基層人民銀行內(nèi)部審計風(fēng)險成因與防范

【摘要】隨著人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型深化發(fā)展，審計過程中各類錯弊問題應(yīng)運(yùn)而生，容易引發(fā)審計風(fēng)險，因此，要求審計人員在審計過程中，采取有效的管控措施降低審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 錯弊問題 風(fēng)險 管控措施 審計質(zhì)量

一、內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）主觀因素

1.審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任，由于審計人員具備的世界觀、價值觀、職業(yè)觀不同，接受的基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育各異，所持的職業(yè)操守易受不同社會組織、成員的影響，使審計人員在審計中不能堅持職業(yè)操守實施審計行為，影響審計結(jié)果的客觀性，甚至發(fā)生違法審計紀(jì)律和廉政紀(jì)律問題，審計人員職業(yè)道德風(fēng)險不時顯現(xiàn)，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

2.被審計單位人員對審計工作的不正確認(rèn)識。對審計工作不正確認(rèn)識主要表現(xiàn)是：一、懼怕審計發(fā)現(xiàn)影響個人或單位利益，對審計工作存在抵觸情緒。二、單位和個人有錯弊行為或事項，存在阻擾審計工作順利實施想法。三、對被審計事項同存在認(rèn)識分歧，產(chǎn)生不同的認(rèn)定和評價。以上被不正確認(rèn)識，影響和諧審計環(huán)境的構(gòu)建，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

3.管理層意志對審計工作的干涉。內(nèi)部審計是為一定組織服務(wù)的，直接向組織管理層負(fù)責(zé)，審計結(jié)論一定程度反映和體現(xiàn)著管理層的想法和需求，同時也對管理層的管理思路和管理行為造成一定影響，因此在審計工作實施過程中，審計方向的確立、審計重點的把握、審計問題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計目標(biāo)或?qū)徲嫿Y(jié)果同管理層意志相悖，審計工作可能得不到組織成員配合和支持，易發(fā)生干擾和阻礙審計檢查事件，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

（二）客觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力的局限。審計專業(yè)勝任能力包括審計人員掌握的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。專業(yè)知識和審計經(jīng)驗有限，不具備全面了解和準(zhǔn)確掌握審計對象和審計內(nèi)容的專業(yè)技能，不能將審計關(guān)注的事項檢查反映到位，難以形成客觀的審計結(jié)論，使審計質(zhì)量難以達(dá)到審計項目要求，或?qū)徲嫿Y(jié)果不符合管理層和組織需要，為整個審計過程埋下風(fēng)險隱患。同時，在審計實踐中，由于內(nèi)部審計人員來源渠道不同，專業(yè)背景和專業(yè)技能各異，使制定的審計方案、審計程序，運(yùn)用的審計方法不盡相同，對被審計單位業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理經(jīng)營活動存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀性、準(zhǔn)確性有限，審計技術(shù)風(fēng)險隨即產(chǎn)生。

2.審計人員采用的審計方法存在缺陷。內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)審計方法同審計成本和審計風(fēng)險的均衡性，采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為前提，并且分析性復(fù)核方法和審計抽樣的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，其中，分析性復(fù)核方法的科學(xué)性和取得證據(jù)的證明力，會因?qū)徲媽ο蠛蛢?nèi)容不同而產(chǎn)生差異，同時審計抽樣的方式、樣本數(shù)量、抽樣范圍，受限于投入審計成本，會造成抽取樣本的代表性不同，因此審計結(jié)果產(chǎn)生技術(shù)性誤差是客觀的，形成審計主觀結(jié)論與客觀事實的差異，直接產(chǎn)生審計技術(shù)風(fēng)險。

