“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響分析

彭飛舟

摘要：2012年稅法改革將上海作為試點城市，推行營業(yè)稅改增值稅的改革，2016年5月，改革將深入推進至建筑行業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)。這一改革是顛覆性的，將對中國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生翻天覆地的影響，尤其是對于建筑施工這一特殊的行業(yè)。論文對中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司實施“營改增”進行的各項措施進行考察，基于此并結(jié)合理論形成對建筑施工企業(yè)“營改增”意義以及成功實施對策的思考。論文的側(cè)重點是考察建筑施工企業(yè)由營業(yè)稅制轉(zhuǎn)化為增值稅制后，在會計核算、財務(wù)管理、納稅申報等方面到底受到了什么影響。企業(yè)可以采取哪些措施來規(guī)避負面的影響而發(fā)揚積極的影響。以期從實踐出發(fā)的論文能從理論上和更大范圍內(nèi)更好的指導(dǎo)更多同行業(yè)企業(yè)的實踐。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；影響

一、建筑施工企業(yè)實施增值稅制的意義

（一）促進企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化

建筑施工行業(yè)在營業(yè)稅制下企業(yè)異地經(jīng)營異地納稅的現(xiàn)狀使得企業(yè)的財務(wù)管理成本增加，另外，建筑施工企業(yè)實施較為簡單的會計核算體系，對企業(yè)內(nèi)部運營管理的影響微乎甚微，造成了建筑施工企業(yè)普遍輕視財務(wù)管理在企業(yè)運營過程中的作用。但是在增值稅制環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)人員被要求擁有更高的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。比如稅率的變化，財務(wù)人員必須準(zhǔn)確掌握進項稅抵扣環(huán)節(jié)涉及到的各業(yè)務(wù)流程，銷項稅額的征收對象變成了含稅收入，對收入的確認和進項稅的認證都直接影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤和資金狀況。員工在財務(wù)知識上的優(yōu)化，必定會反映在財務(wù)管理績效上。

（二）探索更有效的建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理模式

“營改增”實施后，不僅整體的國民經(jīng)濟會被帶動起來，每個建筑施工企業(yè)也會得到更好的發(fā)展，這樣的發(fā)展刺激了企業(yè)探索更為優(yōu)化的內(nèi)部管理體制。稅制改革前的企業(yè)大部分為粗放型管理，重復(fù)納稅和稅負加重的問題時有發(fā)生。企業(yè)根據(jù)“營改增”實施后的績效增長，更為積極彌補之前在管理經(jīng)營上的短板，以求與財務(wù)管理達到積極的協(xié)同作用，提高企業(yè)利潤。

（三）減小企業(yè)稅收風(fēng)險

同時征收營業(yè)稅和增值稅最大的缺點便是兩個稅種的不協(xié)調(diào)，存在重復(fù)征稅的潛在可能，“營改增”稅制改革的一個重要作用也是減小這一矛盾的發(fā)生，使企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)只繳納一次稅費，盡量壓低企業(yè)重復(fù)交稅的風(fēng)險。此外，“營改增”在建筑施工行業(yè)實施后使得企業(yè)購買各種建筑材料的發(fā)票可以用來抵扣進項稅，企業(yè)有了更加嚴謹更加規(guī)范的納稅流程。“營改增”無疑是一條建筑施工企業(yè)成功減小納稅風(fēng)險的有效路徑。

（四）助力細化生產(chǎn)分工

營業(yè)稅制環(huán)境下，建筑企業(yè)外包越多，重復(fù)征稅的情況越嚴重，因此行業(yè)內(nèi)部細分不成熟，建筑施工行業(yè)專業(yè)化程度較低。但“營改增”實施后，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)可以憑據(jù)發(fā)票進行抵扣，弱化了重復(fù)征稅的負面影響，企業(yè)更愿意分開核算服務(wù)性和機械化的生產(chǎn)成本。征收增值稅環(huán)境下的企業(yè)為占據(jù)市場，主動完善企業(yè)內(nèi)部管理鏈條，充分發(fā)揮生產(chǎn)分工帶來的專業(yè)化優(yōu)勢。

（五）促進增值稅征收制度的完善

增值稅一直以來都是中國的主要稅種，我國一直實行的是消費型增值稅。在市場經(jīng)濟體制下，實施增值稅可以保證政府稅收的安全性，有效的防止偷稅漏稅引起的稅收流失，同時做到制度的中立性。建筑施工行業(yè)實施“營改增”，除了可以擴大增值稅的使用范圍外，還起到了避免商品零售領(lǐng)域的偷稅漏稅現(xiàn)象和緩和建筑施工固定資產(chǎn)不可抵扣的矛盾兩個作用。所以，在建筑施工行業(yè)實施“營改增”將有助于增值稅這一稅種本身的完善，提高政府稅收收入的穩(wěn)定性。

二、實施增值稅制對建筑施工行業(yè)的影響

中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司總部設(shè)在廣州，是國家工商總局注冊在案的鐵路電務(wù)工程一級承包、鐵路電氣化工程一級承包施工企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋鐵路通信、建筑施工以及電氣化多種類型的工程施工。中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司實施“營改增”的過程進行探討和研究，發(fā)現(xiàn)“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生了一些影響，而這些影響在整個建筑施工行業(yè)內(nèi)部具有一定的代表性。

（一）影響企業(yè)稅負計算

中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司在實施“營改增”后，適用的稅率由之前的3%變成了11%，同時計稅方法也發(fā)生了變化，稅額=銷項稅額—進項稅額。稅率和計稅方法是構(gòu)成稅收計算的兩個要素，它們變化必不可少的更新了原來的稅負，也影響了企業(yè)利潤。

