淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制

(湘潭大學 湖南 湘潭 411100)

淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制

何思波

(湘潭大學湖南湘潭411100)

本論文主要研究的是中小企業(yè)內(nèi)部控制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，對于一個企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制實際設(shè)計與執(zhí)行都普遍存在缺陷。文章首先對內(nèi)部控制的一些基本理論進行了總結(jié)，然后運用內(nèi)部控制理論分析長沙黑金剛實業(yè)有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，最后根據(jù)問題分析提出改善長沙黑金剛實業(yè)有限公司內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度

一、引言

(一)研究背景和選題意義

不管是發(fā)達國家還是發(fā)展中的國家，中小企業(yè)的發(fā)展壯大對國家經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定意義都非常重大。而企業(yè)內(nèi)部控制又是企業(yè)財務管理的一大關(guān)鍵命脈。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善,市場競爭的日趨激烈,為了增強企業(yè)的競爭實力,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,要求中小企業(yè)必須強化內(nèi)部控制。然而中小企業(yè)在內(nèi)部控制上面普遍存在著家族制管理色彩比較濃、人員規(guī)模比較小，組織結(jié)構(gòu)簡單的缺點。長沙黑金剛實業(yè)有限公司也不例外，所以提高長沙黑金剛實業(yè)有限公司全體人員對內(nèi)部控制的認識和教育對企業(yè)的發(fā)展顯得尤為迫切和重要。

本文試圖從黑金剛公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，進而分析其現(xiàn)狀存在的一些問題，在此基礎(chǔ)上提出改善的措施使得長沙黑金剛實業(yè)有限公司內(nèi)部控制可以在提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，防弊糾錯上取得更大的作用，同時為進一步深化經(jīng)濟體制改革、保證其管理科學合理、財產(chǎn)安全、會計信息和其他信息真實可靠、完善以及資金的來源廣泛上作出更大的貢獻。

(二)文獻綜述

1、國內(nèi)相關(guān)研究

孟芳玲(2009)認為，目前中小企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足，缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制不健全等問題，需要提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識，要從著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務分離的問題；強化內(nèi)部控制,建立考核制度；加強外部監(jiān)督,完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系；加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法和有效性的控制這四個方面來建立起行之有效的內(nèi)部控制。張均銘(2009)認為，規(guī)章制度缺失，內(nèi)部控制不健全，組織結(jié)構(gòu)簡單，財務不透明，人才缺乏，管理水平不高，法律意識淡薄，投機取巧，質(zhì)量觀念薄弱，資金不足等問題，需要從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術(shù)這三個方面來建立健全和完善的內(nèi)部控制。赫同亮(2010)認為，企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全、執(zhí)行不力，管理人員、會計人員素質(zhì)低下，領(lǐng)導不夠重視，重大事項的決策和執(zhí)行，沒有很好分離制約，外部監(jiān)督乏力。需要加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制，建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系，注重對企業(yè)管理者管理理念的引導，培育內(nèi)部控制的企業(yè)文化土壤，加強中小企業(yè)財會工作人員業(yè)務素養(yǎng)來完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。

2、國外相關(guān)研究

Doyle(2007)通過對薩班斯法案執(zhí)行六年以來進行財務報告補充更正的公司數(shù)量的研究，證實了獨立的內(nèi)部控制對投資者利益的保證作用.McVay等(2007)分析了2007年SEC發(fā)布的《財務報告內(nèi)部控制的管理層指南》，指出該指南的發(fā)布提高了內(nèi)部控制的效率和效果,節(jié)約了制度成本。Krishnan等(2008)以2003年1月到2005年9月自愿披露薩班斯法案執(zhí)行成本信息的公司為研究樣本，分析了影響內(nèi)部控制的公司內(nèi)部因素和審計師鑒證等外部因素。

雖然我國大多數(shù)中小企業(yè)認識到了內(nèi)部控制的重要性，同時也在為建設(shè)內(nèi)部控制積極的努力，但是在實際操作過程中仍然存在許多的認識和實物的盲區(qū)，在科學性，完善性方面有待改善。

(三)研究方法和研究思路

本文主要通過規(guī)范分析的方法，通過理論與實際的對比。首先對內(nèi)部控制制度的基本理論進行總結(jié)，通過圖書期刊查詢、互聯(lián)網(wǎng)查詢、企業(yè)信息收集等方法來獲取資料。最后將長沙黑金剛實業(yè)有限公司作為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度研究的典型，通過對它現(xiàn)狀了解，分析出其存在的問題，最后針對這些問題提出了解決問題的方案。

二、內(nèi)部控制的基本理論

(一)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指一個企業(yè)或者單位的各級管理層和治理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的合理與可靠性，合理安排經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟行為，利用單位內(nèi)部各部門各職工分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的文件、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，合理化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。它是企業(yè)有效的執(zhí)行組織策略，實行企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、科學化和規(guī)范化目標的基本條件，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的一部分。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學，而實現(xiàn)管理科學有賴于企業(yè)建立一套內(nèi)部控制體系。

(二)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或者削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括治理職能和管理職能，以及他們對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度、認識和措施以及為之所做的努力。控制環(huán)境決定了單位的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境，影響著員工對內(nèi)部控制的理解認識和接受態(tài)度。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和首要條件。內(nèi)部控制環(huán)境包括以下幾個要素(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實。(2)對職工勝任能力的重視，勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應有的知識和能力。(3)治理層的參與程度，控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。董事會通常通過其自身的活動并在審計委員會或者類似的機構(gòu)支持下，監(jiān)督單位的財務報告，或者監(jiān)督用于復合內(nèi)部控制有效性的政策和程序設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效。(4)管理層的理念和經(jīng)驗風格。(5)組織結(jié)構(gòu)。一個單位的組織結(jié)構(gòu)為計劃、運作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動提供了一個整體框架，它明確規(guī)定一個組織各個部門和工作人員的權(quán)限和責任。建立合理的組織機構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。(6)職權(quán)與責任的分配。(7)人力資源政策與實務。其涉及的方面包括招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等方面。

