醫(yī)科類大學財務(wù)內(nèi)部控制研究

歐陽瑞聰

摘要：加強高校財務(wù)管理，關(guān)鍵在于提升財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。醫(yī)科類大學在財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面有一定的行業(yè)特殊性，在實施內(nèi)部控制過程中存在著一些問題和困難，應(yīng)理清工作思路，分析原因找出加強醫(yī)科類大學財務(wù)內(nèi)部控制的對策，以促財務(wù)工作取得切實成效，提升辦學效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)科類大學 財務(wù)內(nèi)部控制

基金項目：本文為廣西教育科學“十二五”規(guī)劃專項課題《新形勢下現(xiàn)代醫(yī)藥類大學財務(wù)管理模式研究與實踐》（立項編號：2013ZCW061）的階段性研究成果。

高校財務(wù)內(nèi)部控制是指高校通過制定相關(guān)制度、流程，對經(jīng)濟活動的重點環(huán)節(jié)實施有效控制，以規(guī)范運行機制和維護辦學秩序。新的《高等學校會計制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》不僅是高等學校財務(wù)工作的規(guī)范性文件和財務(wù)活動的指南，而且對高校的財務(wù)內(nèi)部控制提出了新的要求。醫(yī)科類大學與綜合類大學相比，財務(wù)管理和內(nèi)部控制有一定的行業(yè)特殊性，財務(wù)內(nèi)部控制在實施過程中存在一些問題和困難。

一、醫(yī)科類大學財務(wù)內(nèi)部控制特點

一是財務(wù)內(nèi)部控制范圍廣。除了校本部的經(jīng)濟活動外，附屬單位、附設(shè)機構(gòu)的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)都應(yīng)納入學校財務(wù)內(nèi)部控制的范圍。

二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣。業(yè)務(wù)范圍不僅有學校本級的教學、科研、基建等，而且包括二級預(yù)算單位以及獨立核算的臨床醫(yī)院、科研機構(gòu)、制藥廠和獨立學院等附屬單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來。

三是資金管控難度大。首先，來源多元化。資金來源不僅有財政撥款，還包括各項培訓和科研的服務(wù)性收費、資產(chǎn)有償服務(wù)收入、合作辦學收益和社會捐贈等。其次，支出多渠道。在資金使用上，不僅為教學和科研提供支持，使用范圍的還延伸到創(chuàng)辦校辦企業(yè)、合作辦學等投資領(lǐng)域。

二、醫(yī)科類大學財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的意識薄弱

受傳統(tǒng)管理理念影響，醫(yī)科類大學普遍對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不高。部分教職工認為只要由財務(wù)部門負責抓好制度建設(shè)和預(yù)算管理就可以了。財務(wù)內(nèi)部控制往往只停留在一些基礎(chǔ)工作層面，缺乏剛性且流于形式，內(nèi)控環(huán)境亟需進一步改善。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

一是制度缺乏系統(tǒng)性。校內(nèi)制度設(shè)計時沒有考慮醫(yī)科類大學自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜性，部門責任和權(quán)限范圍容易出現(xiàn)重疊或者盲區(qū)。二是制度建設(shè)滯后。由于缺乏督促檢查，責任部門不愿意主動投入精力、時間去補充、修訂制度，導致制度建設(shè)沒有及時更新，陳舊制度長期沿用。三是制度執(zhí)行力不強。對已建立的內(nèi)控制度缺乏有效的監(jiān)督機制，部門間的職責界定不清晰、分工不明確，內(nèi)控制度得不到深入落實，制度約束流于形式。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱

一是內(nèi)部審計部門監(jiān)督力度不足。內(nèi)審部門作為學校內(nèi)部機構(gòu)，其直接隸屬性質(zhì)影響了開展審計工作的獨立性和權(quán)威性。另外，目前內(nèi)部審計缺乏統(tǒng)一規(guī)范的程序和標準，內(nèi)審的監(jiān)督評價和促進發(fā)展的功能沒有得到充分發(fā)揮。

