基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)

于健健+黃金花+王勛杰

【摘 要】審計(jì)工作的難點(diǎn)在理解業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上識(shí)別數(shù)據(jù)和信息的關(guān)系、真?zhèn)?，并?zhǔn)確地找到偏離或者造假。隨著互聯(lián)網(wǎng)+和物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)和組織的經(jīng)營活動(dòng)數(shù)字化和聯(lián)網(wǎng)化。交易行為和關(guān)系以大數(shù)據(jù)的形式可視化地展現(xiàn)在各種智能設(shè)備中，這給審計(jì)工作帶來的極大的便利，提升了智能化審計(jì)水平。但同時(shí)電子數(shù)據(jù)容易被修改，因此大數(shù)據(jù)的可靠性需要進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)證和審查。本文分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響，以及物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，最后探討了基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】物聯(lián)網(wǎng)；大數(shù)據(jù)；審計(jì)

一、引言

審計(jì)是依照國家相關(guān)法律，對(duì)政府、企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行重大項(xiàng)目的和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前或事后的獨(dú)立性檢查監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)并糾正違法違規(guī)活動(dòng)，促進(jìn)各類組織依法經(jīng)營、依法辦事。審計(jì)工作圍繞著審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)展開，與大量的數(shù)據(jù)和關(guān)系打交道，尤其是大范圍跨組織的審計(jì)工作，錯(cuò)綜復(fù)雜，耗時(shí)耗力。而信息技術(shù)的發(fā)展以及經(jīng)營活動(dòng)的電子化，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的電子承載，計(jì)算機(jī)運(yùn)算，其可關(guān)聯(lián)、可追蹤和智能化的特性大大提高了審計(jì)的效率。而進(jìn)入物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，物物相連，信息交互進(jìn)入微觀層面，審計(jì)工作可以通過基于物聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)做得跟家深入和透徹。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響

信息通信技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了生產(chǎn)生活的聯(lián)網(wǎng)化和信息化，如電子商務(wù)、生活服務(wù)O2O、快捷支付等等。越來越多的產(chǎn)品和服務(wù)交易活動(dòng)通過電子訂單和電子支付的形式保存成海量的電子信息記錄，而每一次交易又可以在各類終端上的各種賬戶相互綁定的關(guān)聯(lián)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)工作因?yàn)樾畔⑻幚淼母咝识兊煤唵?，但同時(shí)也因?yàn)閿?shù)據(jù)的可靠性降低而加大了驗(yàn)證和識(shí)別的難度。

大數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、移動(dòng)性和智能化使得審計(jì)工作發(fā)生了顛覆性變化，包括持續(xù)性和不定期審計(jì)成為審計(jì)工作的常態(tài)、作業(yè)模式發(fā)生革命性變化、內(nèi)部審計(jì)管理自動(dòng)化和智能化。首先企業(yè)和組織的業(yè)務(wù)信息化后，每天的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)都能夠通過管理信息系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，并且通過系統(tǒng)軟件智能化地刷新和統(tǒng)計(jì)。同時(shí)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)可查看、檢索和共享，為持續(xù)性和不定期審計(jì)提供了能力支撐。企業(yè)和組織內(nèi)部、外部獨(dú)立審計(jì)可以進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)管理，提高審計(jì)頻率，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降低到最??；對(duì)信息的實(shí)時(shí)全面掌握，以及計(jì)算機(jī)智能化運(yùn)算統(tǒng)計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，極大地改變了審計(jì)的作業(yè)模式。審計(jì)的對(duì)象從業(yè)務(wù)模塊風(fēng)險(xiǎn)排序?qū)ｍ?xiàng)全面系統(tǒng)性審計(jì)、審計(jì)依據(jù)從“經(jīng)驗(yàn)+風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”專項(xiàng)量化數(shù)據(jù)估算、工作方式也從人工審核轉(zhuǎn)向信息化+智能化的工作方式；而對(duì)于企業(yè)和組織內(nèi)部審計(jì)管理而言，通過審計(jì)工作的流程化和自動(dòng)化，能夠?qū)嵤┕芸貥I(yè)務(wù)和資源配置，通過智能管理系統(tǒng)與審計(jì)要求相匹配。進(jìn)而大大提升了內(nèi)部審計(jì)的日常化和智能化。

