事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)師職位與審計(jì)師工作壓力

○中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 陳芳婷

事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)師職位與審計(jì)師工作壓力

○中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 陳芳婷

已有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師工作壓力將降低審計(jì)質(zhì)量。為了研究審計(jì)師工作壓力的影響因素，以探索降低工作壓力的方法，并最終提高審計(jì)質(zhì)量，本文以2009-2014年的中國(guó)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為樣本進(jìn)行研究。結(jié)果表明，在其他條件不變時(shí)，若事務(wù)所規(guī)模越大，則審計(jì)師的工作壓力將越??；若審計(jì)師職位越高，則審計(jì)師的工作壓力將越大。本文的研究結(jié)果有助于改進(jìn)審計(jì)師工作壓力的管理方式，完善用于衡量審計(jì)師工作壓力的指標(biāo)體系，這不僅對(duì)審計(jì)師層面、事務(wù)所層面，甚至對(duì)社會(huì)層面都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

審計(jì)師 工作壓力 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 規(guī)模 職位

影響審計(jì)質(zhì)量的要素多種多樣，已有的文獻(xiàn)主要圍繞著公司(如公司治理水平等)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如審計(jì)任期、事務(wù)所規(guī)模等)這兩個(gè)方面展開(kāi)研究。而近幾年內(nèi)學(xué)術(shù)界則愈加關(guān)注對(duì)審計(jì)師特征的研究，如性別、年齡、學(xué)歷、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、所在崗位、工作壓力等。

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的深入與會(huì)計(jì)變革的加速，審計(jì)質(zhì)量影響因素中的審計(jì)師壓力的問(wèn)題日益突出。由于審計(jì)市場(chǎng)的不足、對(duì)獨(dú)立審計(jì)需求的激增以及日漸多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式，面臨巨大工作量的審計(jì)師極有可能在執(zhí)業(yè)過(guò)程中為節(jié)約時(shí)間而選擇簡(jiǎn)便方法，以至于降低審計(jì)質(zhì)量。因此，我們有必要進(jìn)一步探討審計(jì)師壓力問(wèn)題以及其影響因素。

本文運(yùn)用檔案研究這一實(shí)證研究方法探究了審計(jì)師工作壓力的影響因素。本文可能對(duì)以下方面做出貢獻(xiàn)：第一，提出有針對(duì)性的措施建議，以減輕審計(jì)師的工作壓力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量；第二，有助于完善衡量審計(jì)師工作壓力的指標(biāo)體系，增加工作壓力的測(cè)量工具，有利于未來(lái)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行更加深入的研究。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)工作壓力和壓力源

本文所討論的工作壓力概念是從壓力概念拓展而來(lái)的。若個(gè)體發(fā)現(xiàn)工作的要求、特性或期望等超出其所能承受的范圍，使其受到威脅亦或是產(chǎn)生消極反應(yīng)，而其必須投入更多精力以再次回歸平衡狀態(tài)的這種情況，即為本文的工作壓力。由于學(xué)者們研究的側(cè)重點(diǎn)不同，學(xué)界對(duì)工作壓力的定義和本質(zhì)并未統(tǒng)一意見(jiàn)。縱觀古今，工作壓力理論大致可歸為以下兩類：靜態(tài)學(xué)說(shuō)和動(dòng)態(tài)學(xué)說(shuō)。靜態(tài)學(xué)說(shuō)主要是從一維的視角對(duì)工作壓力本質(zhì)做出定義，稱其的產(chǎn)生是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程。而動(dòng)態(tài)學(xué)說(shuō)則視工作壓力為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，進(jìn)而探討了壓力源、中介變量和壓力結(jié)果的三方關(guān)聯(lián)。

