營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

許敏

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了多次變革，我國(guó)增值稅改革中的一項(xiàng)重要變革就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，這是我國(guó)稅收體制不斷完善過(guò)程中非常關(guān)鍵的一步，標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革中的一項(xiàng)重要成果。營(yíng)業(yè)稅改增值稅給我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)積極影響的同時(shí)也產(chǎn)生了一些負(fù)面問(wèn)題，比如對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，這就要求營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革之后必須要客觀的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算。本文主要分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，希望可以給相關(guān)企業(yè)提高幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅 會(huì)計(jì)核算 影響

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制造成了非常大的影響與沖擊。因此，為了能夠有效的落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，并以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，就要求我們必須要對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行深入的研究，其中，也別是要對(duì)其對(duì)于會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的分析，并采取有效的措施來(lái)應(yīng)對(duì)問(wèn)題。

一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的背景

在我國(guó)的相關(guān)法律中明確要求，所謂的營(yíng)業(yè)稅，指的主要是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，收取其所得營(yíng)業(yè)額的一種稅法。由于營(yíng)業(yè)稅存在著不固定的稅率，因此，就針對(duì)于不同的征收對(duì)象而言，其所要面對(duì)的稅率也各不相同，屬于流轉(zhuǎn)稅的形式。所謂的增值稅，其實(shí)指的就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)的增值額為主要依據(jù)，來(lái)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如果我們以計(jì)稅原理的角度分析來(lái)看，所謂的增值稅，指的又是一種對(duì)于商品生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)以及流通等各個(gè)環(huán)節(jié)，新增價(jià)值或者是商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通過(guò)運(yùn)用價(jià)外稅，其實(shí)就是由消費(fèi)者來(lái)負(fù)擔(dān)，只有在出現(xiàn)增值的時(shí)候，才進(jìn)行征稅，如果沒(méi)有增值，那么就不征稅。綜上所述，所謂的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指的就是把相關(guān)的產(chǎn)品與服務(wù)納入增值稅的征收范圍當(dāng)中來(lái)，并且要在基礎(chǔ)上去掉服務(wù)類的營(yíng)業(yè)稅，以此來(lái)降低稅率。

我國(guó)于1994 年的時(shí)候曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)一次新一輪的稅制改革，并在該階段中，明確了我國(guó)境內(nèi)銷售貨物等的增值稅征收，并且，在增值稅征收的基礎(chǔ)上，對(duì)于汽車(chē)、煙草、酒等商品進(jìn)行消費(fèi)稅征收，此外，針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，其中，加工、修理修配勞務(wù)等的產(chǎn)業(yè)除外，這樣一來(lái)，就能夠有效的形成消費(fèi)稅與增值稅兩稅交叉征收的格局。并且，在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，該格局能夠與稅收征管水平相適應(yīng)，其對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起著非常重要的影響作用。不過(guò)，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也變得更加多樣化與國(guó)際化，導(dǎo)致貨物與勞務(wù)之間的界限也變得越來(lái)越模糊，并且兼營(yíng)與混合銷售的行為也變得更難確定，營(yíng)業(yè)稅與增值稅所存在的問(wèn)題也更加突出，使得服務(wù)業(yè)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)收到了嚴(yán)重的影響。溫家寶總理于2011年3月曾經(jīng)在《政府工作報(bào)告》當(dāng)中明確表示：“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。之后，我國(guó)的稅務(wù)總局與財(cái)務(wù)部門(mén)于2011 年 11 月聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并且明確表示：“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。我國(guó)的首次營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是于 2012 年進(jìn)行的，其中，試點(diǎn)地點(diǎn)選在上海市該市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，能夠有效的進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試行工作，并且，在試點(diǎn)結(jié)束以后，其又快速的在全國(guó)多個(gè)城市中得到了推廣，并于2015年5月1日在全國(guó)進(jìn)行了全面推廣，從此以后，營(yíng)業(yè)稅便正式的從我國(guó)的稅收體系中退出，轉(zhuǎn)變成了一個(gè)歷史性的名詞。

二、推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

在實(shí)際的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)規(guī)律，推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅將會(huì)對(duì)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅收機(jī)制產(chǎn)生很大的便利，并且其能夠有效的處理雙重稅收的問(wèn)題，其中，尤其是針對(duì)于混合銷售與兼營(yíng)銷售而言，通過(guò)運(yùn)用雙重征稅的稅收模式，將會(huì)對(duì)其自身的發(fā)展進(jìn)步造成非常大的阻力，而通過(guò)運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，則能夠在很大程度上便利混合銷售與兼營(yíng)銷售問(wèn)題。除此以外，通過(guò)運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，能夠在很大程度上降低稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的運(yùn)行，順應(yīng)了稅收經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展潮流，促進(jìn)了中國(guó)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌，也就是說(shuō)，運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是一項(xiàng)順應(yīng)我國(guó)國(guó)情的重大稅收改革。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1、對(duì)納稅籌劃造成的巨大影響

事實(shí)上，在進(jìn)行各種政策的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果也將會(huì)受到不同的影響，這就需要我們以企業(yè)的角度分析，并針對(duì)其自身的實(shí)際情況，來(lái)對(duì)其進(jìn)行全面的綜合考慮。例如，在運(yùn)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的過(guò)程中，我們可以對(duì)租金進(jìn)行合理的拆分，使之轉(zhuǎn)變成租金與市場(chǎng)管理費(fèi)兩部分，而在這當(dāng)中，市場(chǎng)管理費(fèi)可以通過(guò)另外成立的市場(chǎng)管理公司來(lái)進(jìn)行單獨(dú)的收取，這樣一來(lái)，其就能夠?yàn)槭袌?chǎng)管理服務(wù)的企劃費(fèi)等各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。因此，在進(jìn)行實(shí)際的工作過(guò)程中，我們必須要找到一種科學(xué)的方法，并充分運(yùn)用其所帶來(lái)的積極影響，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)管理工作的強(qiáng)化引導(dǎo)。

