營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)

吳姝

摘要：最近幾年以來，隨著我國稅費(fèi)制度的進(jìn)一步改革，特別是營改增的實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成了巨大的影響。對(duì)企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，就必須要全面研究營改增政策，分析營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成的影響，提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。鑒于此，本文主要針對(duì)營改增對(duì)幾類行業(yè)稅負(fù)造成的影響，提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施，僅供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)稅負(fù) 影響 措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，我國企業(yè)在面臨白熱化市場競爭的同時(shí)，也迎來了更為廣闊的發(fā)展空間。為有效推動(dòng)我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，加速各個(gè)類型企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，政府正式頒布“營改增”稅收制度改革[1]。營改增的主要目標(biāo)在于減少中小企業(yè)承受的稅負(fù)，為中小企業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的政策稅收支持。然而，一項(xiàng)政策本身的實(shí)施結(jié)果是難以預(yù)測的，其有可能會(huì)產(chǎn)生事與愿違的情況。對(duì)企業(yè)來說，針對(duì)營改增產(chǎn)生的稅負(fù)影響進(jìn)行深入的分析，制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施就成為當(dāng)前急需解決的重要課題。

一、營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響分析

我國實(shí)施營改增之后直接受此影響的就是企業(yè)稅負(fù)。從辯證層面來看，營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響主要包含積極與消極兩個(gè)方面。根據(jù)營改增試點(diǎn)納稅申報(bào)表可知，試點(diǎn)的 12 省市，企業(yè)減稅超過兩者 420 億元，而納稅人減稅則超過了 180 億元。進(jìn)一步調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，這12個(gè)省市中絕大部分企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)都已經(jīng)減少，有四成納稅人納稅金額降低。與此同時(shí)。營改增實(shí)施之后，某些企業(yè)稅負(fù)明顯提高。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，無法與銷項(xiàng)稅額相互抵消，這就使得企業(yè)稅負(fù)增加。另外，由于營改增之后，稅基并沒有發(fā)生變化，但稅率卻有所提升，這就使得行業(yè)上游、下游抵扣鏈產(chǎn)生了明顯的斷裂，這也會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（一）對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響

針對(duì)建筑行業(yè)來說，營改增實(shí)施以后，普通納稅人增值稅率11%，小規(guī)模納稅人增值稅率3%，能夠解決之前施工材料、施工設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的現(xiàn)象，使得無法抵扣的購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅得以分離，入賬價(jià)值、折舊費(fèi)用得以節(jié)約，實(shí)現(xiàn)利潤提升的目標(biāo)。需要注意的是，建筑企業(yè)稅負(fù)方面的變化會(huì)受到實(shí)際開支過程中能夠獲取增值稅發(fā)票、能夠抵扣等相關(guān)內(nèi)容的影響。

（二）對(duì)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)影響

針對(duì)小規(guī)模服務(wù)行業(yè)納稅人來說，營改增以前的營業(yè)稅率5%，通過營改增，利用簡易計(jì)稅模式，使用稅率則為3%，即應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額*3%，并且不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，營改增能夠有效降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)率。從增值稅層面來看，營改增以前的一般納稅人營業(yè)稅率5%，營改增以后則達(dá)到6%，從表面來看稅率提升1%，然而營業(yè)稅本身是通過營業(yè)額全額計(jì)算，增值稅6%則主要是為銷項(xiàng)稅額提供依據(jù)。營業(yè)稅本身隸屬價(jià)內(nèi)稅，增值稅則隸屬價(jià)外稅，其能夠在一定程度上降低企業(yè)計(jì)算稅額的技術(shù)[2]。因此，從整體層面來看，服務(wù)行業(yè)一般納稅人必然要獲取對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的稅負(fù)率才能夠?qū)崿F(xiàn)減少的目標(biāo)。

（三）對(duì)租賃行業(yè)稅負(fù)影響

對(duì)租賃行業(yè)來說，營改增以前需要征收營業(yè)稅，不開增值稅專用發(fā)票，租賃企業(yè)利用融資租賃模式引入的固定資產(chǎn)并不能根據(jù)相應(yīng)規(guī)定抵扣增值稅盡享稅務(wù)，其在一定程度上制約了租賃行業(yè)融資發(fā)展。營改增實(shí)施以后，則能夠有效改善上述問題，租賃企業(yè)租賃業(yè)務(wù)能夠開具對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而一些與租賃企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、應(yīng)對(duì)措施

（一）合理籌劃稅收工作

為深入研究營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成的影響，企業(yè)必須要加大增值稅政策研究力度，合理做好籌劃稅收工作，進(jìn)一步優(yōu)化管理流程。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門的責(zé)任實(shí)施更為明確的劃分，并安排專門的部門與職務(wù)，加大稅收管理力度，使得稅務(wù)成本能夠與項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的分離，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核方案實(shí)施優(yōu)化與調(diào)整，通過科學(xué)合理的措施獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，有效解決企業(yè)合同管理不當(dāng)、無法獲得合法票據(jù)等現(xiàn)象，深入加強(qiáng)企業(yè)稅票控付款理念，有效利用營改增所帶來的正面影響。與此同時(shí)，企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)的影響，可以對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行分解，這樣企業(yè)的稅基就會(huì)降低，一旦企業(yè)的增值稅沒有達(dá)到納稅人的資格，那么就能達(dá)到減負(fù)的需要。除此之外，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際，采取分散或分立的方式進(jìn)行經(jīng)營，將企業(yè)納稅人的身份進(jìn)行改變，企業(yè)就能利用現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)上下游的抵扣鏈條進(jìn)行延伸，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

（二）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

因?yàn)闋I改增主要是通過道道抵扣、環(huán)環(huán)征收的模式來開展，其主要目的在于推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型發(fā)展。所以，對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)利用營改增政策傾斜，加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。比如，企業(yè)可以嘗試引入新型的生產(chǎn)線，通過購買新型的設(shè)施，以此來進(jìn)行增值稅抵扣，降低相應(yīng)的稅收成本。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在上述基礎(chǔ)上主動(dòng)針對(duì)技術(shù)方面進(jìn)行轉(zhuǎn)型與升級(jí)，通過主動(dòng)開展“主輔分離”的模式，把應(yīng)用于營改增的服務(wù)型業(yè)務(wù)實(shí)施服務(wù)型外包或者分離重組，以便于在有效獲取促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、降稅效應(yīng)以及整理利潤提升等眾多優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)從傳統(tǒng)的“大而全”管理模式朝著內(nèi)部精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員是與稅務(wù)打交道的直接主體，要想有效利用營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須要全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，這就需要各個(gè)企業(yè)加大財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的教育力度，通過主動(dòng)開展多種類型的教育形式，使得廣大財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)學(xué)習(xí)各種新政策、新法律以及新知識(shí)，尤其是營改增相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)教育，在有效豐富財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)的同時(shí)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)管理人員的視野。

三、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)企業(yè)來說，營改增本身不僅是一次挑戰(zhàn)，同時(shí)也是機(jī)遇。由于營改增部分條款與規(guī)定本身是與企業(yè)現(xiàn)狀不相符的，這就需要各個(gè)企業(yè)深入分析營改增政策的具體內(nèi)容，進(jìn)一步研究營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，主動(dòng)革新管理理念，全面推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，綜合參考自身實(shí)際情況，通過制定合理籌劃稅收工作、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展以及提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，力爭通過最低的改革成本獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，真正保障企業(yè)健康、有序的發(fā)展。

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