初探稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅

黃亞軍+李思瑤

【摘 要】伴隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升和市場經(jīng)濟(jì)體制的出現(xiàn)，我國社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展形式也隨之發(fā)生了一定的改變，稅收作為確保國家的公共財政職能得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，其可以通過建立相應(yīng)的稅收制度和法規(guī)政策，讓非居民或者是居民的財產(chǎn)，以及相關(guān)特定行為，施行強(qiáng)制性的實(shí)物或者是金錢征稅行為，屬于國家財政收入的重要組成，且稅收本身具有固定性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。本文以稅收競爭和執(zhí)法、企業(yè)避稅為立足點(diǎn)，通過對我國2002年所得稅改革這一案例的分析，從而就相關(guān)問題展開深入的研究分析。

【關(guān)鍵詞】稅收競爭；稅收執(zhí)法；企業(yè)避稅

從實(shí)際情況上來看，勞動力和資本都組成生產(chǎn)要素的重要部分，所以，其在具體應(yīng)用期間，各自都帶有相對較強(qiáng)的流動性特征。而國內(nèi)地方政府在工作期間為了可以進(jìn)一步增加本地區(qū)的財政收入，便會在財政收入與財政支出這兩個維度之間展開較為激烈的稅收競爭。從稅收競爭的角度來看，其主要是以富有較強(qiáng)吸引力的稅收政策表現(xiàn)出來的。而這種稅收競爭形勢的存在，就會對地方政府部門頒布的稅收政策的貫徹落實(shí)帶來一定的影響。由此也可以看出，稅收競爭與稅收執(zhí)法同企業(yè)避稅之間也具有十分密切的聯(lián)系。

一、稅收制度的發(fā)展背景

筆者通過相關(guān)數(shù)據(jù)資料的分析研究后發(fā)現(xiàn)，不同的國家和地區(qū)在進(jìn)行稅基和生產(chǎn)要素競爭的過程中，會同時展開稅收競爭與支出競爭這兩類活動。中國在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，相關(guān)政府部門也開始意識到稅收競爭對于社會經(jīng)濟(jì)和行業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要性，這使得我國各地區(qū)在施行招商引資方針的過程中，不斷給予外商一些相對來講較為良好的稅收政策支持。就目前來看，我國施行的是中央政府壟斷的稅收政策，國內(nèi)的各項稅收減免孩子讀與稅收制度基本都是由中央政府部門統(tǒng)一進(jìn)行管理的，地方政府部門可以借助降低稅收政策執(zhí)法力度這種形式來幫助企業(yè)進(jìn)行減稅。與此同時，為了保障我國中央政府部門在稅收政策上的壟斷地位，相關(guān)政府部門分別設(shè)立了地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局兩個部門，以此來有效減少地方政府部門對國家稅收帶來的干預(yù)度。一般情況下，國家稅務(wù)局在招收和錄用人才時，一般都是以國家級考試的形式來進(jìn)行，而地方稅務(wù)局人才的招收錄用方式則同各省內(nèi)其他直屬政府機(jī)構(gòu)招錄人才的方式大致相同。由此可以發(fā)現(xiàn)，稅收競爭會對地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法力度產(chǎn)生較大的影響，但對國家稅務(wù)局來講，稅收競爭可能會在一定程度上增強(qiáng)其稅收執(zhí)法力度。在2002年我國施行所得稅稅收改革前，國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收外資企業(yè)和中央企業(yè)的稅務(wù)。地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收其轄區(qū)范圍內(nèi)其他類型企業(yè)的稅務(wù)，其征收的稅務(wù)大約占據(jù)每年我國征收的總稅務(wù)的百分之六是以上。因此，對地稅局的稅收工農(nóng)做來講，稅收執(zhí)法力度的高低，將會對其稅收工作質(zhì)量和水平產(chǎn)生決定性的影響。而自從我國在2002年施行所得稅改革后，我國便形成了一種中央與地方共享稅收的模式。從此以后，地方政府便可以積極的借助各種稅收執(zhí)法手段來參與到稅收競爭中，而對稅收執(zhí)法力度的調(diào)整，也開始逐漸變?yōu)橐环N常用的稅收競爭手段[1]。同先征后返這種稅收模式相比，這種稅收形式的稽查難度相對來講更大。在所得稅分享不斷改革發(fā)展的過程中，雖然會我國稅收執(zhí)法力度的加深提供了一定的發(fā)展機(jī)遇，但也有可能進(jìn)一步加劇老企業(yè)存在的避稅問題。