工作壓力源是指造成工作壓力的環(huán)境、事件或刺激物，其存在于外界環(huán)境、組織內(nèi)或是個(gè)體之中。國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者從各方面探討了壓力源，以下介紹幾種具有代表性的工作壓力源分類。①Kahn等人(1964)：角色沖突，角色模糊，不能滿足的希望，工作超負(fù)荷和成員人際關(guān)系沖突。②Weiss(1976)：工作本身因素，在組織中的角色，職業(yè)發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)與組織風(fēng)格和組織人際關(guān)系。③Cooper和Marshall(1978)：有特點(diǎn)工作的壓力，角色壓力，人際壓力，職業(yè)發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展，家庭——工作相互作用。④Parker和DeCotiis(1983)：工作特征和條件，與組織結(jié)構(gòu)、氛圍及信息波動(dòng)關(guān)聯(lián)的條件，角色相關(guān)因素，工作關(guān)系，職業(yè)生涯發(fā)展以及承諾和責(zé)任。⑤Summers，DeNisi和DeCotiis(1995)：人格特征、組織結(jié)構(gòu)特征、組織程序特征和角色特征。

盡管不同學(xué)者對(duì)工作壓力源的認(rèn)識(shí)不同，但可大致將工作壓力源歸結(jié)為組織內(nèi)因素(如工作本身、組織風(fēng)格、人際關(guān)系、職業(yè)發(fā)展、組織中角色等)，組織外因素(如政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等)和個(gè)體因素(如個(gè)人特征、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體認(rèn)知等)三方面。由此可見(jiàn)，工作壓力來(lái)源具有復(fù)雜性和多樣性。

目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者測(cè)量工作壓力源的工具有：Cooper(1988)的職業(yè)緊張調(diào)查表(OSI)、Mclean(1986)的工作緊張調(diào)查表(MWSQ)、Karasek(1979)的工作內(nèi)容量表、Hurrell和McLaney(1988)的工作控制量表、Osipow(1981)的QSI- R職業(yè)緊張量表，以及Cooper和Williams(1998)的工作壓力問(wèn)卷。

(二)審計(jì)師工作壓力

有關(guān)審計(jì)師工作壓力的文獻(xiàn)主要研究的是其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用結(jié)果，且國(guó)外已在這一領(lǐng)域取得了一定成果，但國(guó)內(nèi)仍欠缺有關(guān)研究。

在Lopez和Peters(2012)的研究中，審計(jì)師工作壓力使用了審計(jì)旺季的工作量壓縮度來(lái)衡量，且其與審計(jì)質(zhì)量二者之間呈負(fù)相關(guān)。Gul等人(2014)則用審計(jì)合伙人所負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶數(shù)量來(lái)衡量審計(jì)師工作壓力，同樣發(fā)現(xiàn)了與審計(jì)質(zhì)量的負(fù)相關(guān)關(guān)系，且負(fù)相關(guān)僅在審計(jì)任期較短的樣本中顯著，也即審計(jì)任期的加長(zhǎng)減輕了審計(jì)師忙碌程度對(duì)質(zhì)量的不良作用。Sundgren和Svanstrom(2014)指出，審計(jì)任務(wù)數(shù)量越多，發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的概率越低，并且年齡越大，發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的概率也越低，即審計(jì)師工作量以及年齡與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。Goodwin和Wu(2014)發(fā)現(xiàn)，在均衡條件下，審計(jì)師忙碌程度和審計(jì)質(zhì)量之間不存在因果關(guān)系；而在非均衡條件下，審計(jì)師忙碌程度將對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

劉成立(2008)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)審計(jì)師受到的時(shí)間壓力與日俱增，對(duì)審計(jì)程序的施行產(chǎn)生了一定的妨礙，審計(jì)質(zhì)量也就隨之下降。何小濤(2012)研究發(fā)現(xiàn)，工作壓力中的角色壓力、組織因素和職業(yè)發(fā)展與任務(wù)績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)，而工作壓力中的人際關(guān)系則與周邊績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)。黃海艷等人(2014)運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)證研究方法，發(fā)現(xiàn)工作壓力與工作績(jī)效之間呈倒U 型關(guān)系，工作支持維度減弱了該倒U 型關(guān)系，而價(jià)值認(rèn)同和關(guān)心利益這兩個(gè)維度則增強(qiáng)了該倒U 型關(guān)系。

