“營(yíng)改增”實(shí)施效果、問(wèn)題與對(duì)策研究

張德剛++孫睿張德剛++孫睿晗

摘要：營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整各產(chǎn)業(yè)升級(jí)。時(shí)下，對(duì)增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍非常重要，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。本文通過(guò)梳理營(yíng)改增發(fā)展歷程及稅改內(nèi)容，分析改革效果，總結(jié)出改革至今暴露出的主要問(wèn)題，并針對(duì)性地提出合理化解決措施、完善路徑。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 實(shí)施效果 問(wèn)題 對(duì)策

自2012年我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作以來(lái)，“營(yíng)改增”已走過(guò)五年的時(shí)間，在全國(guó)范圍內(nèi)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”，能有效避免納稅中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低納稅人稅負(fù)，促進(jìn)各行業(yè)健康發(fā)展，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、“營(yíng)改增”稅制改革內(nèi)容概述

所謂“營(yíng)改增”，就是不再對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而是把服務(wù)作為增值稅的征收對(duì)象?！盃I(yíng)改增”可以有效規(guī)避重復(fù)征收稅款的現(xiàn)象，目的是通過(guò)對(duì)稅制的改革來(lái)為我國(guó)各行各業(yè)創(chuàng)造更多的獲益機(jī)會(huì)，在一定程度上緩解了企業(yè)交稅的壓力，從而改善目前市場(chǎng)現(xiàn)狀，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

“營(yíng)改增”規(guī)定基于增值稅的17%基本稅率以及13%低稅率，增設(shè)11%以及 6%兩個(gè)稅率；原本符合營(yíng)業(yè)稅減免政策的項(xiàng)目或者行業(yè)，在“營(yíng)改增”后仍享有免收增值稅的政策；一般繳納增值稅的個(gè)體可憑增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)后的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；原本隸屬地方財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅收入，相應(yīng)的“營(yíng)改增”稅仍由地方財(cái)政負(fù)責(zé)；國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”企業(yè)增值稅的款項(xiàng)。

二、“營(yíng)改增”改革歷程

2011年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布。2012年1月1日起，出臺(tái)并執(zhí)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，新增11%和6%兩檔稅率。到2013年8月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)試行。2014年1月1日起，國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)也納入改革試點(diǎn)，至此“營(yíng)改增”已覆蓋整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)。2014年6月1日，電信業(yè)也被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面啟動(dòng)“營(yíng)改增”政策。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施的效果分析

（一）“營(yíng)改增”正面效果分析

1、避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

從“營(yíng)改增”推廣至今的情況來(lái)看，大部分試行的企業(yè)稅負(fù)得到了減少。2015年國(guó)稅局第一季度發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)“營(yíng)改增”后累計(jì)減稅240億元，其中超過(guò)九成的企業(yè)所得稅減免50%。實(shí)行“營(yíng)改增”規(guī)避了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，在最大程度上發(fā)揮了增值稅的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的，降低企業(yè)稅務(wù)支出。

2、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新，加快市場(chǎng)發(fā)展

實(shí)施“營(yíng)改增”之前，很多企業(yè)面臨大量外購(gòu)技術(shù)稅務(wù)問(wèn)題，但稅務(wù)改革試點(diǎn)時(shí)外購(gòu)的稅務(wù)納入了增值稅抵扣范圍，進(jìn)而推動(dòng)了很多企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，將研發(fā)部門(mén)成立為專(zhuān)業(yè)的獨(dú)立部門(mén)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，使企業(yè)向高附加值、科技創(chuàng)新等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加快市場(chǎng)發(fā)展速度，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

3、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，解決比例失調(diào)

企業(yè)在消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅和不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的弊端后，發(fā)展更趨于專(zhuān)業(yè)化，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)調(diào)整。2012年，上海市GDP增長(zhǎng)7.5個(gè)百分點(diǎn)，其中二、三產(chǎn)業(yè)分別增長(zhǎng)3.1個(gè)百分點(diǎn)和10.6個(gè)百分點(diǎn)，高出全市GDP增速3.1個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值首次突破百分之六十，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6.2個(gè)百分點(diǎn)。“營(yíng)改增”改革的實(shí)施有利于企業(yè)上下游之間形成一條較完整的增值稅抵扣鏈條，有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行出口貿(mào)易時(shí)可以退稅，促進(jìn)勞務(wù)輸出活動(dòng)健步發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”反面效果分析