2、對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響

就針對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，對(duì)所得稅所進(jìn)行的核算工作，是其中一項(xiàng)非常重要的組成部分，因此需要我們給予其充分的重視。在運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)面對(duì)非常大的影響。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)所得稅前的能夠進(jìn)行抵扣的流轉(zhuǎn)稅，將會(huì)出現(xiàn)明顯的降低。但是，根據(jù)目前的實(shí)際情況，要求增值稅不可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來(lái)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅將會(huì)增加，并且其所增加的金額也相對(duì)來(lái)說(shuō)比較多，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的調(diào)整提出了更高的要求，我們只有進(jìn)行科學(xué)的應(yīng)對(duì)，才能夠真正確保企業(yè)的最終利益。

3、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所造成的影響

在實(shí)際的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)如果想要能夠有一個(gè)穩(wěn)定的發(fā)展與進(jìn)步，就應(yīng)當(dāng)獲取一些真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始憑證，而從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這個(gè)重要的原始憑證，其實(shí)指的就是增值稅發(fā)票。不過(guò)，在實(shí)行了營(yíng)增改之后，由于增值稅的發(fā)票出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，因此其將會(huì)為會(huì)計(jì)核算工作造成不小的影響。自營(yíng)改增之日起，就針對(duì)于屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，其在從事相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，必須要統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票，或者是使用普通發(fā)票，不過(guò)，我們應(yīng)該注意的是，在這些應(yīng)稅活動(dòng)當(dāng)中，如果是關(guān)系到運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的，那么就需要使用該行業(yè)的專屬貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，或者是使用普通發(fā)票。在營(yíng)增改以后，不管是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，都出現(xiàn)了一定的變化，這樣一來(lái)，在進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行入賬價(jià)值的辨認(rèn)時(shí)，將會(huì)受到一定的影響，并因此對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響作用。此外，就針對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，在進(jìn)行營(yíng)增改以后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也將會(huì)面臨一定的技術(shù)性問(wèn)題，所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而相關(guān)的工作人員，也要在經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的適應(yīng)與過(guò)度之后，才可以從根本上滿足會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)要求。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響

1、對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所產(chǎn)生的影響

作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了變動(dòng)，那么企業(yè)的負(fù)債表與相關(guān)層面也將會(huì)隨之出現(xiàn)改變。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，通常情況下，納稅人企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，一般都是帶有營(yíng)業(yè)稅的總價(jià)入賬，不過(guò)，在運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的購(gòu)入以后，其他各項(xiàng)遞延資產(chǎn)，都將會(huì)以不含有稅的價(jià)格方式來(lái)入賬。在這樣的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)所具有的期初余額將會(huì)有著明顯的不同，如果按照相同的方法來(lái)進(jìn)行折舊與攤銷，那么兩者之間的期末余額也將會(huì)有著很大差異。如果我們以應(yīng)交稅費(fèi)的方向加以分析，那么在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，將不會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，這樣一來(lái)，就能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)期末余額的合理降低。

2、對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表的影響

在運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅包含于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入當(dāng)中，在進(jìn)行了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度之后，對(duì)于企業(yè)而言，其營(yíng)業(yè)稅將會(huì)變成增值稅，這也就會(huì)使得相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)出現(xiàn)明顯的增加。除此以外，在實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改增值以后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)之間的聯(lián)系也會(huì)出現(xiàn)變化，在進(jìn)行資產(chǎn)費(fèi)用的核算時(shí)，其所運(yùn)用的計(jì)算方法也會(huì)出現(xiàn)一定的變化。此外，就針對(duì)于入賬值來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn)降低，那么在最后進(jìn)行的累計(jì)計(jì)算時(shí)，其所需要交納的稅金也就會(huì)相應(yīng)的降低，不過(guò)，企業(yè)的利潤(rùn)總額是增加的。綜上所述，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，并促使企業(yè)得到更多的流動(dòng)資金，而從另一方面來(lái)說(shuō)，資金增多。就能夠更好的進(jìn)行企業(yè)的擴(kuò)建，并從中獲得更多的利益，為社會(huì)與大眾帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)財(cái)富。

3、對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

依據(jù)企業(yè)的活動(dòng)性質(zhì)，企業(yè)的現(xiàn)金流量通常包括主要分為三種，即：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，能夠在很大程度上減少企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)與其他的資產(chǎn)，并且，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其所需要的進(jìn)項(xiàng)稅額也將會(huì)有所增加。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，愜意的稅負(fù)將會(huì)出現(xiàn)明顯下降，這樣一來(lái)，企業(yè)就會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益出現(xiàn)有效的提升。再加上在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，確保了其能夠有足夠的資金來(lái)增加投資，加快了現(xiàn)金的流動(dòng)，并促進(jìn)了先進(jìn)的良性循環(huán)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量來(lái)說(shuō)，將會(huì)產(chǎn)生不小的積極影響。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，無(wú)論是增加還是減少現(xiàn)金流，都將會(huì)與稅負(fù)的增減呈反比。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，作為我國(guó)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)變革，營(yíng)業(yè)稅改增值稅將會(huì)對(duì)其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成一定的影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)其對(duì)于會(huì)計(jì)核算所造成的影響進(jìn)行科學(xué)的分析，并通過(guò)運(yùn)用有針對(duì)性的解決對(duì)策，來(lái)有效降低其對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響。通過(guò)許多研究我們可以看出，通過(guò)建立起健全的會(huì)計(jì)核算體系，并制定出一套有效的完善措施，能夠在很大程度上降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響作用，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展，值得推廣。

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