基于業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的財務(wù)流程設(shè)計與財務(wù)轉(zhuǎn)型探討

鄭偉

基于業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的財務(wù)流程設(shè)計與財務(wù)轉(zhuǎn)型探討

鄭偉

業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化是當(dāng)前財務(wù)管理面臨的一項重要課題。業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化應(yīng)該如何開展、以什么形式承載、以及將對現(xiàn)在財務(wù)框架產(chǎn)生何種影響、財務(wù)職能該怎么轉(zhuǎn)型等問題始終困擾著財務(wù)戰(zhàn)線的工作人員。本文以中國移動某公司為例，深入探討業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化在移動工作內(nèi)部開展的必要性，以及承載形式，并對業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化推進(jìn)過程中，財務(wù)轉(zhuǎn)型的方向進(jìn)行探討。

業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化財務(wù)轉(zhuǎn)型

一、中國移動財務(wù)管理的困境

中國移動主要經(jīng)營移動語音、數(shù)據(jù)、寬帶、IP電話和多媒體業(yè)務(wù)的電信運營商，其產(chǎn)品多以套餐捆綁的形式進(jìn)行打包銷售，所有的通信服務(wù)基于同一張基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)，一旦網(wǎng)絡(luò)建設(shè)完成，產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售幾乎是同時的，客戶可以在任何時間、任何地點主導(dǎo)一次產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售行為，而此時與產(chǎn)品相關(guān)的任何前期投入幾乎都是不可識別的。這一特征，意味著中國移動的成本歸集與收入實現(xiàn)之間的價值鏈?zhǔn)菙嗔训?，無法像傳統(tǒng)的制造業(yè)一樣，將一個產(chǎn)品的主要成本費用構(gòu)成和收入實現(xiàn)建立起準(zhǔn)確完整的映射。

業(yè)務(wù)與財務(wù)流程無法實現(xiàn)串聯(lián)是公司財務(wù)管理面臨的一個巨大難題。在較長的一段時間內(nèi)，業(yè)務(wù)側(cè)與財務(wù)側(cè)各執(zhí)一詞，業(yè)務(wù)駁不倒財務(wù)，財務(wù)也很難說服業(yè)務(wù)，對于類似投入產(chǎn)出這樣最基本的財務(wù)價值管理指標(biāo)，很難在產(chǎn)品、項目維度做精準(zhǔn)的評價，公司的整體效益評價只能在較粗的顆粒度上開展。如果不能跨越業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的鴻溝，公司的財務(wù)管理將很難滲透到業(yè)務(wù)實踐中，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化則是一句空話。

二、基于“合同&客戶”業(yè)財一體化流程方案

（一）方案原理

業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化關(guān)鍵在于如何建立起業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的聯(lián)系。傳統(tǒng)制造業(yè)通常以產(chǎn)品為核心，將業(yè)務(wù)與財務(wù)之間建立起聯(lián)系，即業(yè)務(wù)端資源投入到產(chǎn)品，再通過產(chǎn)品的銷售，實現(xiàn)收入。而在中國移動內(nèi)部，以產(chǎn)品作為業(yè)財聯(lián)系內(nèi)核的思路很難走通，但沿著價值鏈前移，將客戶作為業(yè)財聯(lián)系內(nèi)核的思路則具有較高的可能。

在公司內(nèi)部，合同（或合約）的滲透程度非常高，幾乎覆蓋了公司95%以上的資源。價值鏈上游的物資與服務(wù)采購以合同為核心，下游面向客戶的各項營銷活動以營銷方案合約為紐帶。合同與合約之間的聯(lián)系，不是通過產(chǎn)品，而是通過客戶，即合同資源直接或間接投向客戶，客戶消費合約產(chǎn)品，進(jìn)而形成收入，因此基于“合同&客戶”的業(yè)財聯(lián)系具備可行性,如圖1所示。

圖1 基于“合同&客戶”的業(yè)財連接示意圖

（二）一體化流程運作模式

“合同&客戶”提供了業(yè)財連接的可能，而業(yè)財一體化的真正實現(xiàn)還需要一套統(tǒng)一的編碼，并將編碼作為業(yè)財連接的唯一識別，從而實現(xiàn)一體化流程的全面貫通。

