對(duì)差額拔款事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

徐傳慶

摘要：改革是當(dāng)前時(shí)代的主旋律，無(wú)論是我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政制度以及事業(yè)單位的體制都處于改革的浪潮當(dāng)中。而針對(duì)差額撥款事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革主要是由于當(dāng)前我們的會(huì)計(jì)制度體制已經(jīng)運(yùn)行多年，隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，目前其已經(jīng)體現(xiàn)出諸多的弊端，迫切需要進(jìn)行改革。文章主要針對(duì)我國(guó)差額撥款事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探析，并且提出一定的參考建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 改革發(fā)展

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及各項(xiàng)改革的深入，我國(guó)的差額撥款事業(yè)單位也正在處于改革發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，而作為其中重要組成部分的會(huì)計(jì)制度的改革自然首當(dāng)其沖。我國(guó)于1998年頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》隨著這兩大制度和準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)差額撥款事業(yè)單位給的會(huì)計(jì)核算體系開(kāi)始有了較大的發(fā)展，但是由于進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，使得現(xiàn)行的相關(guān)制度和準(zhǔn)則在很多方面已經(jīng)不能夠適應(yīng)事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展，迫切的需要進(jìn)行變革。文章主要針對(duì)當(dāng)前差額撥款事業(yè)單位財(cái)政制度方面存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究。

一、當(dāng)前差額撥款事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

（一）差額撥款事業(yè)單位含義簡(jiǎn)析

差額撥款事業(yè)單位，從某一角度講：此種管理體制主要是將全額撥款、自收自支這兩種體制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，主要內(nèi)容為事業(yè)單位中的一部分資金由國(guó)家進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助，另一部分為單位自行籌集。

（二）成本核算問(wèn)題

差額撥款事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)除了上級(jí)單位進(jìn)行撥款補(bǔ)助、財(cái)政進(jìn)行撥款之外，另外事業(yè)單位自身的營(yíng)收以及其他方面的相關(guān)收入都是差額撥款事業(yè)單位收入的主要來(lái)源。差額撥款事業(yè)單位在管理上依然沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)進(jìn)行成本的總體核算，有一部分的管理者甚至以為成本核算本身是可有可無(wú)的東西。由于差額撥款事業(yè)單位的特殊性，其成本核算也分為兩部分；一部分為核算政府補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；另一部分為按勞發(fā)放薪資，需對(duì)事業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收進(jìn)行核算，因此在實(shí)際的核算過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生問(wèn)題，成本核算結(jié)果不一。基于上述原因，差額撥款事業(yè)單位的成本核算并沒(méi)有形成統(tǒng)一的管理制度以及核算的理論體系，而且在整個(gè)行業(yè)當(dāng)中也沒(méi)有形成規(guī)范、科學(xué)而且統(tǒng)一的方法，最終導(dǎo)致各單位進(jìn)行成本核算的方法和范圍都不相同，最終的結(jié)果只能夠在單位的內(nèi)部進(jìn)行縱向的比對(duì)，同行之間沒(méi)有比較的意義，這對(duì)于整個(gè)事業(yè)單位的成本效益進(jìn)行分析極為不利。

（三）固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的相關(guān)固定，我國(guó)的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程當(dāng)中不進(jìn)行折舊的計(jì)提，但是實(shí)際上由于差額補(bǔ)貼事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程當(dāng)中造成磨損或者因?yàn)榧夹g(shù)的改進(jìn)等原因，不能夠在資產(chǎn)的負(fù)債表當(dāng)中進(jìn)行明確的不體現(xiàn)，最終使得整個(gè)負(fù)債表當(dāng)中所體現(xiàn)的固定資產(chǎn)數(shù)量虛高，最終使得整個(gè)差額補(bǔ)貼事業(yè)單位給的資產(chǎn)總額虛增。這不僅對(duì)于更加客觀的反應(yīng)固定資產(chǎn)損耗的情況不利，而且對(duì)于固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的如實(shí)體現(xiàn)也極為不利，此種失真如果存在的時(shí)間越長(zhǎng)就越可能對(duì)于事業(yè)單位自身資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量造成更大的影響。

（四）收付制度存在一定的問(wèn)題

收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，當(dāng)前我們差額撥款事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)都是以收付實(shí)現(xiàn)制為主。所謂的收付實(shí)現(xiàn)制主要是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的過(guò)程當(dāng)中要將全部的現(xiàn)金支出作為本期的總體耗費(fèi)，而本期收入則將全部的現(xiàn)金納入到其中?？陀^的看來(lái)，早期的收付實(shí)現(xiàn)制本身具有簡(jiǎn)便易行、人工成本相對(duì)較低而且能夠直接客觀的對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行反映等相關(guān)的特點(diǎn)，并且其本身已首付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在以往的額會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中，基本上可以滿足需求。但是新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以往實(shí)行的單一收付制度的劣勢(shì)逐步的現(xiàn)象了出來(lái)，似的其不能夠?qū)τ跈n期事業(yè)黨委的收支結(jié)余以及預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀的反應(yīng)。

二、關(guān)于差額撥款事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

（一）校正和完善會(huì)計(jì)基本行為準(zhǔn)則

若想有效在差額撥款事業(yè)單位中推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革，首先需要做的的便是對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則加以校正。在校正過(guò)程中其關(guān)鍵點(diǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制并將權(quán)責(zé)對(duì)等機(jī)制引入其中，引入權(quán)責(zé)制后能夠更加準(zhǔn)確的將差額撥款事業(yè)單位的收支狀況反映在管理者面前，即將單位的實(shí)際收入、實(shí)際撥款以及支出等登記入賬，并告知相關(guān)部門和人員。

（二）加強(qiáng)成本核算

整個(gè)差額補(bǔ)貼事業(yè)黨委當(dāng)中，成本的核算是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，其牽扯到了每一個(gè)部門甚至每一位員工的切身利益。作為單位的預(yù)算管理部門來(lái)說(shuō)，首先要對(duì)于相關(guān)問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行客觀的分析，并且找到癥結(jié)所在，通過(guò)總體成本核算管理組織的設(shè)立，并且要求重要部門的額負(fù)責(zé)人親自擔(dān)任管理組的組長(zhǎng)并且親自進(jìn)行城管管理人員的配合和具體實(shí)施部門的確定。增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過(guò)開(kāi)展成本核算工作，使員工認(rèn)識(shí)到成本核算不僅是財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)人員的事情，也是單位所有部門和全體員工的事情，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）合理進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算

一般而言，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是屬于全民所有，事業(yè)單位應(yīng)該有使這些固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值的義務(wù)和責(zé)任。所以，筆者建議事業(yè)單位可以仿效企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方式，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，取消修購(gòu)基金計(jì)提制度。事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按照購(gòu)置資金的來(lái)源列支，而應(yīng)該直接貸記“銀行存款”科目，借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目。在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，貸記“累計(jì)折舊”，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目。

（四）提升人員的整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員不僅要持證上崗，而目要熟練地掌握相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，掌握相關(guān)工程資金使用規(guī)定，明確白己?jiǎn)挝?、白身崗位的情況和職責(zé)。要自覺(jué)養(yǎng)成監(jiān)督意識(shí)。既要時(shí)時(shí)接受監(jiān)督，又要處處學(xué)會(huì)監(jiān)督。特別是對(duì)會(huì)計(jì)工作要做到“六查六?！?。

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