(三)述評(píng)

縱觀前人的研究成果，審計(jì)師工作壓力與審計(jì)質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。審計(jì)師工作壓力作為影響審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素之一，已受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的重視。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于工作壓力的研究主要是規(guī)范研究和采用問(wèn)卷調(diào)查方法的實(shí)證研究，而較少運(yùn)用檔案研究方法的實(shí)證研究。并且學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)師工作壓力的影響因素缺乏研究，也就使得學(xué)者們?cè)跍y(cè)量審計(jì)師的工作壓力時(shí)通常使用經(jīng)過(guò)了一定修改的量表，這種測(cè)量方法的針對(duì)性不足，不能很好地體現(xiàn)審計(jì)領(lǐng)域的特殊性，同時(shí)也限制了研究范圍，不利于大范圍的研究。

因此，本文將運(yùn)用檔案研究這一實(shí)證研究方法探究審計(jì)師工作壓力的影響因素。

二、理論分析與研究假設(shè)

(一)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)師工作壓力

規(guī)模較大的事務(wù)所有充足的資源來(lái)支持審計(jì)工作，有能力聘用足夠多且能力強(qiáng)的審計(jì)人員來(lái)輔佐簽字審計(jì)師，彌補(bǔ)了審計(jì)師時(shí)間、精力不足所帶來(lái)的不利影響，從而降低審計(jì)師的工作壓力。同時(shí)，規(guī)模較大的事務(wù)所還能夠花更多的金錢對(duì)審計(jì)師進(jìn)行后續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)，提高本所審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。并且大型事務(wù)所的聲譽(yù)與高薪酬能夠吸引高素質(zhì)的審計(jì)師加入，有助于提高整個(gè)事務(wù)所的審計(jì)水平。此外，大型事務(wù)所不必忙于爭(zhēng)奪客戶資源，可以有更多的精力去開(kāi)發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和質(zhì)量控制制度。如此一來(lái)，在面對(duì)同樣的審計(jì)任務(wù)時(shí)，相比于小型事務(wù)所，大型事務(wù)所的審計(jì)師擁有更高的專業(yè)勝任能力及審計(jì)水平，能更有把握、更好地完成審計(jì)工作，其工作壓力更低。因此，本文就事務(wù)所規(guī)模提出以下假設(shè)：

H1：其他條件不變時(shí)，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)師的工作壓力越小。

(二)審計(jì)師職位與審計(jì)師工作壓力

依據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)的上市公司披露的審計(jì)報(bào)告必須由兩位及以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。其中，一位主要負(fù)責(zé)控制審計(jì)全程的質(zhì)量、復(fù)核審計(jì)工作內(nèi)容以及出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)等，一般為更具有經(jīng)驗(yàn)的主任會(huì)計(jì)師；而另一位則負(fù)責(zé)具體的審計(jì)工作，一般為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。由于處于不同的職位，審計(jì)師所要做的工作以及需擔(dān)負(fù)的責(zé)任不同，其面臨的壓力顯然會(huì)有差別。主任會(huì)計(jì)師所處的職位更高，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組的工作承擔(dān)了更多的責(zé)任，并且有更多的壓力去爭(zhēng)取客戶并保持客戶關(guān)系。而就個(gè)人而言，主任會(huì)計(jì)師擁有更高的知名度，更加注意其聲譽(yù)，故而在審計(jì)過(guò)程中會(huì)愈加謹(jǐn)慎。因此，本文就審計(jì)師職位提出以下假設(shè)：

H2：其他條件不變時(shí)，審計(jì)師職位越高，審計(jì)師的工作壓力越大。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)變量定義