流程業(yè)務(wù)需求側(cè)通過預(yù)算系統(tǒng)生成貫穿全流程的一體化編碼，合同簽訂以編碼關(guān)聯(lián)預(yù)算，并實現(xiàn)預(yù)算控制，供需超市根據(jù)合同完成物資或服務(wù)采購，需求部門根據(jù)合同/合約從供需超市選購物資或服務(wù)，并以一體化編碼進(jìn)行支付，將相關(guān)成本費用列入合同/合約，同時根據(jù)成本費用的用途確定面向客戶的直接歸集或間接分?jǐn)偡桨?，進(jìn)而完成需求側(cè)客戶維度的成本歸集。

需求側(cè)流程設(shè)計時需要注意的幾個問題是：一是預(yù)算系統(tǒng)的一體化編碼需要貫穿始終；二是供需超市需作為信息中樞，與合同系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、BOSS系統(tǒng)等實現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)同步，從而將供需兩側(cè)的信息匯集完整，以此作為成本費用分?jǐn)偧白匪莸囊罁?jù)；三是分?jǐn)傄蛩氐膮?shù)采集要盡可能順著需求流程進(jìn)行正向采集，因單個客戶成本涉及的合同/合約互相交錯，逆向采集將帶來繁復(fù)的邏輯梳理工作，同時也加大了參數(shù)區(qū)分難度，進(jìn)而影響分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性；四是一體化編碼與客戶（手機(jī)號碼）的映射邏輯需要映射完整，這是將需求側(cè)一體化編碼過渡到收入側(cè)的基礎(chǔ)。

收入側(cè)與客戶最直接的收入表現(xiàn)形式是客戶賬單收入，但賬單收入與財務(wù)報表收入之間受差異調(diào)整、結(jié)算業(yè)務(wù)等因素影響并不完全一致。但如果從財務(wù)管理的角度來看，賬單收入已經(jīng)涵蓋與客戶收入有關(guān)的所有重大方面，可以作為管理可用的有效數(shù)據(jù)。合約拆分是收入側(cè)客戶到產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)換的重要工作，因合約內(nèi)含產(chǎn)品構(gòu)成及公允價值均容易獲得，因此拆分對產(chǎn)品收入歸集的影響也較為有限。

一體化流程通過需求側(cè)和收入側(cè)的連接，已經(jīng)基本可以實現(xiàn)每個合同/合約效益價值評估的問題，同時打通業(yè)財數(shù)據(jù)聯(lián)系，財務(wù)可以動態(tài)監(jiān)控業(yè)務(wù)需求變化及業(yè)務(wù)活動進(jìn)展，而業(yè)務(wù)側(cè)也可以了解每項資源投入在財務(wù)側(cè)帶來的實際產(chǎn)出。

然而，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程仍然無法解決逆向追溯的問題。通常來說，合同、客戶與產(chǎn)品是多對多的映射關(guān)系，但正向與逆向映射量級卻存在巨大差異。在收入側(cè)，正向映射是客戶到產(chǎn)品的一對多映射關(guān)系，通常量級較小，一般是一個客戶消費幾個產(chǎn)品（絕大多數(shù)客戶消費產(chǎn)品的種類都在10個以內(nèi)），而產(chǎn)品到客戶的逆向映射關(guān)系則量級極大，以流量為例，流量產(chǎn)品的收入將會對應(yīng)幾億客戶，如果進(jìn)一步向成本側(cè)追溯，繼續(xù)呈幾何級數(shù)放大，也就是說，一個產(chǎn)品的收入將可能牽出高達(dá)上百億條映射聯(lián)系，常規(guī)的邏輯梳理和運算能力將無法滿足，而且每一個映射邏輯上細(xì)微的誤差，都有可能積少成多，最終產(chǎn)生重大影響。因此，看似可逆的流程，實際上不具有現(xiàn)實意義，這也是中國移動基于產(chǎn)品級的價值評估無法準(zhǔn)確實現(xiàn)的主要原因。

三、業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化實踐案例

直接歸集和間接分?jǐn)們煞N不同的形式在一體化流程的多個環(huán)節(jié)均有涉及。直接歸集相對簡單，即成本費用或者收入前后向之間存在一對一的直接映射關(guān)系，無需分?jǐn)偧纯赏瓿蓛r值歸集。而間接分?jǐn)倓t是需要結(jié)合業(yè)務(wù)活動的特點，基于各種分?jǐn)傄蜃訑偡纸o下一層級，在中國移動內(nèi)部，間接分?jǐn)傇趯崉?wù)工作中占據(jù)著較大的分量，因此為更好的展現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程的實踐意義，我們將結(jié)合廣告費用詳細(xì)說明分?jǐn)偹悸贰?/p>

