假賬的識(shí)別方法與治理對(duì)策

鄧昌冰

【摘 要】會(huì)計(jì)之于造假者更像數(shù)字游戲。會(huì)計(jì)假賬使投資者和債權(quán)人蒙受了巨額損失，導(dǎo)致了證券市場(chǎng)低迷，而低迷的市場(chǎng)又導(dǎo)致了融資困難，企業(yè)利潤(rùn)率下降，引發(fā)企業(yè)造假，形成了惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)假賬已成為世人矚目的問題。筆者指出了假賬的識(shí)別方法，并提出治理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】假賬；誠(chéng)信；治理對(duì)策

前言：

凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有會(huì)計(jì)工作，就存在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是“誠(chéng)信”的體現(xiàn)，它滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。對(duì)假賬問題的認(rèn)識(shí)和解決，我國(guó)會(huì)計(jì)界已進(jìn)行了多年的探索，但只有從加強(qiáng)法制建設(shè)、落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督、深化會(huì)計(jì)管理體制改革等方面入手，“齊抓共管”，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，才能從根本上解決假賬問題。

一、了解假賬

假賬是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)的規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，所提供的會(huì)計(jì)資料是虛假的，不能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。按照虛假會(huì)計(jì)信息所依附的載體不同，假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式。而有些單位將已經(jīng)發(fā)生進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，濫用科目以隱匿真相，或在單位的財(cái)務(wù)大賬外另設(shè)一套賬等“賬外設(shè)賬”行為，也是較常見的假賬形式。

二、假賬識(shí)別方法

（一）傳統(tǒng)型的假賬識(shí)別方法

查賬的路徑一般有順查法和逆查法。不論是順查還是逆查，其都處于會(huì)計(jì)資料審查分析的中間部位，有助于對(duì)全部的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)。其查詢的方法有：

1.復(fù)核法。又稱復(fù)算法，是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的歷史記錄及其合計(jì)、小計(jì)、差額、積數(shù)等進(jìn)行重復(fù)的驗(yàn)算、驗(yàn)總，旨在證實(shí)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)金額或數(shù)據(jù)的正確性和準(zhǔn)確性。

2.審閱法。是以國(guó)家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為判斷是非的準(zhǔn)繩，通過審查性過目，檢查分析有關(guān)賬簿資料的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，視其有無(wú)差錯(cuò)、疑點(diǎn)或弊端。

3.核對(duì)法。指對(duì)賬簿記錄兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對(duì)照，旨在查明賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表是否相符，以便證實(shí)賬簿記錄是否正確，有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬、重賬，揭露私營(yíng)舞弊，違法亂紀(jì)行為。

4.核實(shí)法。是核對(duì)法的特例，指將賬簿資料與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照，用以驗(yàn)證賬實(shí)之間是否相符，并取得書面證明的一種方法。核實(shí)的重點(diǎn)是盤存類的賬戶，如現(xiàn)金、存貨等。

5.調(diào)節(jié)法。是指為了檢查賬簿中的某些業(yè)務(wù)而事先對(duì)其中某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以使其相關(guān)可比的一種查賬方法。例如對(duì)銀行存款的未達(dá)賬等就是采用這種方法。

6.其他各種查賬的分析方法。有賬戶分析法、比較分析法、比率分析法、平衡分析法、分組分析法、因素分析法、量本利分析法、價(jià)值分析法、預(yù)測(cè)分析法等。

（二）現(xiàn)代智能型的假賬識(shí)別方法

在開展財(cái)經(jīng)違紀(jì)的審計(jì)工作中，針對(duì)一些違紀(jì)人員所使用的作案手段，采取一種現(xiàn)代智能型的查賬方法，能夠快速準(zhǔn)確地查清問題。

1.線索篩選鑒定查賬法。根據(jù)群眾舉報(bào)的線索，審查會(huì)計(jì)資料獲取線索以及外調(diào)材料提供的線索，加以整理歸類，通過去粗取精，擊偽存真，由表及里的加工，篩選出重點(diǎn)人、重點(diǎn)事與重點(diǎn)項(xiàng)目，深入系統(tǒng)地審查，縮小審查范圍，抓住主要矛盾，把問題查深查透。

2.縱橫穿插尋找查賬法。以審查的內(nèi)容為導(dǎo)向，根據(jù)事物的存在形式，在空間中左右相鄰，在時(shí)間上前后相隨的序列，組成嚴(yán)密審查網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行縱橫穿插，尋找行為人作案的隱秘手段，并按照事物的相互依存關(guān)系延伸審查相牽連的問題，做到疏而不漏。

3.配套互用還原查賬法。將不同環(huán)節(jié)中的相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，或者互相對(duì)應(yīng)、互相依存的某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從分散的會(huì)計(jì)憑證中集合起來(lái)，配套還原，恢復(fù)事物本來(lái)的面目，通過分析，使弄虛作假問題原形畢露。