（二）會計核算科目有所增加

增值稅環(huán)境中，為了核算進項轉(zhuǎn)出額、退換項、可抵扣項、計提項以及進項等細致內(nèi)容，“應(yīng)交稅費”科目下會按需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅留抵稅額”等多個二級科目，并相應(yīng)的設(shè)置三級科目。

（三）影響會計核算方法

作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅和價外稅的增值稅，其會計核算方法有很大的不一樣。增值稅制環(huán)境下，其核算營業(yè)收入是去稅的金額，計提營業(yè)成本也應(yīng)該減去進項稅，而增值稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”的會計科目中。除此之外，銷項稅額則用當(dāng)期去稅收入乘以稅率計算。

（四）加大企業(yè)資金管理難度

由于營業(yè)稅率固定為3%，因此營業(yè)稅制環(huán)境下企業(yè)資金管理并不困難。但是增值稅制環(huán)境下，實施“以票控稅”，在抵扣票據(jù)無法及時取得的情況下會影響企業(yè)增值稅的抵扣，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)經(jīng)常面臨提前交稅的困境。在“營改增”之后甚至?xí)霈F(xiàn)工程款未收回，稅負需要提前墊支的極端情況，這無疑增加了資金管理的難度。

（五）倒逼企業(yè)提高生產(chǎn)力效率

建筑施工企業(yè)的勞動力成本所占成本比率過大，但是人工成本無法取得進項稅抵扣，勞務(wù)費用很難取得專用發(fā)票，迫使企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展方式，加大技術(shù)革新和固定資產(chǎn)投入，提高生產(chǎn)力效率。除此之外，企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時，資產(chǎn)本身以不含稅價格進行會計核算，并以17%的進項稅額抵扣。因此，企業(yè)更愿意投入固定資產(chǎn)的投入減小勞動力的投資，提高企業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)率。

（六）影響企業(yè)納稅申報

增值稅制環(huán)境下，建筑施工企業(yè)需同時在項目所在地國稅和地稅進行稅務(wù)登記，在施工地預(yù)繳2%增值稅及相應(yīng)城建稅及教育費附加等地方性稅種，再回機構(gòu)所在地進行納稅申報，由機構(gòu)所在地統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，企業(yè)在增值稅抵扣稅金、增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等環(huán)節(jié)都增加了財務(wù)核算的難度和復(fù)雜程度，財稅管理的成本上升。但同時統(tǒng)一納稅也降低了重復(fù)納稅的可能性。當(dāng)然統(tǒng)一納稅也對財務(wù)人員的工作提出了更高的要求，納稅時間一般被限制在一個月內(nèi)，要求企業(yè)加大財務(wù)管理力度，及時合理地進行稅務(wù)申報。

三、建筑施工企業(yè)成功實施增值稅制的建議

（一）改進企業(yè)管理模式

我國建筑施工企業(yè)一般采取粗放式的管理方法，其產(chǎn)業(yè)細分不夠成熟，在這種管理模式下實施“營改增”改革，無疑是一個挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)若要成功實施“營改增”在競爭環(huán)境中取得一席之地，必須要整合企業(yè)資源，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，實施更為精細的管理。

（二）對供應(yīng)商進行規(guī)范管理

建筑施工企業(yè)在實施“營改增”過程中都是憑票扣稅，工程項目所含原材料總類繁多，供應(yīng)商也是數(shù)不勝數(shù)，唯有合理管理供應(yīng)商，規(guī)范合同管理才能合法的取得增值稅發(fā)票，及時的進行稅務(wù)核算，避免稅務(wù)負擔(dān)。

（三）增強企業(yè)財務(wù)管理能力

企業(yè)實施“營改增”必需要對財務(wù)人員的相關(guān)知識和技能進行新的培訓(xùn)，對實施增值稅制的賬務(wù)處理變化熟記于心。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些變化重新安排會計崗位，安排可以勝任的會計從業(yè)人員，一舉提高企業(yè)財務(wù)管理能力。

（四）進行合理的稅務(wù)謀劃

將納稅籌劃工作向前移，并實施全員參與的納稅籌劃管理。納稅籌劃工作應(yīng)當(dāng)涉及各業(yè)務(wù)部門的工作，涵蓋全體員工，從采購合同簽訂開始，明確對價稅分離的要求，供應(yīng)商提供專用發(fā)票的時限、對外開具專用發(fā)票、確認營業(yè)收入的時點、員工的報銷、直至納稅申報，繳稅資金等方面都應(yīng)該合理籌劃，從規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低稅負成本、節(jié)約資金成本等多方面考慮提前謀劃。

四、總結(jié)

從中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司實施“營改增”改革深入探討發(fā)現(xiàn)，“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響不僅是翻天覆地的，而且是全面深入的，涵蓋了會計核算、財務(wù)管理甚至納稅申報等方方面面。建筑業(yè)是關(guān)系國計民生的重要支柱性行業(yè)，無數(shù)家庭都把一生的夢想寄托于建筑上面，建筑行業(yè)的興衰將不僅僅是關(guān)系到經(jīng)濟上的成敗。建筑施工業(yè)內(nèi)部的管理制度在受到外部制度環(huán)境影響下被倒逼著改革已經(jīng)是不可避免的事實了，文章為企業(yè)順利實施“營改增”，希望建筑施工企業(yè)可以改進管理模式，加大對供應(yīng)商管理力度以及增強企業(yè)財務(wù)管理能力，平穩(wěn)度過稅制改革。

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（作者單位：中鐵二十五局集團電務(wù)工程有限公司）