1、部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍減輕，但部分一般納稅人稅負(fù)則有上升。一方面原因是納稅人無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票，導(dǎo)致沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)額可抵扣，使得稅負(fù)增加。這種情況在交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中較為顯著?！盃I(yíng)改增”前物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3%，“營(yíng)改增”后稅率為11%，因而受到稅率提高及可抵扣項(xiàng)目的限制，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大幅增加的局面。另一方面原因是增值稅稅率普遍偏高。如交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”前分別按3%和5%計(jì)稅，而“營(yíng)改增”后分別按11%和6%計(jì)稅，“營(yíng)改增”后對(duì)稅率的調(diào)整整體趨勢(shì)為上調(diào)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、減少政府財(cái)政收入

稅收在我國(guó)政府財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用，“營(yíng)改增”很大程度上影響了我國(guó)政府財(cái)政收入。“營(yíng)改增”前上繳地方財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅收入為1.4億元，“營(yíng)改增”后上繳地方財(cái)政的增值稅收入為1.3億元。同時(shí)，下游企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，增值稅減稅1.14億元，減少地方財(cái)政收入0.28億元。綜合測(cè)算，“營(yíng)改增”對(duì)增值稅的影響，使地方財(cái)政收入增收0.38億元。

四、“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

（一）稅率檔次過(guò)多

在“營(yíng)改增”之前，增值稅稅率分為0、13%和17%三檔，改革后，增值稅稅率的設(shè)定由原來(lái)的三檔增至為五檔，分別為0、6%、11%、13%、17%。多檔次稅率有利于緩解以消費(fèi)額為納稅基礎(chǔ)的增值稅的累退性，但這一舉措?yún)s使增值稅的計(jì)算變得復(fù)雜，不利于稅收操作，且不符合增值稅稅收中性的特點(diǎn)，影響了市場(chǎng)對(duì)資源配置的作用。從整體的角度出發(fā)，稅制改革的趨勢(shì)是要簡(jiǎn)化增值稅稅率，因而增值稅稅率的定位尤為重要。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難以落實(shí)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后雖可以抵扣，但卻無(wú)法夠有效地、合理地抵扣，導(dǎo)致增值稅改革的目標(biāo)在增稅實(shí)施過(guò)程中難以實(shí)現(xiàn)。從“營(yíng)改增”后企業(yè)的納稅情況看，并非所有的行業(yè)與企業(yè)稅負(fù)都有所減輕。如交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，所提供的勞務(wù)對(duì)象往往不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力和條件?！盃I(yíng)改增”后，稅率的大幅提升給諸如此類(lèi)的行業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。

五、完善路徑

（一）對(duì)稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化

增值稅具有“中性稅收”的特點(diǎn)，原則上對(duì)市場(chǎng)資源配置并無(wú)波動(dòng)影響。而全面“營(yíng)改增”后，增值稅稅率檔次從小到大依次為0、6%、11%、13%、17%，增加了6%和11%兩檔稅率，在一定程度上使稅收活動(dòng)更加靈活，但同時(shí)也加大了稅收工作難度，且新增加的兩檔稅率并不具有較廣的適用范圍。因此，在下一步的稅制改革中可以將稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)化。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額有效抵扣

從整體上看，解決進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題可以從兩點(diǎn)入手：一是細(xì)化可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票業(yè)務(wù)范圍。對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)講，人力資本這一成本往往無(wú)法抵扣，因而應(yīng)將原本歸屬于無(wú)形服務(wù)的人力資本和腦力勞動(dòng)納入到進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍之內(nèi)。二是完善對(duì)小規(guī)模納稅人的界定?！盃I(yíng)改增”前國(guó)家規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)50萬(wàn)的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)80萬(wàn)的納稅人。稅制改革后將這一標(biāo)準(zhǔn)提至500萬(wàn)，有很大一部分小規(guī)模納稅人很難達(dá)標(biāo)，為使“營(yíng)改增”切實(shí)有效的減少納稅人稅收負(fù)擔(dān)，合理界定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)具有很高的實(shí)際意義。