大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來巨大改進(jìn)的同時(shí)，也帶來了巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)和組織的經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)化，涉及到各種實(shí)體活動(dòng)與信息的匹配、數(shù)字憑證的可靠性和真實(shí)性、數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的適應(yīng)性等問題。業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)化并不能百分之百真實(shí)反映實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如電子商務(wù)中的在線訂單信息有可能與實(shí)際貨物流轉(zhuǎn)信息不匹配，資金來往與物權(quán)轉(zhuǎn)移不匹配，尤其是中小企業(yè)和一人企業(yè)的業(yè)務(wù)信息錯(cuò)亂尤為嚴(yán)重；大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營新的商業(yè)模式和交易手段層出不窮，但審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)和組織經(jīng)營的信息化變革，因此通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到缺少匹配法規(guī)依據(jù)而企業(yè)又無實(shí)物審計(jì)對(duì)象的窘境。

三、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的大數(shù)據(jù)特征

物聯(lián)網(wǎng)是通過射頻、紅外、全球定位、激光、電氣感應(yīng)燈技術(shù)，按照通信協(xié)議約定，將任何物品接入互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)微觀物與物的識(shí)別和鏈接。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的基礎(chǔ)是感應(yīng)識(shí)別技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將微觀實(shí)物信息化和數(shù)字化，以便實(shí)現(xiàn)更加豐富的應(yīng)用。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)大數(shù)據(jù)相比，具有更多的獨(dú)特性。

首先，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下實(shí)物對(duì)象的數(shù)字標(biāo)簽與實(shí)體的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)。傳統(tǒng)大數(shù)據(jù)中代表實(shí)物的數(shù)據(jù)僅僅只是一個(gè)符號(hào)，例如庫存數(shù)據(jù)、產(chǎn)品位置信息等等，數(shù)據(jù)表面并不一定代表著實(shí)體對(duì)象的形態(tài)和位置。而物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的大數(shù)據(jù)，微觀實(shí)物具備了智能識(shí)別標(biāo)簽，普通的實(shí)體與能夠像手機(jī)一樣，能夠通過位置的識(shí)別碼以及實(shí)時(shí)定位信號(hào)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和定位。實(shí)體對(duì)象的任何狀態(tài)變化都能夠反映在物聯(lián)網(wǎng)管理平臺(tái)中，即數(shù)據(jù)記載與實(shí)體對(duì)象的真實(shí)情況的一致性大大強(qiáng)加了。其次，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的大數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映個(gè)體、企業(yè)和組織的行為規(guī)律。物聯(lián)網(wǎng)將人與物、物與物互相真實(shí)地關(guān)聯(lián)起來，實(shí)物的狀態(tài)變化與人的行為聯(lián)動(dòng)，因此通過物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)能夠反映萬事萬物的狀態(tài)變化信息，也就反映了彼此之前的關(guān)系和影響。

物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的挖掘不僅能夠反映現(xiàn)實(shí)世界的各種活動(dòng)規(guī)律，還能指導(dǎo)我們通過控制實(shí)物的規(guī)模、形態(tài)、位置等因素，來影響人的行為和心理。因此，從企業(yè)和組織而言，物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)必然是未來經(jīng)營管理的“核武器”。目前物聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)應(yīng)用于智能交通、智慧城市、智慧環(huán)境、智慧農(nóng)業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域。隨著企業(yè)和組織、以及個(gè)人越來越多地參與到物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用中，將會(huì)逐漸提高數(shù)據(jù)與實(shí)物的關(guān)聯(lián)性，也就提升了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性。對(duì)于審計(jì)工作而言，物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)進(jìn)一步為審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的武器，并能夠解決很多因?yàn)樾畔⒄鎸?shí)性導(dǎo)致的審計(jì)阻礙。

四、基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)

