論“營改增”下建筑業(yè)會計核算的發(fā)展

孫銘杰

摘要：2016年我國“營改增”政策施行以來，對建筑業(yè)等領(lǐng)域及相關(guān)行業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響，同時很多問題也隨之產(chǎn)生。這些問題的存在折射出我國的會計核算制度有待進(jìn)一步改善以適應(yīng)時代發(fā)展。針對這一問題，通過對建筑業(yè)的成本核算、收入核算、現(xiàn)金流、利潤核算等方面的分析，并結(jié)合我國會計核算體系的現(xiàn)狀，從會計核算方法、制度、人員的角度，本文展開了對于我國建筑業(yè)的會計核算的進(jìn)一步探索與完善。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 會計核算

在“營改增”政策正式施行之后，對于建筑企業(yè)來說，一般納稅人需征收11%的增值稅，小規(guī)模納稅人可以選擇簡易計稅方法征收3%增值稅，這與傳統(tǒng)建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅的會計核算有一定沖突，這也要求建筑企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”稅制改革。因此，“營改增”的到來對于建筑行業(yè)的會計核算有哪些影響以及對于這些影響建筑行業(yè)的會計應(yīng)該采取什么樣的方式去應(yīng)對。本文主要就是針對這個問題展開探討的。

一、“營改增”的介紹和必要性

“營改增”就是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，具體而言就是將之前應(yīng)該繳納營業(yè)稅中的應(yīng)稅項目以增值稅的形式繳納，即為增值部分的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行納稅，從而簡化了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。

“營改增”稅制規(guī)定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。首先，“營改增”這一重大改革措施的實施，促使企業(yè)納稅管理和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，已成為政府和企業(yè)的關(guān)注焦點。其次，“營改增”對建筑企業(yè)的會計核算帶來的影響是根本性的，建筑企業(yè)一旦參與進(jìn)來，定會對其會計核算產(chǎn)生一定的影響。在繳納營業(yè)稅時，建筑企業(yè)只需在計提和繳納的時候進(jìn)行會計核算，一旦改為增值稅，建筑企業(yè)就需要對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，特別是對會計核算的一些環(huán)節(jié)產(chǎn)生了一系列影響，如成本核算，票務(wù)管理，納稅方式，納稅稅率等。第三，對建筑業(yè)的“營改增”是進(jìn)一步加強(qiáng)我國征稅管理的需要，也是促進(jìn)建筑業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和技術(shù)更新的必然要求。我國會計人員的素質(zhì)不斷提高，專業(yè)知識的掌握能力逐步增強(qiáng)。以上這些條件充分保障了在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”后，會計人員對成本、收入、利潤、現(xiàn)金流的核算變化的應(yīng)對。營業(yè)稅改增值稅是國家發(fā)展的必然趨勢，各個行業(yè)中的各個企業(yè)則需要完善自身財務(wù)管理模式，優(yōu)化會計核算，應(yīng)對“營改增”的同時也為企業(yè)活力提升帶來積極影響。因此，相應(yīng)的會計核算改革勢在必行。

二、“營改增”對建筑業(yè)會計核算影響的對比分析

（一）對成本核算的影響

在營業(yè)稅改增值稅之前，建筑企業(yè)成本核算一般遵從價稅合計，但繳稅金額卻要將價稅分離為兩部分，其一為工程實際成本，其二為工程納稅金額。而“營改增”之后，稅收規(guī)定變?yōu)檎魇赵鲋刀?，工程實際成本為不含稅的金額。增值稅屬于價外稅，需進(jìn)項稅與銷項稅共同計算繳納金額，抵扣金額是由供應(yīng)商開具發(fā)票決定的，類型不同，抵扣金額也不同。在建立完整的增值鏈條后，其抵扣機(jī)制的設(shè)計對于企業(yè)的成本有較大的影響，如果企業(yè)能取得較多有效的可抵扣憑證，則能在一定程度上降低成本。

（二）對收入核算的影響

在“營改增”未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個工程的造價。如果工程造價較高，營業(yè)稅也比較高，如果工程造價較低，營業(yè)稅也會相應(yīng)降低。因建筑業(yè)預(yù)留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入/（1+11%）。[3]而在經(jīng)過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個工程造價。并且，部分增值稅進(jìn)項稅額將出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象，如果流通環(huán)節(jié)中購置的貨物出現(xiàn)較難取得增值稅稅票及假發(fā)票等問題，這就使得企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。

（三）對企業(yè)納稅的影響

“營改增”之前，納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同的收入和支出，計提營業(yè)稅。年終結(jié)轉(zhuǎn)損益進(jìn)行利潤核算時，將營業(yè)稅金直接從收入中予以扣除。實現(xiàn)“營改增”之后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行差額征稅的會計處理方法不同。對于一般納稅人而言，在符合收入確認(rèn)條件時按照實際或應(yīng)收價款處理，在符合成本確認(rèn)條件時按照實際或應(yīng)付價款處理。繳納時，實行差額繳納即從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，如果銷項稅額大于進(jìn)項稅額按照差額繳納，如果進(jìn)項稅額大于銷項稅額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，這將縮小企業(yè)的利潤空間。

三、建筑業(yè)會計核算“營改增”的應(yīng)對策略

首先，從會計核算制度方面來看，需要完善并提升行業(yè)規(guī)范。對于展開核算工作最為迫切的是建立完善相關(guān)的具有建筑行業(yè)規(guī)范性的會計核算制度，這是確保建筑行業(yè)會計核算規(guī)范操作的根本的途徑。其次，要細(xì)化并進(jìn)行具體調(diào)整會計核算方法。由于相關(guān)的稅制制度發(fā)生了變化，所以在企業(yè)的很多資金鏈條上的很多環(huán)節(jié)的稅額審核都是發(fā)生了一定變化的，所以對于應(yīng)該進(jìn)行繳納的稅金額度也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化，對于建筑行業(yè)中的相關(guān)經(jīng)營、生產(chǎn)以及其他的增值稅進(jìn)項額應(yīng)該進(jìn)行單獨的核算。最后，要求財務(wù)人員適應(yīng)并提升綜合素質(zhì)，掌握這種新的稅制核算工作細(xì)則以及相關(guān)的財務(wù)管理知識，強(qiáng)化相關(guān)的稅務(wù)意識，提高會計核算人員的遵紀(jì)守法的意識，確保建筑行業(yè)會計核算工作的準(zhǔn)確開展。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是一項龐大的系統(tǒng)改革工程，關(guān)系到國家、地方政府和企業(yè)的三方利益，營業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善稅制，建筑業(yè)要進(jìn)行“營改增”，就涉及到其相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)也要同步進(jìn)行“營改增”，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業(yè)的有效開展。對建筑企業(yè)而言，“營改增”的推進(jìn)需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人具有超前的意識，全面考慮，積極應(yīng)對接下來的稅改發(fā)展，培養(yǎng)新型財務(wù)人才，保障企業(yè)平穩(wěn)過渡，把企業(yè)內(nèi)部受到的影響降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，進(jìn)而使建筑行業(yè)迎來更好的發(fā)展。

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