1．被解釋變量：審計(jì)師工作壓力

Lazarus和Folkman(1984)在其提出的壓力認(rèn)知交互作用理論中，將工作壓力定義為個(gè)體與環(huán)境之間的一個(gè)以認(rèn)知評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的交互過(guò)程。其全過(guò)程分為兩階段：第一階段為評(píng)價(jià)外部事件所蘊(yùn)含的挑戰(zhàn)性或威脅，第二階段是評(píng)價(jià)個(gè)體所具備的應(yīng)對(duì)資源。本文在該理論的基礎(chǔ)上，利用公式1從定義角度來(lái)衡量審計(jì)師工作壓力。

(1)

式1中，Press為審計(jì)師的工作壓力，其數(shù)值越大，代表審計(jì)師工作壓力越大。Asseti為審計(jì)師本年所審計(jì)的第i個(gè)上市公司的期末總資產(chǎn)，反映了審計(jì)工作的挑戰(zhàn)性；n為審計(jì)師本年所審計(jì)的公司總數(shù)；AudInc為審計(jì)師所任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本年業(yè)務(wù)收入，反映了審計(jì)師所能獲得的資源。

2．解釋變量

(1)事務(wù)所規(guī)模

本文中的事務(wù)所規(guī)模用是否為國(guó)內(nèi)“十大”事務(wù)所來(lái)衡量(Big10)。若事務(wù)所排名為國(guó)內(nèi)前十(該排名中包含了國(guó)際“四大”的國(guó)內(nèi)合作所)，則虛擬變量Big10取1；反之，則取0。其中，事務(wù)所排名不另外劃分作國(guó)際與國(guó)內(nèi)事務(wù)所，而是統(tǒng)一按照中注協(xié)對(duì)外公布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中的排名。

(2)審計(jì)師職位

本文中的審計(jì)師職位用是否為主任會(huì)計(jì)師來(lái)衡量(Pos)。一般來(lái)說(shuō)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上的簽字順序是：第一個(gè)簽字的是主任會(huì)計(jì)師，其后簽字的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。因此，若審計(jì)師是第一個(gè)簽字的，則虛擬變量Pos取1；反之，則取0。

3.控制變量

本文在參考了工作壓力源分類以及常用的相關(guān)量表的基礎(chǔ)上，從組織外因素(與審計(jì)工作本身有關(guān)的審計(jì)客戶方面的因素，如Age、Size、SOE、OCF、MB、Lev、ROA)，組織內(nèi)因素(事務(wù)所方面的因素，如AudIc、OpLag)和個(gè)體因素(如Sex、Edu、AudAge、AudTenure)三方面選取了控制變量，具體定義見(jiàn)表1。

表1 控制變量定義表

(二)研究模型

為了研究審計(jì)師工作壓力的影響因素，驗(yàn)證假設(shè)H1和H2，本文建立了以下多元線性回歸模型(見(jiàn)式2)：

(2)

(三)樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文將2009-2014年的中國(guó)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為研究對(duì)象。搜集了2009-2014年所有滬深上市公司的 14 458份年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中剔除了金融保險(xiǎn)業(yè)公司、新上市公司的年報(bào)共1487份，將剩余的每份年報(bào)按照其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的觀測(cè)值(若有兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則轉(zhuǎn)化成兩個(gè)相應(yīng)的觀測(cè)值)，并剔除了模型所需數(shù)據(jù)缺失的觀測(cè)值，最終得到 15 477個(gè)觀測(cè)值。

本文數(shù)據(jù)主要源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。此外，事務(wù)所的排名以及業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)源于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》，行業(yè)劃分按照2001年《上市公司行業(yè)分類指引》，個(gè)別的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)手工整理核對(duì)。本文對(duì)在研究模型中會(huì)使用到的所有連續(xù)變量進(jìn)行了1%以及99%分位上的縮尾處理，以達(dá)到消除數(shù)據(jù)異常值影響的目的。本文使用軟件Stata13.1進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析。