三、假賬的治理對(duì)策

會(huì)計(jì)假賬歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，損害了投資者和債權(quán)人的利益，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。那么如何治理會(huì)計(jì)假賬呢？筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)假賬的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行綜合治理。

（一）完善公司內(nèi)部治理

明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成公司治理機(jī)構(gòu)制衡。

1.實(shí)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)大股東的制衡。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改進(jìn)國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，弱化大股東對(duì)上市企業(yè)絕對(duì)控制和實(shí)際控制，防止大股東通過會(huì)計(jì)假賬將上市公司變成自己的“提款機(jī)”。許多學(xué)者的研究表明，股權(quán)適度分散有助于提高公司治理績(jī)效。

2.實(shí)行利益相關(guān)者共同治理，加強(qiáng)董事會(huì)中獨(dú)立董事的作用。利益相關(guān)者共同治理理論把董事會(huì)看作是各利益相關(guān)者的受托人，而不僅僅是單邊治理意義上的股東代理人，其責(zé)任是使企業(yè)資本的價(jià)值得到保護(hù)并實(shí)現(xiàn)不斷增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在各利益相關(guān)者之間得到均衡分配，從而使得在保護(hù)利益相關(guān)者的利益方面更具效率。同時(shí)，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，使其能夠真正維護(hù)中小股東的利益。

3.實(shí)行監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)并行，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督重心應(yīng)放在檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事會(huì)規(guī)范運(yùn)作和遵守信息披露原則、監(jiān)督經(jīng)理層經(jīng)濟(jì)行為的合法性、監(jiān)督經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后的董事會(huì)重大決策的執(zhí)行過程等方面；審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督重心應(yīng)放在對(duì)董事會(huì)所有重大決策的公正性與科學(xué)性等方面。二者的結(jié)合可以在一定程度上彌補(bǔ)制度缺陷，形成有效互補(bǔ)。

4.實(shí)行薪酬激勵(lì)與約束并舉，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的控制。當(dāng)前應(yīng)建立一個(gè)既考慮了短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又考慮了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)理層報(bào)酬激勵(lì)合同，設(shè)立“經(jīng)理層報(bào)酬=固定年薪+年終獎(jiǎng)金-年終罰金+股票期權(quán)”的薪酬模式，通過實(shí)行激勵(lì)與約束并舉的薪酬合同，可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的控制，降低委托代理的不良影響。

（二）完善公司外部治理

通過健全法律法規(guī)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建政府監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，加大違法處罰力度，完善外部監(jiān)督體系。

1.健全法律法規(guī)準(zhǔn)則體系。立法者應(yīng)增強(qiáng)預(yù)見性并注意各法律法規(guī)準(zhǔn)則之間的系統(tǒng)性和一致性，從而保持其相對(duì)穩(wěn)定性，減少執(zhí)行的難度。

2.完善外部監(jiān)督機(jī)制。完善政府監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，是治理會(huì)計(jì)造假的重要手段。

（1）加強(qiáng)政府監(jiān)管。首先，代表政府進(jìn)行監(jiān)管的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府監(jiān)管部門要統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，有效實(shí)施監(jiān)督。其次，對(duì)查出會(huì)計(jì)假賬的，執(zhí)法者要加大執(zhí)法力度，依法從重追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，懲前毖后，防患于未然。

（2）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。一方面，要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制改革，使其真正成為客觀、公正和自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。另一方面，要加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（3）增強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)造假被社會(huì)公眾通過媒體曝光后，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)在公眾中的形象和其在資本市場(chǎng)的資金籌集，也會(huì)影響到其產(chǎn)品的銷售，企業(yè)因此會(huì)遭受損失，得到應(yīng)有的懲罰。因此，通過增強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，可以起到預(yù)防與懲罰的雙重作用。

3.加大違法處罰力度。要堅(jiān)持執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，并建立民事賠償制度，增加違法成本。凡因會(huì)計(jì)假賬而導(dǎo)致投資人和債權(quán)人遭受損失的，應(yīng)由該公司及其相關(guān)責(zé)任人負(fù)民事賠償責(zé)任；凡中介機(jī)構(gòu)違法為公司出具虛假的報(bào)告而導(dǎo)致投資人和債權(quán)人遭受損失的，應(yīng)由該機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任人負(fù)民事賠償責(zé)任。

四、結(jié)論

誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員的基本道德素質(zhì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基石，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害企業(yè)利益，給投資者造成損失，最終危害會(huì)計(jì)人員自身。因此，我們要不斷地從現(xiàn)實(shí)生活中尋找其不足之處，不斷總結(jié)、不斷完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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