我國中小企業(yè)會計信息失真問題及防范措施

張志柱

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息對于投資者、企業(yè)、甚至整個國民經(jīng)濟的影響越來越突出。而由于市場監(jiān)管不嚴(yán)等多方因素，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象在如今較為頻繁，尤其對于中小企業(yè)而言，會計信息失真嚴(yán)重阻礙了其進一步的發(fā)展。通過對中小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀及其危害進行了一定的程度的分析，并以此提出了針對該現(xiàn)狀的相應(yīng)防范措施以及解決方案。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；會計信息失真；防范措施

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.102

1 引言

自我國推行社會主義市場經(jīng)濟改革以來，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位日益凸顯，其在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等諸多方面均發(fā)揮著重要作用，并且已經(jīng)成為了推動我國國民經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量。但是，隨著時間的推移，中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在的問題也不斷顯現(xiàn)。由于其自身規(guī)模較小，管理制度不完善，會計核算制度不健全，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。會計信息作為滿足企業(yè)日常管理最為重要的經(jīng)濟信息，其失真不僅會使得企業(yè)管理層無法有效的洞察出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟狀況以及潛在的財務(wù)問題，還會在某種程度上造成企業(yè)管理決策失誤，更會在一定程度上影響我國的正常的經(jīng)濟秩序。因此，如何解決中小企業(yè)存在的會計信息失真問題，保證中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，推動中小企業(yè)健康發(fā)展，成為了當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下亟待解決的問題。

2 中小企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息作為反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要信息，是企業(yè)會計活動的最終成果，其質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)下階段再生產(chǎn)再投資的規(guī)模以及策略，更會間接影響到社會資源配置與利用效率的高低。因此，這就需要求企業(yè)會計信息真實公允，我國會計信息質(zhì)量要求規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，公允反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

會計信息失真，是指企業(yè)所提供的財務(wù)會計信息不能真實有效的反映出企業(yè)自身財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。在當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境下，我國中小企業(yè)內(nèi)部會計信息失真突出表現(xiàn)在以下三個方面：

2.1 原始憑證失真

在各式各樣的會計信息之中，原始憑證處于最為源頭的地位，在會計信息處理過程中，最為基礎(chǔ)的就是原始憑證的填列與審核，原始憑證的虛假或錯誤將會直接影響后續(xù)項目的填列。由于企業(yè)外部信息使用者很少能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部原始憑證這一環(huán)節(jié)存在的問題，使得如今原始憑證失真現(xiàn)象呈現(xiàn)出泛濫趨勢而且金額較大。中小企業(yè)原始憑證失真主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）在購銷貨時由于購銷雙方希望以較低的價格成交而不開具原始憑證；（2）企業(yè)從非正規(guī)渠道購進貨物而取得的非法原始憑證；（3）企業(yè)為虛增營業(yè)成本而開具的陰陽發(fā)票；（4）企業(yè)為掩蓋非法收支而篡改甚至偽造原始憑證。

2.2 會計賬簿失真

會計賬簿是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，是將企業(yè)內(nèi)部分散的眾多會計核算資料進行集中和整理之后生成的具有連貫性的會計信息載體。會計賬簿中常見的失真情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬等過程之中，就中小企業(yè)而言，會計賬簿失真主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）部分中小企業(yè)為了方便其會計業(yè)務(wù)的處理，會較為隨意的設(shè)置會計科目與會計賬簿，導(dǎo)致其不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)范與要求，從而致使企業(yè)內(nèi)部多個賬戶的對應(yīng)關(guān)系不明確，會計信息無法有效的反映出企業(yè)具體的資金活動；（2）企業(yè)會計人員在登賬的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，反而隨意篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的會計賬戶，用以掩飾其非法收支；（3）賬實不符，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄與實物并不一致，頻繁出現(xiàn)有賬無物、有物無賬，賬物不符的情況；（4）企業(yè)會計賬簿管理混亂，賬簿啟用及經(jīng)管人員不明確，內(nèi)部人員隨意翻閱會計賬簿，舊賬歸檔以及保管程序不符合會計準(zhǔn)則規(guī)范。

2.3 會計報表失真

會計報表作為企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，是會計核算的最終產(chǎn)品，更是企業(yè)向外部信息使用者傳遞企業(yè)信息的主要手段。中小企業(yè)會計報表失真主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）大量企業(yè)內(nèi)部人員將個人日常開支和與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)的開支列為企業(yè)費用支出，使得報表內(nèi)費用項目虛增；（2）會計人員使用不符合會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計處理方法，人為調(diào)節(jié)營業(yè)收入，使得會計報表收入項目與企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況嚴(yán)重不符，借此逃避國家稅收；（3）在會計核算中對于固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目多提攤銷，對于銷售費用財務(wù)費用等費用項目多提費用，對于無法收取或支付的應(yīng)收應(yīng)付壞賬款項不進行賬務(wù)處理，以此來截留利潤，使得會計報表中成本費用不實，利潤減少，虧損加大，借此騙取國家政策性補貼。