四、研究結(jié)果

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

有關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果列示在表2中。從表2中可見(jiàn)，Press均值為52.1644，標(biāo)準(zhǔn)差為107.2256，最大值和最小值分別為0.0001和1392.2230，反映了不同審計(jì)師的工作壓力有較大差別。Big10均值為0.5089，標(biāo)準(zhǔn)差為0.4999，說(shuō)明有大約50.89%的觀測(cè)值的審計(jì)師是就職于國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Pos均值為0.5015，標(biāo)準(zhǔn)差為0.5000，說(shuō)明有大約50.15%的觀測(cè)值的審計(jì)師職位是主任會(huì)計(jì)師，這一比例與審計(jì)報(bào)告由主任會(huì)計(jì)師簽字和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同簽字的情況相吻合。其余變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果基本符合常識(shí)。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果表

(二)相關(guān)性檢驗(yàn)

表3分析了變量間的Pearson相關(guān)系數(shù)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)Press與Big10的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，說(shuō)明事務(wù)所規(guī)模越大，則審計(jì)師的工作壓力越小；Press與Pos的相關(guān)系數(shù)顯著為正，說(shuō)明審計(jì)師的職位越高，則審計(jì)師的工作壓力越大。所有的控制變量與Press的相關(guān)系數(shù)均顯著，表明本文控制變量的選取較合理，有一定的代表性。在控制變量相互之間，相關(guān)系數(shù)絕大部分不超過(guò)0.5，即本文的研究模型并未受到嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題的影響。

表3 主要變量間Pearson相關(guān)系數(shù)矩陣表

注：*、**和***分別代表結(jié)果在10%、5%和1%的水平上顯著。

(三)回歸分析

為了驗(yàn)證假設(shè)H1和H2，在對(duì)所有自變量進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化后，對(duì)式2的模型做了回歸分析，結(jié)果見(jiàn)表4。Big10的系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，表明在控制了工作壓力的其他因素后，就職于國(guó)內(nèi)“十大”事務(wù)所的審計(jì)師比就職于非國(guó)內(nèi)“十大”事務(wù)所的審計(jì)師的工作壓力更小，即事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)師的工作壓力越小，支持了研究假設(shè)H1。Pos的系數(shù)在1%的水平上顯著為正，說(shuō)明在控制了工作壓力的其他因素后，主任會(huì)計(jì)師比項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作壓力更大，即審計(jì)師職位越高，審計(jì)師的工作壓力越大，支持了研究假設(shè)H2。此外，控制變量Age、Size、OCF、MB、OpLag、Sex、Edu、AudAge和AudTenure的系數(shù)顯著為正，SOE、Lev、ROA和AudIc的系數(shù)顯著為負(fù)。

比較自變量的標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)的絕對(duì)值，可近似得出每個(gè)自變量對(duì)因變量的影響作用的大小。其中，Big10和Pos對(duì)Press的影響力分別排在第2和第4位，充分體現(xiàn)了這兩個(gè)變量的重要性。

表4 多元線性回歸結(jié)果表

注：*、**和***分別代表結(jié)果在10%、5%和1%的水平上顯著。

計(jì)算所有自變量的VIF值，最大值為2.84，最小值為1.01，均值為2.91，均小于3，說(shuō)明回歸模型不存在嚴(yán)重的共線性問(wèn)題。

五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性，本文重新度量了審計(jì)師工作壓力，將審計(jì)師本年度所審計(jì)的所有上市公司期末總資產(chǎn)平均值作為工作壓力的替代變量，見(jiàn)式3。

(式3)

再對(duì)式2研究模型做了多元線性回歸，該結(jié)果與原結(jié)果無(wú)實(shí)質(zhì)性差異，Big10和Pos的系數(shù)均在1%水平上顯著，說(shuō)明原結(jié)論穩(wěn)健。

