論風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別聯(lián)系

劉冰

【摘 要】本文介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、主要內(nèi)容、活動(dòng)對(duì)象，對(duì)兩個(gè)概念在管理主體、管理對(duì)象和目標(biāo)這三個(gè)方面進(jìn)行區(qū)分，兩者之間的共同特征和相互聯(lián)系進(jìn)行了概括。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；區(qū)別聯(lián)系

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的含義

在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，企業(yè)既有外部經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，又有企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，無論是企業(yè)外部的國家政策的變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、合作伙伴信用流失等，還是內(nèi)部的管理失控、運(yùn)行效率低、人才流失或者技術(shù)研發(fā)停滯等各種內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些嚴(yán)重影響了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理保證企業(yè)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)外的各種不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，采取各種有效措施將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和審查監(jiān)督，其主要內(nèi)容是是充分性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有效性的審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。一是內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的評(píng)價(jià)和審查，考慮科技發(fā)展、外部經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、企業(yè)不可預(yù)測(cè)的意外損失等外部風(fēng)險(xiǎn)，還有企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)的缺陷、意外損失以及組織活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部因素，對(duì)這些內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面和充分評(píng)價(jià)；二是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)組織目標(biāo)的影響程度，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)特征、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用定量或者定性方式考核成本效益和技術(shù)能力等，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性；三是還要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)水平的可控性、應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)措施和手段，其風(fēng)險(xiǎn)措施是否適合經(jīng)營管理特點(diǎn)和成本效益原則，總之對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行評(píng)價(jià)其有效性和適當(dāng)性，并不斷持續(xù)改進(jìn)。如審查企業(yè)內(nèi)部的長期應(yīng)收賬款的掛賬行為，如果是難以收回的賬款不如直接做壞賬處理，否則加大企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一種管理手段，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)其有兩種看法，一種情況是財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確，無法按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；另一種是審計(jì)人員未覺察被審計(jì)單位其所審計(jì)的范圍存在重大失誤。這兩種審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)基本上是以審計(jì)人員為主體所帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表或者審計(jì)范圍等失誤，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國際審計(jì)準(zhǔn)則也認(rèn)為，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)資料提供的不恰當(dāng)?shù)囊庖娀蛘邔徲?jì)人員所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的無保留意見。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的廣義含義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只包括審計(jì)缺陷所導(dǎo)致的損失風(fēng)險(xiǎn)或者審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)倒閉或者公司無力償債下的審計(jì)營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理如同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一樣，也分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、評(píng)價(jià)和防范四個(gè)步奏。首先，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，對(duì)于常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和簡單風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)便可獲知，但是對(duì)于潛在和新生的風(fēng)險(xiǎn)，需要依靠一定辦法和手段才能識(shí)別，如借助外部風(fēng)險(xiǎn)資料和風(fēng)險(xiǎn)信息識(shí)別，或者依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所的力量對(duì)客戶特征進(jìn)行識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中審計(jì)人員其承擔(dān)的法律責(zé)任還會(huì)轉(zhuǎn)換為損失或者負(fù)債，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別是其管理的基礎(chǔ)；其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是是審計(jì)人員對(duì)主觀審計(jì)過程以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小和所導(dǎo)致的危害程度進(jìn)行的估計(jì)、分析，達(dá)到避免審計(jì)損失和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。既要通過客觀的資料估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，又要審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷額收集的有限信息主觀判斷設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過得到的主觀審計(jì)判斷得出客觀的審計(jì)估計(jì)結(jié)果；三是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，深入審計(jì)過程中，不斷揭示審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素和各種風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別新的而原來未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要不斷跟蹤審計(jì)過程，了解風(fēng)險(xiǎn)因素變化的情況，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免下，使得審計(jì)職業(yè)在心理和經(jīng)濟(jì)因素下具有可控性，確定審計(jì)職業(yè)的社會(huì)接受范圍內(nèi)的界限，成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)；最后是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要預(yù)防或者避免發(fā)生不利事項(xiàng)，使用管理措施減輕不利事項(xiàng)的后果。如會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中信息出現(xiàn)的審計(jì)失誤歸屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之一。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

通過以上兩者的概念、風(fēng)險(xiǎn)管理方式等介紹更加清晰了解兩者之間的區(qū)別，具體表現(xiàn)在主體、管理對(duì)象和目標(biāo)三個(gè)方面：

1.主體不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，其主體為審計(jì)人員和審計(jì)部門，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，主體為從事審計(jì)活動(dòng)的人員或者組織。兩者之間主體明顯不同。

2.管理對(duì)象不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面；而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身，廣義上是對(duì)審計(jì)這一職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，下以上就是審計(jì)過程中受到的不確定因素導(dǎo)致不恰當(dāng)審計(jì)意見。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督、管理、評(píng)估、有效防范等多種方式和意見，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)其所固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)這三種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，降低審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)和失誤的審計(jì)意見。

3.目標(biāo)不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)是是事前風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估、分析，將風(fēng)險(xiǎn)方案進(jìn)行總結(jié)和分析，并反饋給組織幫助其實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之前就要明確企業(yè)管理目標(biāo)、收集風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營決策目標(biāo)，評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理中發(fā)揮監(jiān)督作用，以便確認(rèn)、分析和解釋管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)業(yè)務(wù)相連，實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以降低審計(jì)人員的審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)從公司的內(nèi)部管理控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到重視風(fēng)險(xiǎn)、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層面，運(yùn)用已有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式和模型分配審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)程序，將經(jīng)營戰(zhàn)略與審計(jì)學(xué)相結(jié)合，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)過程的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從宏觀角度充分控制和識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)過程中全面引入風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在整個(gè)審計(jì)過程中貫穿風(fēng)險(xiǎn)控制思想。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的聯(lián)系

（一）共同點(diǎn)

兩者都重視風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿在審計(jì)工作中，無論是針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)境還是在審計(jì)工作中，不斷評(píng)價(jià)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可控范圍和危害程度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，減少對(duì)企業(yè)和審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和實(shí)施效果，有效管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過一系列的客觀和獨(dú)立的咨詢、鑒證活動(dòng)，提出的建設(shè)性建議和可實(shí)施化意見，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需要審計(jì)職業(yè)努力促進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和理論發(fā)展，避免消極和潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，而有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，兩者相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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