改成了成本法核算。

（三）利用借款費(fèi)用的核算舞弊

一般來說，專項(xiàng)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用、匯兌損益和手續(xù)費(fèi)，在籌建期間所發(fā)生的和長期資產(chǎn)購置相關(guān)的費(fèi)用，能夠予以資本化，并計(jì)入到這些長期資產(chǎn)成本中，等到長期資產(chǎn)投入使用之后，直接計(jì)入到當(dāng)期損益中。但是，很多的上市公司就通過濫用借款費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理對策

（一）健全完善會計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會計(jì)的透明度

在準(zhǔn)則制定前，要向社會公眾公開較多的已有相關(guān)知識，特別是借鑒世界各地和國際準(zhǔn)則委員會成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)做法，使得廣大的公眾從實(shí)際出發(fā)，理解會計(jì)準(zhǔn)則和其相關(guān)的利益關(guān)系。且在制定的過程當(dāng)中，要進(jìn)一步擴(kuò)大并征求公眾意見的對象與范圍，特別使廣大的中小投資者和利益相關(guān)人，以建立公開的、制度化的征求意見相關(guān)體制，以增加準(zhǔn)則制定過程的透明化，且在實(shí)施后，要對執(zhí)行的情況進(jìn)行跟蹤和調(diào)查，密切關(guān)注新準(zhǔn)則給社會公眾帶來的影響，還有了解準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的問題，較好地促進(jìn)全員參與會計(jì)準(zhǔn)則制定。因此，在我國的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，要規(guī)定出保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，且反映要準(zhǔn)確、真實(shí)、全面，以此來實(shí)現(xiàn)會計(jì)透明度的要求。

（二）建立健全規(guī)范的會計(jì)體系

第一，公司制度方面，要加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的速度。明晰產(chǎn)權(quán)，理順各方利益的關(guān)系，建立健全以公共產(chǎn)權(quán)作為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)，且形成較為完善的權(quán)力制約的機(jī)制。與此同時(shí)，健全委托—代理的合約，強(qiáng)化委托代理合作的關(guān)系，通過加強(qiáng)對委托人的素質(zhì)教育，以提高委托人的思想素質(zhì)與道德品質(zhì)；還要加強(qiáng)對中間委托人的監(jiān)管和激勵(lì)，提高委托人監(jiān)督的動(dòng)力；縮短委托代理鏈，降低信息的不對稱程度；實(shí)現(xiàn)真正政企分開與政資分開。最后，通過規(guī)范關(guān)系、建立健全的激勵(lì)約束機(jī)制，完善公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度與審計(jì)制度，加大上市公司的信息披露程度，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)家的職業(yè)化。

第二，完善會計(jì)制度。從廣義上說，會計(jì)制度指的是為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等。完善合理的會計(jì)制度要能夠充分地兼顧到各方的利益，成為博弈雙方的自愿執(zhí)行有約束力的社會約束。任何人想通過違反會計(jì)制度取得任何好處，必須從別的方面受到更大的懲罰，因?yàn)檫@是得不償失的。隨著我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變遷，新經(jīng)濟(jì)情況和新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，舊的會計(jì)規(guī)范急需更新。因?yàn)樾聲?jì)規(guī)范尚未建立，會計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞與不完善的地方，這就給不法分子鉆法律的空子、制造虛假的會計(jì)信息留了空間。

（三）加強(qiáng)證券市場的監(jiān)督

1.建立健全相應(yīng)的監(jiān)督體系

依靠外部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)信息透明，這不能立即實(shí)現(xiàn)，首先要有一個(gè)較完善的監(jiān)督體系。當(dāng)前，僅僅依靠政府部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，其必須要與其他層次監(jiān)管主體進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以組成一個(gè)由證監(jiān)會、證券交易所和證券業(yè)協(xié)會三方的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)，以防止舞弊的發(fā)生。

2.強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

為了保證服務(wù)的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，應(yīng)該要求上市公司采取強(qiáng)制性的變更制度，也就是對同一個(gè)審計(jì)單位僅僅是允許聘任一定的時(shí)期并及時(shí)更換，也要必須披露更換的原因，未經(jīng)相關(guān)部門的審核同意不得進(jìn)行更換。

（二）完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)基礎(chǔ)，健全建立合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠解決上市公司中的中小股東和控股股東利益的不一致，有效平衡信息的分布，以減少信息的不對稱，從而提高財(cái)務(wù)信息透明度。在我國，大部分的上市公司是由國有企業(yè)改制來的，內(nèi)部人的控制比較嚴(yán)重，因此，應(yīng)該降低國有股的比重，構(gòu)造出多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，且增加了其流動(dòng)性，能夠避免股東大會專權(quán)的局面，以避免經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的兩權(quán)不分。

2.加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其是對其他的內(nèi)部控制的一個(gè)再控制，也是公司管理層監(jiān)督控制政策與程序有效性的保證。公司的內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著審核財(cái)務(wù)會計(jì)資料與資產(chǎn)運(yùn)用有效性的職責(zé)，且為提高公司的經(jīng)營效率提供了建設(shè)性意見。所以，公司應(yīng)該設(shè)內(nèi)部的審計(jì)部門，并由審計(jì)委員會來負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由審計(jì)委員會進(jìn)行任命，且要向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告工作，公司的高層人員不能夠直接進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)工作。

三、結(jié)論

綜上所述，我國的上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題，無論在理論層面還是對策建議的效果等方面都需要進(jìn)一步的深化和拓展，且我們堅(jiān)信，只要采取綜合的措施進(jìn)行治理，它所帶來的收益最終將超過最初付出的代價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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