論財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系及我國實際選擇

張美佳

摘要：隨著稅務(wù)會計的產(chǎn)生以及發(fā)展成一門學(xué)科，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系一直倍受爭議。本文主要分析現(xiàn)階段我國應(yīng)采取哪種模式。首先，分析二者的含義和區(qū)別。其次，分析以美英為代表的背離模式和以法德為代表的合一模式。最后，從會計環(huán)境論角度具體分析我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計關(guān)系形成的原因，提出我國改善財務(wù)會計與稅務(wù)會計的方針。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系；方針；實際選擇

一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的初步概述

（一）財務(wù)會計和稅務(wù)會計的概念

會計與稅務(wù)，一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會計是隨著財務(wù)會計的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識的拓展及研究，很多學(xué)者認為稅務(wù)會計已獨立發(fā)展成一門學(xué)科，其與財務(wù)會計是背離的。

財務(wù)會計，即傳統(tǒng)的企業(yè)會計，通過貨幣計量，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，確認、計量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動并形成信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對外提供財務(wù)報表的一門會計。

稅務(wù)會計，是在不斷改進的過程中產(chǎn)生的一門新興學(xué)科，是對企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準則，目的在于促進稅收公平。

（二）二者之間的區(qū)別

1.目標(biāo)不同：財務(wù)會計主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門，提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息以進行有效的決策。稅務(wù)會計主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ)，將稅收依據(jù)形成一個系統(tǒng)性的學(xué)科。。

2.核算基礎(chǔ)不同：財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制），它對收入和費用的是在交易或事項發(fā)生時確認，而不考慮何時收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結(jié)合，收付實現(xiàn)制是指交易或者事項只有在收到或者支出現(xiàn)金時予以確認。

3.核算對象不同：財務(wù)會計的核算對象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運動，為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機關(guān)提供有用的信息，進行相應(yīng)的正確的決策。稅務(wù)會計的核算對象是國家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟事項。

4.核算依據(jù)不同：財務(wù)會計根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定進行確認、計量、記錄與報告，其基本前提概括為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項。稅務(wù)會計依據(jù)國家規(guī)定的稅法，根據(jù)法律規(guī)定進行稅務(wù)核算計量。

二、分析兩種國際模式

（一）以德國、法國為代表的合一模式

1.基本特征：財務(wù)會計與稅務(wù)會計相合一，會計服從于法律的要求。

2.形成背景：首先，德國、法國國際資本市場不是很發(fā)達，以獨資企業(yè)為主，其投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票，所以銀行業(yè)較發(fā)達，造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國、法國屬于成文法系國家，會計職業(yè)界不發(fā)達，其會計準則必須由政府制定，嚴格按照法律的要求，財務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實質(zhì)”；最后，法國、德國重視企業(yè)長期財務(wù)實力，很少要求企業(yè)提供財務(wù)狀況變動表。因此，德國、法國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是相合一的，會計服從于稅法。

（二）以美國、英國為代表的背離模式

1.基本特征：財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，二者之間彼此獨立。

2.形成背景：美國、英國都是發(fā)達國家，具有強大的國際資本市場，企業(yè)面向社會群眾籌資，并且其財務(wù)報告要求充分披露，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”。美國和英國同屬不成文體系，會計職業(yè)界發(fā)達，其會計準則可以只取得相關(guān)權(quán)力機構(gòu)支持的權(quán)威性制定和發(fā)布。因此，美國、英國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是背離的，財務(wù)會計不受稅務(wù)會計的約束，獨立發(fā)展。

三、我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

（一）從會計環(huán)境論角度分析我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系選擇

從前章分析國際兩大財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的兩大模式可以看出，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系的選擇與國家的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分，從而導(dǎo)致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過程中。

1.政治、經(jīng)濟環(huán)境：隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進，一方面，為了保證我國眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展，提升我國國際影響力，在財務(wù)會計方面嚴格要求，要求提高財務(wù)報表信息的可靠性、真實性。另一方面，為了提高國家宏觀調(diào)控能力，合理提高市場“無形的手”和國家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡，稅務(wù)機關(guān)在稅法方面嚴格立法，獨立發(fā)展。

2.法律環(huán)境：我國當(dāng)前法律體系不完善，相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據(jù)會計準則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相背離是無可厚非的。

3.企業(yè)組織形式：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國公司的數(shù)量與日俱增，一方面信息披露嚴格要求，投資者和債權(quán)人對企業(yè)的信息需求越來越大，提供真實、有效、及時、重要性的會計信息成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導(dǎo)致會計與稅法的分離。

（二）我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的改進方針

1.加強會計法律監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系

我國當(dāng)前法律規(guī)章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務(wù)會計很多方面存在漏洞，導(dǎo)致和財務(wù)會計之間的關(guān)系不明確，存在差距。加強法律方面的監(jiān)管，明確監(jiān)督主體，促進二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.稅務(wù)會計核算應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加有效的反應(yīng)會計主體當(dāng)期的收入和費用，使得征稅更加有依據(jù)，同時也遵循了會計核算的配比原則，更加體現(xiàn)稅收公平原則。

3.稅務(wù)會計核算要遵循實質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健

“實質(zhì)重于形式”在會計上強調(diào)披露原則，稅務(wù)會計應(yīng)該依據(jù)企業(yè)是否實質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟活動來判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實際是沒有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若對此征稅加重了納稅人的繳稅負擔(dān)。稅收制度應(yīng)該較少此類規(guī)定，一方面減少財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。

4.實行企業(yè)分層管理

對于大型企業(yè)，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業(yè)一般較大程度上影響著國家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力，應(yīng)采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計“適度背離”的模式。對于中小型企業(yè)，融資渠道單一，應(yīng)采取財務(wù)會計和稅務(wù)會計相一致的模式，使按會計核算出來的利潤與按稅法核算出來的應(yīng)納稅所得額一致，可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性，實現(xiàn)更高的利潤。

5.結(jié)合會計環(huán)境發(fā)展情況，遵循規(guī)律，不斷創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)進步的動力。會計的發(fā)展離不開創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實情況進行思維性的拓展。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計發(fā)展的歷程中，會計人員需學(xué)會遵循客觀事實，在創(chuàng)新的過程中謀求發(fā)展。

6.引導(dǎo)會計行業(yè)自律管理，提高稅務(wù)會計的重視程度

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，跟會計管理人員密不可分。會計監(jiān)督存在遺漏，必然會導(dǎo)致會計監(jiān)督效益的較少，因此完善會計行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，相互促進，帶動整個行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)論

結(jié)合我國的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)會計和稅務(wù)會計呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國當(dāng)前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會計準則，會計準則需獲得法律允許才有效?？傊?，財務(wù)會計和稅務(wù)會計既有聯(lián)系又有區(qū)別，但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國應(yīng)遵循國家現(xiàn)在發(fā)展情況，遵循客觀規(guī)律，不斷創(chuàng)新，實行財務(wù)會計和稅務(wù)會計“適度分離”的模式。

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[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務(wù)會計學(xué)（第七版）[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012，1.

（作者單位：鄭州大學(xué)商學(xué)院）