3 中小企業(yè)會計信息失真的危害

除企業(yè)內(nèi)部管理者以外，企業(yè)外部投資者、金融機構(gòu)、國家財政以及社會公眾都作為會計信息的外部使用者，面對虛假的財務(wù)信息，必然會產(chǎn)生一定程度上的投資決策失誤，從而進一步影響整個國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，因此中小企業(yè)會計信息失真有百害而無一利。

從中小企業(yè)自身發(fā)展來看，真實有效的會計信息有助于其了解自身的經(jīng)營狀況，從而進行準(zhǔn)確的市場定位以及制定下一階段的經(jīng)營策略。而會計信息失真則會導(dǎo)致企業(yè)對自身認(rèn)知不足，戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確，進而導(dǎo)致投資決策失誤，既降低了企業(yè)資金的使用效率，又浪費了大量的經(jīng)濟資源。長遠看來，企業(yè)外部投資者、債權(quán)人也會因錯誤的會計信息而導(dǎo)致投資信貸決策失誤，直接經(jīng)濟利益受損嚴(yán)重，從而喪失對企業(yè)的信賴程度，拒絕與企業(yè)的進一步合作，最終導(dǎo)致企業(yè)自身形象受損，失去大量客戶和市場份額，缺少足夠的外部資金支持，進而在激烈的市場競爭中缺乏有效競爭力。

從國家經(jīng)濟層面來看，由于中小企業(yè)占據(jù)國內(nèi)市場的半壁江山，大量中小企業(yè)的會計信息失真會使得投資者降低對國內(nèi)資本的信賴程度。不僅如此，倘若大量的中小企業(yè)提供的會計信息與其自身真實情況不符，那么國家對于國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控就有可能不能解決當(dāng)前經(jīng)濟狀況下中小企業(yè)存在的各種問題。更會在一定程度上導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，國家稅收收入下降。

4 中小企業(yè)會計信息失真的原因分析

會計信息失真，可以分為故意失真和無意失真，前者是指企業(yè)會計人員有目的性的故意造假行為，屬于違法性會計信息失真，而后者則是企業(yè)會計人員由于非故意的過失而導(dǎo)致的會計信息錯誤，屬于非違法性會計信息失真。這兩種會計信息失真，都可以由以下幾點主要原因來進行概括：

4.1 中小企業(yè)會計人員自身專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)不高

企業(yè)會計人員是會計活動的主體，中小企業(yè)由于其自身規(guī)模較小而財會崗位對于其發(fā)展又極為重要，導(dǎo)致部分中小企業(yè)在重大財會崗位上可能會以親疏作為任人標(biāo)準(zhǔn)。因此，在某種程度上會導(dǎo)致財會人員缺乏必要的職業(yè)素養(yǎng)，致使企業(yè)賬務(wù)管理水平僅停留于單純的收支型流水賬模式，更隨意設(shè)置會計科目，并較少去按會計準(zhǔn)則規(guī)范去編制會計憑證。即使他們可能遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)范，但由于自身缺乏專業(yè)的職業(yè)判斷力，最終也會在一定程度上由于失誤而導(dǎo)致會計信息失真。不僅如此，對于中小企業(yè)而言，企業(yè)所有者占據(jù)著絕對統(tǒng)治地位，由于沒有相應(yīng)的制衡機制，導(dǎo)致其決策不受限制，此時會計人員作為最重要的“守門人”，如果沒有的較高的專業(yè)道德素養(yǎng)，就會任由企業(yè)所有者篡改財務(wù)信息，造成會計信息失真。

4.2 利益驅(qū)動

在當(dāng)前競爭激烈的市場經(jīng)濟形勢下，企業(yè)的首要目標(biāo)就是追求利潤最大化，尤其對于中小企業(yè)而言更是如此。由于中小企業(yè)自身規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，在資本上更無法與大型企業(yè)相提并論，所以市場占有率并不顯著，于是企業(yè)管理者為了維持企業(yè)發(fā)展，則會授意財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)信息進行虛構(gòu)，粉飾財務(wù)報表，獲取銀行貸款以及外部投資人融資，這類會計信息失真尤其對于資金緊張的中小企業(yè)而言更為顯著。另外，由于稅收壓力以及對于相關(guān)政策性補助的需求，部分中小企業(yè)管理者也會通過隱匿收入，虛增成本來講原本盈利良好的報表做成虧損，以此逃避國家稅收并獲取政策補貼。