二是外部監(jiān)督缺乏深度。社會監(jiān)督不到位，財政、教育等政府部門實施監(jiān)督檢查的周期較長，外部監(jiān)督缺乏延續(xù)性。外審機構(gòu)在審計過程中，對學校內(nèi)部管理情況了解不夠，不能對財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行系統(tǒng)評價，監(jiān)督效果不理想。

（四）缺乏科學的內(nèi)控風險評估體系

醫(yī)科類大學在擴大辦學規(guī)模的建設(shè)過程中，對重大項目缺乏事前科學論證，工程建設(shè)超預(yù)算、隨意調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生；加上對重大資金使用缺乏相應(yīng)的預(yù)警機制和風險評估，使財務(wù)風險隱患加大， 一旦外部環(huán)境發(fā)生突變，銀根收縮，引起學校資金鏈極易出現(xiàn)問題。

三、加強醫(yī)科類大學財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

從學校的制度建設(shè)、責任意識等著手，加強宣傳，自上而下的形成“控制是慣例、監(jiān)督是常態(tài)”的內(nèi)部控制氛圍；科學配置內(nèi)控機構(gòu)職能，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，使財務(wù)、紀、監(jiān)、審等部門在監(jiān)管流程中實現(xiàn)有效銜接。

（二）構(gòu)建科學合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系

首先，內(nèi)控制度設(shè)計必須結(jié)合醫(yī)科類大學工作實際，覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)各個流程，特別注重制度的可操作性。其次，在制度中，對經(jīng)費使用、物資采購等經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定規(guī)范的操作和審批流程。第三，注重崗位設(shè)置的合理性，做到相互間監(jiān)督、制約和牽制，準確劃分責任。第四，制度及時除舊革新，切實保障制度規(guī)范有效。

（三）加強財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。確保內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，在制度中明確內(nèi)部審計的職責權(quán)限、審計程序和評價標準；同時提升內(nèi)審的廣度和深度，使內(nèi)審與績效評價相結(jié)合，提高內(nèi)控實效。

二是協(xié)調(diào)外審和內(nèi)審的關(guān)系。外部審計與內(nèi)部審計應(yīng)從三個方面加強合作：一是外部審計與內(nèi)部審計在工作范圍上互相補充，不僅對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析，還可以對學校整體運行效率、長遠經(jīng)濟效益等作出科學評價。二是兩者在舞弊檢查中可以互相結(jié)合、補充，外部審計側(cè)重舞弊可能引起的財務(wù)報表重大誤報的調(diào)查，內(nèi)部審計重點關(guān)注具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊責任。三是相互利用審計成果，外部審計依據(jù)正確的內(nèi)部審計結(jié)論來決定或調(diào)整審計程序和重點范圍，內(nèi)審利用外審發(fā)現(xiàn)的問題線索確定審計重點領(lǐng)域，共同提高審計的效率。

（四）建立完善的財務(wù)風險評估體系

首先，是識別和預(yù)防財務(wù)風險。一方面充分利用財務(wù)管理、審計控制等手段監(jiān)測學校經(jīng)濟業(yè)務(wù)，跟蹤資金流向確認關(guān)鍵風險點，并從醫(yī)科類大學的成本和效益角度識別投入和效益的風險；另一方面建立由財務(wù)審計與紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計與外部審計、宣傳教育與制度控制的多部門、多形式協(xié)作的財務(wù)風險預(yù)警機制，及時預(yù)測和發(fā)現(xiàn)管理隱患和財務(wù)風險，提早采取防范措施。

其次，是對財務(wù)風險的評估與應(yīng)對。一方面要參考新高校財務(wù)制度確定財務(wù)評估指標，評價指標必須易于獲取并具有可操作性；另一方面利用指標體系對風險的發(fā)生概率、影響范圍、損失大小等進行定性定量分析，通過分析結(jié)論，積極采取有效的應(yīng)對措施。

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