個(gè)人所得稅流失問(wèn)題探討

王冬梅

分類所得稅是目前我國(guó)收取個(gè)人所得稅的主要形式，個(gè)人收入根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)劃分為11項(xiàng)，然后根據(jù)具體的情況來(lái)繳納稅率。但是就這種稅收制度模式來(lái)說(shuō)，由于在單收入項(xiàng)目中的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)比較少，僅僅只能夠滿足個(gè)人所得稅的開(kāi)征需求。隨著近幾年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，逐漸出現(xiàn)的各種新型的行業(yè)，收入的種類和形式逐漸向多樣化和多元化的方向發(fā)展，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不能滿足社會(huì)的發(fā)展，逐漸凸顯出一些新的問(wèn)題和漏洞。

一、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀分析

（一）征收模式的不健全

在個(gè)人所得稅稅制中，主要包括混合所有稅制、綜合稅制和分類稅制三種形式，當(dāng)前我國(guó)應(yīng)用的稅收模式多是分類所得稅，實(shí)質(zhì)上就是根據(jù)納稅人收入性質(zhì)的不同，分別采用不同的稅率進(jìn)行計(jì)算并征收。在這種模式下，納稅人的負(fù)擔(dān)能力和總體收入難以得到全面的掌控，稅負(fù)中還是存在著一定程度的不公平現(xiàn)象。

（二）征稅范圍不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定：不征收所得稅的范圍主要包括證券、資本在內(nèi)的相關(guān)交易所帶來(lái)的分紅，征收所得稅的范圍卻涵蓋基層工薪以及農(nóng)民階層的分毫。這樣就從根本上導(dǎo)致勞動(dòng)所得少于資本的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有違稅收的縱向公平。

（三）稅收負(fù)擔(dān)不合理

對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)不合理來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是《中華人名共和國(guó)個(gè)人所得稅》制度仍然沿用，但是該制度是在1994年制定并頒布的，對(duì)納稅人相互之間的差異性沒(méi)有做出充分的考慮，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的進(jìn)程中難以很好的適應(yīng)；其次是主要征收所得稅的群體是工薪階層，對(duì)于這類階層的人們來(lái)說(shuō)其避稅能力相對(duì)較差，也就直接減少了工薪階層的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收入；再次是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率且稅率不同，增加了征管操作的復(fù)雜性；再次是對(duì)于通過(guò)自身勞動(dòng)所獲取的勞務(wù)報(bào)酬與并非通過(guò)自身勞動(dòng)所獲取的偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得并沒(méi)有進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，而都是按照20%的稅率征收；最后是對(duì)于工薪階層的個(gè)人收入來(lái)說(shuō)，應(yīng)用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率級(jí)次不合理。

（四）征收方式不完善

征收的形式目前采用的主要是自行申報(bào)和代扣代繳兩種，但是扣繳制度、審核制度以及申報(bào)制度都存在不完善的地方。一是在代扣代繳征收方式當(dāng)中，納稅人不直接參與納稅過(guò)程，極易造成稅收流失。二是由于不同地區(qū)、部門(mén)的信息化水平和管理要求差異，納稅人的相關(guān)信息稅務(wù)部門(mén)難以全面的進(jìn)行掌握和了解。

（五）相關(guān)法律不嚴(yán)密

目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定全面實(shí)行扣繳義務(wù)人和納稅人個(gè)人雙向申報(bào)，法律依據(jù)不充分。由于絕大部分納稅人沒(méi)有申報(bào)義務(wù)，長(zhǎng)此以往，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，納稅人相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)在一定程度上有所淡化。

二、個(gè)人所得稅流失的主要原因

個(gè)人所得稅是一種直接稅，即繳納稅收的個(gè)人同時(shí)就是最終稅負(fù)的承擔(dān)者，繳稅的直接結(jié)果就是個(gè)人凈所得的減少，因此，納稅人缺少納稅積極性和主動(dòng)性。就目前來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的原因主要包括以下幾個(gè)方面：一是居民的個(gè)人收入存在著嚴(yán)重的隱性化問(wèn)題；二是不健全的征管制度和落后的征管手段；三是對(duì)于納稅人自身來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)較為淡薄。

三、防止個(gè)人所得稅稅收流失的具體措施

（一）加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度的建立

相關(guān)部門(mén)應(yīng)該更加深入的推廣和普及金融資產(chǎn)實(shí)名制，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都實(shí)行實(shí)名制，比如儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等環(huán)節(jié)，另外在各種結(jié)算、支付的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該注重對(duì)信用卡、支票等付款方式的推廣和普及。

（二）加大稅收征管高收入者

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從3個(gè)方面入手：一是就納稅人來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的是需要對(duì)收入者依法申報(bào)納稅意識(shí)的提升。二是從扣繳義務(wù)人的角度看，需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極協(xié)助，通過(guò)對(duì)高收入納稅人的積極指導(dǎo)和提醒，按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行自行納稅的申報(bào)和辦理。三是按稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，大力推進(jìn)全員全額管理和扣繳明細(xì)申報(bào)制度，并加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)督和管理的力度。

（三）有效的結(jié)合自行申報(bào)和代扣代繳

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)結(jié)合自行申報(bào)和代扣代繳征稅模式。這樣就實(shí)現(xiàn)了扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報(bào)制度。還可以借助銀行方面、單位方面或企業(yè)財(cái)務(wù)方面的各種信息，在法人申報(bào)與個(gè)人申報(bào)間建立起交叉核查體系，防止稅款流失的目的。

（四）完善稅收稽查制度

個(gè)人所得稅稽查制度對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大，但我國(guó)尚未有一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度。成立一個(gè)專業(yè)稽查人員組成的稽查隊(duì)伍，采用現(xiàn)代化高科技裝備，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一監(jiān)控、統(tǒng)一稽查。將稽查內(nèi)部工作按照專業(yè)不同進(jìn)行分工，并形成互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。

（五）建立發(fā)達(dá)的信息管理體系

首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代碼的引入，對(duì)納稅人實(shí)行信息化管理，其信息化程度得到了有效的提升。其次是加強(qiáng)對(duì)稅收協(xié)同管理制度的實(shí)行，對(duì)于這一制度來(lái)說(shuō)，也可以被稱之為“第三方信息報(bào)告制度”，這樣就能夠有效的避免出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。

（六）增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

但是對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有完全的普及稅收性質(zhì)和稅法知識(shí)，這樣一來(lái)很多納稅人實(shí)質(zhì)上并不知道納稅的程序、納稅的數(shù)額以及納稅的稅種，甚至不了解納稅的意義。所以，加強(qiáng)對(duì)全公民的納稅宣傳，提高全公民的納稅意識(shí)是十分關(guān)鍵的。

（七）綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合

在目前情況下，最佳的稅制模式主要就是有效的結(jié)合綜合與分類兩種形式，是在滿足稅制操作可行性、效率以及公平的基礎(chǔ)上，建立適合我國(guó)國(guó)情和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅稅收模式。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，通過(guò)制度手段的不斷完善，最大限度的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制度的合理和公平，加強(qiáng)法律約束和控制的力度，形成牢固的，與社會(huì)環(huán)境相協(xié)調(diào)的納稅思想，有效的控制各個(gè)階層的收入分化，有效的實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)個(gè)人所得稅。

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