六、結(jié)論與建議

本文將2009-2014年的中國(guó)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為樣本，研究了審計(jì)師工作壓力的影響因素。研究結(jié)果表明，在其他條件不變時(shí)，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)師的工作壓力越??；審計(jì)師職位越高，審計(jì)師的工作壓力越大。其可能的原因是，規(guī)模較大的事務(wù)所有充足的資源來(lái)支持審計(jì)工作，有能力聘用足夠多且能力強(qiáng)的審計(jì)人員來(lái)輔佐簽字審計(jì)師，能夠吸引高素質(zhì)的審計(jì)師加入，同時(shí)進(jìn)行更好的后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)，并開(kāi)發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和質(zhì)量控制制度。這些有利條件減輕了審計(jì)師時(shí)間、精力不足的壓力，從而提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力及審計(jì)水平。因此，審計(jì)師的工作壓力更小。而審計(jì)師的職位越高，所要做的工作以及需擔(dān)負(fù)的責(zé)任越多，且更加注重自己的聲譽(yù)，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)更謹(jǐn)慎，工作壓力更大。

因此，本文建議社會(huì)各界要重視對(duì)審計(jì)師工作壓力的評(píng)估與控制，以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期評(píng)估、測(cè)量審計(jì)師的工作壓力，給每位審計(jì)師分配適當(dāng)?shù)墓ぷ髁?，不?yīng)讓其超負(fù)荷工作。首當(dāng)其沖是要控制主任會(huì)計(jì)師的工作量。雖然大型事務(wù)所的很多優(yōu)勢(shì)是其他事務(wù)所無(wú)法復(fù)制的，但是小型事務(wù)所還是可以學(xué)習(xí)大型事務(wù)所的人才資源管理方法，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)師職業(yè)能力，降低其工作壓力。其次，在制度層面上，監(jiān)管部門也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合審計(jì)師工作壓力的影響因素，合理地限制每位審計(jì)師的工作量以保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到必要水平。

本文補(bǔ)充了關(guān)于審計(jì)師工作壓力的影響因素的文獻(xiàn)，有助于完善衡量審計(jì)師工作壓力的指標(biāo)體系，豐富對(duì)其的測(cè)量工具，并有利于未來(lái)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的更加深入的研究。建議可以構(gòu)建一個(gè)綜合指標(biāo)來(lái)衡量審計(jì)師工作壓力，即對(duì)工作壓力影響因素進(jìn)行評(píng)分，并以每個(gè)影響因素的影響力大小取權(quán)重，最終算出加權(quán)總分。

1.郭春林．基于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師特征與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究[J]．經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2014(1)：102-109．

2.何小濤．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)壓力、工作滿意度與審計(jì)工作績(jī)效的關(guān)系研究[D]．北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014．

3.黃海艷，柏培文．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作壓力、組織支持感與工作績(jī)效研究[J]．審計(jì)研究，2014(2)：89-94．

4.劉成立．時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為——來(lái)自一個(gè)全國(guó)性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)[J]．審計(jì)研究，2008(2)：79-85．

5.劉笑霞，李明輝．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征與審計(jì)質(zhì)量——來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．審計(jì)研究，2012(2)：82-89．

6.孟曉斌．管理者工作壓力、自我效能感與工作績(jī)效關(guān)系研究[D]．杭州：浙江大學(xué)，2004．

7.齊芬霞，宋璐．審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究[J]．經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2014(2)：121-124．

8.舒曉兵，廖建橋．工作壓力研究：一個(gè)分析的框架——國(guó)外有關(guān)工作壓力的理論綜述[J]．華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)，2002(5)：121-124．

9.許小東．管理者工作內(nèi)源壓力與外源壓力的結(jié)構(gòu)模型研究[J]．管理工程學(xué)報(bào)，2007(1)：36-40．

10.StefanSundgren，TobiasSvanstrom．Auditor-in-ChargeCharacteristicsandGoing-concernReporting[J]．ContemporaryAccountingResearch，2014，31(2)：531-550．

責(zé)任編輯: 姜洪云

F239