二、避稅測度和數(shù)據(jù)處理方法

（一）測度企業(yè)避稅的方法

就我國來看，企業(yè)避稅問題相對來講較為嚴(yán)重，且本身帶有一定的隱蔽性特點(diǎn)，這使得我國稅收執(zhí)法部門在工作期間的難度相對較大。因為這一問題的存在，所以，相關(guān)人員在針對企業(yè)避稅問題開展測度時，要采用簡介的方式來完成。作為衡量某個企業(yè)本身是否存在避稅問題的一個重要指標(biāo)，賬面和應(yīng)稅收入差異實(shí)際稅率等在測度避稅工作中占據(jù)較為重要的地位。其中，實(shí)際稅率可以通過企業(yè)稅收支出除以稅前收入獲得，實(shí)際稅率越小，企業(yè)避稅越多。因為衡量賬面與應(yīng)稅收入的差異時，存在較大的工作難度，且相關(guān)部門工作人員無法直接了解到企業(yè)賬面收入的實(shí)際信息，所以，相關(guān)人員只能夠借助以企業(yè)利潤為依據(jù)，通過推斷的方式來完成這項工作[2]。此外，因為賬面收入面對的是股東，所以，信息真實(shí)性和準(zhǔn)確度相對較高；而應(yīng)稅收入面對的是我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，所以，其信息的可靠性與真實(shí)度則無法得到有效的保障，其存在的避稅問題也就更多?；诖?，我國稅務(wù)執(zhí)法部門在工作期間必須要借助行之有效的避稅測度手段來展開各項工作。

（二）數(shù)據(jù)處理方式

就目前來看，制造行業(yè)在我國的發(fā)展態(tài)勢較為良好、企業(yè)類型和數(shù)量相對較多，所以，筆者主要是以我國制造行業(yè)中企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中真實(shí)度和可靠性較高的信息為依據(jù)，以此來確保這些信息數(shù)據(jù)可以滿足相關(guān)問題研究的需要。為了確保相關(guān)研究工作能夠順利完成，需要先對獲得的數(shù)據(jù)展開一系列的有效處理。首先，相關(guān)人員可以現(xiàn)將在數(shù)據(jù)庫中獲得的各類截面數(shù)據(jù)展開合并處理，使其能夠形成面板式的數(shù)據(jù)集，在通過對企業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)繼續(xù)擰分析和識別后，對這些數(shù)據(jù)加以有效的組合，從而為后續(xù)研究工作的展開提供一定的便利性[3]。其次，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對這些數(shù)據(jù)信息展開有效的整理和清理，適當(dāng)?shù)膭h除到數(shù)據(jù)庫中一些同邏輯關(guān)系不相符、沒有關(guān)鍵變量、年銷售額在五百萬以下的企業(yè)數(shù)據(jù)信息。除此之外，數(shù)據(jù)處理人員還應(yīng)當(dāng)將中華人民共和國成立前所創(chuàng)建出的企業(yè)數(shù)據(jù)刪除掉，存留推算利潤低于報告利潤的數(shù)據(jù)信息。最后，在選擇研究樣本數(shù)據(jù)時，需要將選擇的樣本年限限制在2011年到2016年之間，之后在借助對數(shù)據(jù)的有效處理，獲得具有觀察價值，且涉及到多個行業(yè)的多家企業(yè)，以此來確保數(shù)據(jù)處理過程和結(jié)果的科學(xué)性與有效性。