4.3 外部監(jiān)管不嚴(yán)，執(zhí)法力度低下

相對于大型上市公司和國有企業(yè)，中小企業(yè)由于其自身規(guī)模較小，受到社會關(guān)注程度相對較低，信息公開程度較低，因此面臨的審查環(huán)境較為寬松。同時由于懲罰力度不夠，對于各種會計信息造假的違規(guī)行為主要依賴于各種行政處罰以及少量經(jīng)濟處罰，企業(yè)違法成本明顯低于財務(wù)造假成本，這些在一定程度上也使得企業(yè)大肆進行財務(wù)造假從而導(dǎo)致會計信息失真。

5 防范與治理會計信息失真的對策

5.1 提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德素養(yǎng)

企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部會計人員的準(zhǔn)入門檻，并組織經(jīng)常性考核來保證企業(yè)會計人員對相關(guān)工作的重視程度。同時，不斷推廣公司內(nèi)部會計信息電算化，簡化會計信息操作流程，不斷更新會計人員的專業(yè)知識，使會計人員知識體系與會計政策體系相結(jié)合，提高會計工作人員的自主學(xué)習(xí)意識與職業(yè)道德素養(yǎng)，不斷加強其會計職業(yè)判斷能力。

5.2 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，樹立良好的企業(yè)文化

企業(yè)需要不斷加強內(nèi)部控制，從會計主管人員到出納人員，都需要有嚴(yán)格的規(guī)章制度來規(guī)范其行為，并不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系，發(fā)揮多個部門多個環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用，使得企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部協(xié)調(diào)與外部監(jiān)督相結(jié)合，進而較早的發(fā)現(xiàn)并治理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息漏洞或違法行為，以此來提高會計信息質(zhì)量，降低會計失真程度。同時，企業(yè)需要營造良好的環(huán)境，樹立健康的企業(yè)文化，建立有效的薪酬激勵機制，使得企業(yè)會計人員并不只看重短期業(yè)績，而是更注重公司的社會價值與未來價值。

5.3 國家需要完善相應(yīng)法律政策，制定具有針對性的會計信息審查措施

治理中小企業(yè)會計信息失真，第一步就是完善針對于中小企業(yè)會計信息的相關(guān)行業(yè)法規(guī)，使其各項會計處理都有章可循，以此從規(guī)章上堵住會計信息失真的法律漏洞；同時不斷完善會計信息化流程，大力推動中小企業(yè)全面實行會計電算化改革，減少由于會計人員非故意的過失而導(dǎo)致的會計信息失真的概率；最后，有關(guān)部門需要加大對中小企業(yè)各項會計信息處理的監(jiān)管與審查，事前明確企業(yè)相關(guān)責(zé)任主體對于會計信息失真的責(zé)任，事中加大對會計責(zé)任人的法律意識培訓(xùn)，事后對于違反相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)以及直接責(zé)任人依法嚴(yán)肅處理，有效發(fā)揮法律的震懾作用。

5.4 完善企業(yè)外部監(jiān)督機制，適當(dāng)利用輿論導(dǎo)向使企業(yè)造假成本增加

在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟情形下，除了外部相關(guān)政府機構(gòu)以外，資本市場對企業(yè)的財務(wù)信息也起到了較大的監(jiān)控作用，更對中小企業(yè)管理層施加著的無形壓力。因此，適當(dāng)利用資本市場的無形壓力，適度利用社會輿論來調(diào)動社會公眾與廣大投資者參與監(jiān)督企業(yè)的積極性，使得企業(yè)管理人員主動放棄因提供虛假信息而帶來的短期利得，轉(zhuǎn)向致力于企業(yè)長期發(fā)展的健康規(guī)劃。

6 結(jié)語

綜上所述，我國需要加大對中小企業(yè)會計信息失真問題的重視程度，加強對中小企業(yè)會計信息的監(jiān)管和規(guī)章制度的完善，確保其信息的真實性、公允性。同時，作為中小企業(yè)本身，想要在市場上獲得健康有序的發(fā)展，就必須大力注重會計信息，從多方面來提高企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量，及時建立多重監(jiān)督機制來防治企業(yè)會計信息失真，也只有這樣，企業(yè)才能將更多高質(zhì)量信息有效的整合并運用于管理決策之中，才能使企業(yè)在激烈市場競爭中處于優(yōu)勢地位。同時，國家有關(guān)部門也需要及時調(diào)整相應(yīng)政策，完善相應(yīng)法規(guī)，從外部多方面來幫助中小企業(yè)解決信息失真問題，以此來促進我國國民經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

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