廣告費是公司通過電視、網(wǎng)絡(luò)、戶外大牌等不同的媒介宣傳公司產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的資源投入。公司內(nèi)部的廣告宣傳對象種類繁多，有品牌形象宣傳、套餐合約宣傳、還有產(chǎn)品宣傳等。廣告宣傳因受眾及效果在投放前期很難估計，因此廣告費的合理化分?jǐn)傂枰嵩缫?guī)劃好分?jǐn)傄蛩?，并做好廣告受益期內(nèi)的數(shù)據(jù)采集工作，才能確保廣告費的順利分?jǐn)偂?/p>

（一）分?jǐn)傄蛩匾?guī)劃分析

廣告投放的核心目的是為了促進(jìn)銷售，而中國移動各項業(yè)務(wù)的銷售與辦理主要通過自營廳、社會渠道網(wǎng)點、互聯(lián)網(wǎng)渠道及其他電子渠道?？蛻艮k理業(yè)務(wù)是主動到店辦理還是店內(nèi)被動營銷屬性的區(qū)分則非常關(guān)鍵，針對店內(nèi)被動營銷則跟廣告的關(guān)系不大，而主動到店辦理則又可以區(qū)分為廣告受眾和非廣告受眾兩種情形，那么為了更好的區(qū)分主動到店辦理客戶的屬性，則需要在客戶辦理業(yè)務(wù)時增加客戶了解該業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）的方式標(biāo)識。這一標(biāo)識的增加，對客戶而言只是多了一個選項，而且此選項已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)上，不至于讓客戶產(chǎn)生排斥心理，但對公司而言，卻多了一項非常關(guān)鍵的管理指標(biāo)，不僅僅可以用于將廣告投入分?jǐn)偨o客戶，還可以用于廣告投放效果的監(jiān)測。

從廣告?zhèn)鞑バЧ麃碚f，并非所有的客戶在看到廣告后都會產(chǎn)生行動，因此廣告投放位置區(qū)域與區(qū)域內(nèi)客戶則成為成本分?jǐn)偟牧硪淮箨P(guān)鍵指標(biāo)，該數(shù)據(jù)并不需要專門采集，公司內(nèi)部基于網(wǎng)格化管理的客戶信息基本客戶滿足需要。

此外，廣告?zhèn)鞑ο蠹案采w時間區(qū)間也是關(guān)鍵的攤分考量因素，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是也需要予以關(guān)注。

（二）數(shù)據(jù)采集分析流程

根據(jù)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程，廣告費分?jǐn)倲?shù)據(jù)采集、歸集流程實現(xiàn)方式如下：

需求部門提交廣告?zhèn)鞑バ枨?，需求包括預(yù)算總額、目標(biāo)傳播對象、目標(biāo)客戶群體、投放媒介、投放區(qū)域、投放時間區(qū)間等信息，經(jīng)預(yù)算委員會審批通過后，在預(yù)算系統(tǒng)立項并生成一體化編碼。采購部門協(xié)助完成廣告服務(wù)合同采購簽訂工作，需求部門在供需超市選購廣告投放服務(wù)，支付并提交投放區(qū)域、傳播對象、目標(biāo)客戶、投放時間等信息，供需超市根據(jù)以上關(guān)鍵信息鎖定目標(biāo)客戶群體，同時也將相應(yīng)方案部署給BOSS系統(tǒng)符合條件的用戶，各渠道在客戶辦理業(yè)務(wù)時標(biāo)識通過廣告了解該方案的主動到店辦理客戶，從而準(zhǔn)確鎖定廣告有效傳播客戶范圍，并以此為基礎(chǔ)按月把廣告費均攤給客戶，同時用一體化編碼標(biāo)識被分?jǐn)偪蛻?。供需超市提供充足的行信息以滿足不同合同/合約分別標(biāo)識的需要。

完成成本歸集的客戶應(yīng)該關(guān)聯(lián)著不同的一體化編碼及相應(yīng)成本費用金額。在收入側(cè)，可根據(jù)客戶的賬單收入按需統(tǒng)計客戶收入及其他維度信息，如客戶在不同位置所創(chuàng)造的收入，不同月份，不同時點創(chuàng)造的收入等信息，以滿足不同維度的管理需要。