從審計(jì)的手段方法角度看，一是物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)為驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)的存在性提供了快捷的工具。實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)是審計(jì)中核實(shí)信息真實(shí)性以及比對(duì)數(shù)據(jù)記錄的重要工作，但由于工作量大導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)工作中給審計(jì)帶來巨大的人力物力負(fù)擔(dān)，同時(shí)也容易出現(xiàn)忽視和錯(cuò)誤。而物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到實(shí)物資產(chǎn)識(shí)別中以后，實(shí)物資產(chǎn)具有唯一的電子標(biāo)簽，并且能夠通過感應(yīng)、掃碼等技術(shù)快速地識(shí)別和統(tǒng)計(jì)實(shí)物信息，并且與審計(jì)系統(tǒng)中的各種賬目進(jìn)行比對(duì)，從而極大提升了審計(jì)的效率。二是遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)全面的審計(jì)，尤其是對(duì)于跨區(qū)域的大型項(xiàng)目的審計(jì)的作用更加突出。例如政府工程審計(jì)設(shè)計(jì)的地理區(qū)域、主體、資產(chǎn)類型、交易模式等等錯(cuò)綜復(fù)雜，傳統(tǒng)工程審計(jì)需要奔波于各個(gè)現(xiàn)場進(jìn)行觀察、測量和統(tǒng)計(jì)分析。而通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以通過食物識(shí)別、定位、視頻航拍、掃描測量等技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程聯(lián)動(dòng)審計(jì)。例如無錫市濱湖區(qū)在2010年就引入了物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)某工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，工作時(shí)間縮短了70%，工作效率提高了近6倍。

從審計(jì)績效提升角度看，物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)讓審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)作用大大提升。審計(jì)的工作的目標(biāo)是為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照政策、法規(guī)等要求健康有序地開展。而傳統(tǒng)審計(jì)工作由于工作量大、審計(jì)結(jié)果的實(shí)時(shí)性和可視化程度不高，因此審計(jì)的對(duì)象及結(jié)果影響還不夠突出。而物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)，能夠真實(shí)可視化地反映更多審計(jì)對(duì)象的運(yùn)營狀況，并且能夠更加全面和立體化地開展審計(jì)工作。例如對(duì)城市管理績效的審計(jì)，通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠動(dòng)態(tài)反映城市的交通、環(huán)保、能耗等工作的現(xiàn)實(shí)，并且能夠?qū)栴}精準(zhǔn)地定位到特定區(qū)域、特定主體、特定原因。如對(duì)于企業(yè)排污的審計(jì)，通過排污管道的智能監(jiān)控、對(duì)排污出口環(huán)境數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測，并通過定位系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)時(shí)物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)展現(xiàn)，能夠精準(zhǔn)地監(jiān)控各個(gè)企業(yè)的排污情況，包括排污的體量、污染物類型和比例以、以及對(duì)環(huán)境帶來的影響大小。即基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的審計(jì)，能夠深入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的發(fā)發(fā)面面，每一個(gè)主體的每一次活動(dòng)，從而做到“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”。

從審計(jì)工作的科學(xué)性上，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)的可靠性更高。傳統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)基于對(duì)法規(guī)的理解，從經(jīng)驗(yàn)上和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上進(jìn)行定性和定量結(jié)合的考量方式，由于人為影響較大，因此審計(jì)結(jié)果和改進(jìn)措施的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到限制。而基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)是基于個(gè)體識(shí)別而產(chǎn)生的信息，基于數(shù)據(jù)的量化分析挖掘，真夠最大程度地真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況，并通過對(duì)模型化的智能演算，能夠推演出影響和結(jié)果的發(fā)生概率和大小，以及各個(gè)影響因子的作用。因此，通過物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)，能夠提升審計(jì)結(jié)果的可靠性和科學(xué)性，改進(jìn)措施建議的指導(dǎo)性也更強(qiáng)。

五、結(jié)語

基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，不僅需要物聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的應(yīng)用落地，還需要物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)法規(guī)的建立，例如電子標(biāo)簽的法律規(guī)定以及市場要求，提升電子抱歉與實(shí)物之間的綁定關(guān)系。另外，審計(jì)部門需要加快基于物聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)平臺(tái)和工具建設(shè)，以匹配物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展步伐，提升自身的工作能力。

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