三、實(shí)例分析和結(jié)果的穩(wěn)定性檢驗

（一）稅收執(zhí)法和企業(yè)避稅的關(guān)系

從而某個程度上來看，稅收執(zhí)法會在一定程度上對企業(yè)避稅產(chǎn)生影響。就我國來看，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的數(shù)據(jù)庫中登記的企業(yè)可能會存在系統(tǒng)性的差異，這種差異即便是受到了2002年所得稅的分享改革在施行時帶來的影響，但也不能夠確認(rèn)國家稅務(wù)局征管的企業(yè)存在的避稅問題要少于地方稅務(wù)局，或者是確認(rèn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)這一因素會對企業(yè)避稅問題產(chǎn)生較大的影響[4]。由此可以推斷出，無論是國稅局，還是地稅局，其在進(jìn)行稅收執(zhí)法工作的過程中，都可能會面臨企業(yè)避稅這一問題。因為我國在上個世紀(jì)九十年代就開始對國有企業(yè)展開民營化的改革，使其逐漸變?yōu)樗接衅髽I(yè)，但這種改革卻在一定程度上增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，降低了其應(yīng)力能力。受此影響，這種經(jīng)過改革的企業(yè)為了能夠在經(jīng)營期間減少經(jīng)濟(jì)成本、提升經(jīng)濟(jì)利益，便開始尋找避稅途徑，從而頻頻發(fā)生避稅問題。因此，我國稅收執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)要加大對稅收執(zhí)法力度的改革程度，盡可能的規(guī)避一些不良因素的干擾。從理論角度來看，登記在地稅局的企業(yè)發(fā)生避稅行為的可能性更好。因為政府競爭存在較多的流動性因素，且地方中還存在政企不分離的發(fā)展現(xiàn)狀，這也在一定程度增加了企業(yè)規(guī)避行為出現(xiàn)的概率。因為我國的境內(nèi)的集體企業(yè)和地方國企都是統(tǒng)一由政府部門直接管理，本身流動性交托，這使得地方政府的稅收競爭力相對較小[5]。但是，對私營企業(yè)和混合企業(yè)來講，其在實(shí)現(xiàn)利潤最大化時也具有一定的流動性特點(diǎn)，這也導(dǎo)致地方的稅收競爭相對較大。

（二）穩(wěn)定性檢驗

因為稅收執(zhí)法會對企業(yè)避稅產(chǎn)生較大影響，而這些影響因素中也存在著可能會同研究結(jié)論間存在沖突的因素，這些因素急需要相關(guān)人員借助穩(wěn)定性檢驗來排除掉。對于服務(wù)類行業(yè)來講，其對本地市場的依賴性相對較強(qiáng)、流動性較弱。因為稅收競爭是相對于一些流動性比較強(qiáng)的企業(yè)引起的，所以，服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)無論是由地稅局或者是國稅局負(fù)責(zé)征收，都不會對該行業(yè)中各大企業(yè)的避稅行為產(chǎn)生較為顯著的影響。此外，就測量誤差來看，由于相關(guān)人員將研究重點(diǎn)防治在企業(yè)所得稅分享對總資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化程度來表示實(shí)際稅率這一方面，且國稅局的稅收執(zhí)法力度相對地稅局來講較強(qiáng)，所以，測量誤差的存在對稅收競爭、稅收執(zhí)法、且避稅相關(guān)問題的研究不會產(chǎn)生較大的影響[6]。

四、結(jié)束語

總而言之，就目前來看，我國內(nèi)部各項稅收政策與稅收執(zhí)法工作的力度相對來講較為薄弱，這也使得我國境內(nèi)各大行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些避稅和逃稅等違反稅法制度要求的行為。雖然企業(yè)避稅可以在一定程度上降低其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的整體經(jīng)濟(jì)支出、增加經(jīng)濟(jì)收益，但從法律的角度來看，企業(yè)避稅屬于違法行為的行列。因此，分析當(dāng)前稅法制度的背景，并提出測度避稅的方法與相關(guān)數(shù)據(jù)的處理辦法，以及分析稅收執(zhí)法力度的強(qiáng)弱可能會對企業(yè)避稅行為產(chǎn)生的影響等，可以幫助我國相關(guān)政府部門更好的稅收政策，從而為相關(guān)部門分析和處理稅收競爭、稅收執(zhí)法、企業(yè)避稅提供數(shù)據(jù)和意見參考。

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