通過以上數(shù)據(jù)采集與分?jǐn)?，在客戶的兩?cè)形成完備的數(shù)據(jù)信息，在成本側(cè)與各種合同/合約相關(guān)的成本費用信息被逐條歸集；在收入側(cè)，每個客戶的各種賬單收入及產(chǎn)品收入也能夠完整體現(xiàn)，以客戶為核心的成本、收入實現(xiàn)連接，同時借助一體化編碼將成本進(jìn)一步向業(yè)務(wù)端延伸，從而建立起業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的財務(wù)管理流程，并在流程的不同節(jié)點匯集著多種可用于內(nèi)部管理的高價值數(shù)據(jù)信息?；谶@些信息，財務(wù)管理不僅能夠覆蓋全局，也可以深挖細(xì)節(jié)，真正的實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化管理。

四、業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化框架下的財務(wù)轉(zhuǎn)型

業(yè)財一體化工作的推進(jìn)不僅是財務(wù)流程再設(shè)計與信息系統(tǒng)的改造，還將是一次財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。很多關(guān)于業(yè)財一體化的管理思想提出，財務(wù)人員需走向業(yè)務(wù)前端，參與到業(yè)務(wù)實踐中，但在現(xiàn)有的財務(wù)架構(gòu)下，簡單的人員調(diào)動，只會是一次此消彼長的人員調(diào)整，并不會為業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的協(xié)同提供更多的幫助，也無法從根本上提高業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的粘性。業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化需要以流程再設(shè)計為牽引，同時在職能上做出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）前移會計核算職能：從后臺賬務(wù)轉(zhuǎn)向前臺業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程，將大量的財務(wù)基礎(chǔ)工作前移到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，比如合同審批、業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷、成本費用分?jǐn)?。只要做好前端業(yè)務(wù)設(shè)計，后端的會計核算將可以在一體化映射的前提下實現(xiàn)自動列賬，進(jìn)而從根本上釋放出會計核算人員參與到業(yè)務(wù)設(shè)計中。如此以來，財務(wù)人員走向業(yè)務(wù)前端，才具有兼顧業(yè)財?shù)母鞔_職責(zé)，既能夠以財務(wù)的視角規(guī)范業(yè)務(wù)活動，又能夠在熟悉業(yè)務(wù)的前提下，促進(jìn)會計核算、參數(shù)規(guī)劃、成本分?jǐn)偂r值籌劃等工作的開展。

（二）加快財務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)型：增加財務(wù)管理人員的配置

會計核算向財務(wù)管理轉(zhuǎn)型是財務(wù)轉(zhuǎn)型的一大趨勢，但傳統(tǒng)的財務(wù)架構(gòu)，通常會計核算人員配置高于財務(wù)管理。這種不均衡的人員布局根源在于現(xiàn)有財務(wù)架構(gòu)在深度開展財務(wù)管理工作方面信息與工具的欠缺，過多的財務(wù)管理人員配置顯得沒有必要。而業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化則從根本上解決信息和工具支撐不足的問題，業(yè)財一體化匯集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，相當(dāng)于給了財務(wù)一雙數(shù)據(jù)慧眼，面對海量的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，增加財務(wù)管理人員的配備，才具有了現(xiàn)實意義，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的價值才能更有效的發(fā)揮。

［1］財政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見. 2014

［2］財政部.管理會計基本指引.征求意見稿.2015

［3］潘飛，陳世敏，文東華，王悅.中國企業(yè)管理會計研究框架.會計研究.2010（10）

［4］王斌，顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計.邊界&信息特征及研究未來.會計研究.2014（1）

［5］張瑞君，鄒立，封雪.從價值鏈管理的視角構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式.會計研究.2004（12）

［6］郭志英.會計業(yè)務(wù)能力與企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系分析.生產(chǎn)力研究.2013（04）

［7］王學(xué)，于璐.基于財務(wù)職能定位的業(yè)財融合措施分析.會計之友.2016(22)

［8］李曉燕.關(guān)于企業(yè)管理會計體系建設(shè)的探析.財經(jīng)界.學(xué)術(shù)版.2015（05）

Discussion of Financial Process Design and Financial Transformation Based on the Integration of Business and Finance

ZHENG Wei
Shenzhen Branch,China Mobile Group Guangdong Co.,Ltd,Shenzhen 518000

The integration of business and finance is an important issue which financial management is now facing.Problems like how to carry out it,which form can be based on,what impact the current financial framework will have,and how to transform the financial functions,plague the financial staff all the time.Taking China Mobile as an example,this paper discusses deeply about the necessity and the form of the integration of business and finance within China Mobile and explores the direction of the financial transformation in the process of integration.

Business and Finance,Integration,Financial Transformation

F230

A

鄭偉，男，安徽亳州人，中國移動通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司財務(wù)分析師，研究方向：財務(wù)會計；廣東深圳，518000