3.審計監(jiān)督所依據(jù)的政策法規(guī)不斷變化。內(nèi)部審計的審計依據(jù)大部分是行業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，由于近年來國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，行業(yè)改革轉(zhuǎn)型日益深化和內(nèi)部管理制度不斷完善和細(xì)化，造成審計人員對變化的審計依據(jù)掌握有限或獲取時間滯后，在審計過程中習(xí)慣用舊經(jīng)驗和老規(guī)定開展審計檢查，不結(jié)合審計內(nèi)容的發(fā)展變化去收集新的制度規(guī)范，不注重對規(guī)章制度變化的及時學(xué)習(xí)和掌握，容易產(chǎn)生“刻舟求劍”的審計認(rèn)定，造成審計證據(jù)不充分、證明力不強(qiáng)，甚至審計認(rèn)定結(jié)論有誤的嚴(yán)重后果，審計風(fēng)險隨即滋生。

4.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著各行業(yè)對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計范圍不斷延伸和拓展，已是一個漸大趨深的過程，推促內(nèi)部審計對象趨于多元化，從早期審核組織財務(wù)收支活動的合規(guī)性，發(fā)展到對組織活動的多個方面和層次的審核評價；隨著組織機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制和管理效能，使內(nèi)部審計內(nèi)容趨于復(fù)雜化，開始關(guān)注組織業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的的經(jīng)濟(jì)性和效率性，以及管理層的履職效果性，內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的不斷拓寬和復(fù)雜，無形中增加了審計人員對審計對象業(yè)務(wù)活動的認(rèn)識和分析困難，致使獲取審計信息的質(zhì)量隨組織活動的復(fù)雜性增大而降低，審計風(fēng)險的產(chǎn)生風(fēng)險在所難免。

二、審計風(fēng)險規(guī)避措施

（一）樹立正確的內(nèi)審人員職業(yè)操守

從審計實踐來看，審計風(fēng)險的產(chǎn)生和審計工作質(zhì)量的好壞，根本因素在于審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員具備的工作技能，更決定于審計人員的自身素質(zhì)。因此，只有全面提高內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)，才能把審計風(fēng)險降到最低程度。

（二）審計人員來源多源化，提高審計隊伍整體素質(zhì)

從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。內(nèi)審計機(jī)關(guān)應(yīng)不斷拓寬審計人員來源范圍，積極引入多專業(yè)人才，適應(yīng)內(nèi)部審計范圍不斷拓展的發(fā)展形勢，同時以內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展為契機(jī)，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)行審計理論和實踐的全面培訓(xùn)，造就復(fù)合型審計人才，建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)內(nèi)審計工作發(fā)展的需要。

（三）開展審計風(fēng)險評估，控制審計風(fēng)險

根據(jù)審計項目和審計環(huán)境，現(xiàn)場審計前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，采取必要的控制措施對可能引發(fā)審計風(fēng)險的隱患進(jìn)行防范和化解，使審計風(fēng)險降低到審計目標(biāo)可接受的程度。審計風(fēng)險評估時應(yīng)考慮評估成本同審計項目開展成本的適應(yīng)度，在合理評估被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計人員可以通過加強(qiáng)和改進(jìn)審計監(jiān)督手段，注重和強(qiáng)化審計規(guī)程管控等措施來調(diào)控技術(shù)風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險。

（四）建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估機(jī)制，提高審計質(zhì)量

建立和完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量評估機(jī)制是規(guī)范強(qiáng)化審計程序，防范控制審計風(fēng)險的有力保障，內(nèi)部審計質(zhì)量評估是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立不同層級的內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，落實評估周期和評估責(zé)任，健全考核激勵機(jī)制，不斷降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]王輝，路勇.基層央行風(fēng)險管理審計研究[J].金融發(fā)展研究，2013，09：44-47.

[2]王建平，劉玉潔.信息化環(huán)境下基層央行內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及防范[J].北方金融，2015，06：53-54.

[3]王立新.基層央行內(nèi)部審計開展風(fēng)險評估的必要性與建議[J].黑龍江金融，2014，01：39-40.

作者簡介：汪軍（1970-），男，漢族，甘肅嘉峪關(guān)市人，大學(xué)本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：央行內(nèi)部審計與財務(wù)管理。