2、風險評估

風險評估是指企業(yè)確認和分析與其目標實現(xiàn)過程中的相關(guān)風險，它是對如何進行風險管理與應對的基礎(chǔ)。企業(yè)必須設(shè)立可辨認、分析、管理相關(guān)的風險機制，以了解自身所處的環(huán)境以及所面臨的的風險，并適時加以處理。現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每個企業(yè)都或多或少面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的的風險，對風險的管理與控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。

3、信息系統(tǒng)與溝通

一個良好的信息和溝通體系能夠使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以準確即時的為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種訊息，從而使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢的進行下去。

4、控制活動

控制活動是指為了保證管理指令得到實施和目標得到實現(xiàn)而制定并執(zhí)行的控制政策和相關(guān)程序?？刂苹顒哟嬖谟谡麄€公司的日常經(jīng)營與決策中，并出現(xiàn)于各管理階層及功能組織中。控制活動包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)活動。

三、長沙黑金剛實業(yè)有限公司內(nèi)部控制案例分析

(一)長沙黑金剛實業(yè)有限公司簡介

長沙黑金剛實業(yè)有限公司成立于1999年4月30日，是中國專業(yè)從事鑿巖機械和風動工具研究與制造的著名民營企業(yè)。公司有豐富的科研與生產(chǎn)經(jīng)驗，采用最優(yōu)質(zhì)的原材料、先進的生產(chǎn)工藝和嚴密的檢測手段，生產(chǎn)出性能優(yōu)良、質(zhì)量過硬的產(chǎn)品?！昂诮饎偂迸沏@具由于質(zhì)量穩(wěn)定、性能優(yōu)良而暢銷全國，并批量出口到南非、巴西、法國、澳大利亞、加拿大、馬來西亞、韓國等50多個國家，深受用戶好評。

(二)長沙黑金剛實業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制環(huán)境

管理層理念與經(jīng)營風格。長沙黑金剛實業(yè)有限公司屬于私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時也是經(jīng)營者，總經(jīng)理是最大的投資者，所以公司里面的大事小事都是總經(jīng)理說了算，自己花錢，自己簽字，自己報銷，集權(quán)現(xiàn)象比較嚴重，長期以來，受各種因素影響，公司里的許多領(lǐng)導對內(nèi)部控制的意識非常淡薄，他們不愿意花過多他們認為辛苦打下的江山積蓄去制定過多的內(nèi)部控制制度。對內(nèi)部控制的作用普遍認識不足、重視不夠，公司的內(nèi)部控制制度殘缺不全抑或設(shè)置不合理，有時即便在某些領(lǐng)域制定了較為齊備的內(nèi)部規(guī)章制度，但也僅只是印在紙上、掛在墻上,最終因為公司領(lǐng)導自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或頻頻使用例外原則，導致內(nèi)部控制的信任度很低。

人力資源政策與實務。黑金剛的基層員工工資分檔次發(fā)放，以職稱為基礎(chǔ)，計件發(fā)工資。能充分調(diào)動機床工作人員的生產(chǎn)積極性。技術(shù)人員工資以一定數(shù)額為基礎(chǔ)，根據(jù)對科研產(chǎn)品開發(fā)貢獻率及對公司產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新率為一定基礎(chǔ)遞增。對部門管理人員則通過不同部門在一定時期內(nèi)的總體出勤率、對公司一定期限內(nèi)的任務完成率等來作為激勵機制。

2、內(nèi)部控制活動

中小型企業(yè)經(jīng)營活動相對單一，人員配置不可能像大型企業(yè)一樣做到各司其職，對口對坐，往往一人身兼兩職甚至數(shù)職。這就造成崗位設(shè)置缺乏約束及牽制性。人員素質(zhì)，職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免，像黑金剛公司，在會計人員很忙的且領(lǐng)導資料要得很急的情況下，出納就會幫著做會計的工作，既負責現(xiàn)金日記賬又同時登記會計總賬，還編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這就給出納在掩飾其工作上的錯誤提供了有利的機會。不利于公司會計信息的真實性，業(yè)務經(jīng)辦和審計監(jiān)督職務沒有做到相分離。長沙黑金剛實業(yè)有限公司雖然也制定了一些規(guī)章制度，并且貼在每個辦公室和廠區(qū)的墻壁上，但是其包括的內(nèi)容比較籠統(tǒng)，沒有涵蓋企業(yè)的整個業(yè)務和操作流程，且對企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容涉及較少。

3、對控制的監(jiān)督

公司雖然建立了一部分監(jiān)督體系，但是效果卻不盡理想，雖然有內(nèi)部審計機構(gòu)，但是因為審計人員與被審計部門不獨立而給審計工作帶來一定的局限性，管理者常常憑借自己對經(jīng)營活動的密切參與而進行監(jiān)督評估。

(三)長沙黑金剛實業(yè)有限公司在企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問題

1、對內(nèi)部控制環(huán)境認識不足

管理層對內(nèi)部控制認識不足。長沙黑金剛實業(yè)有限公司管理層對內(nèi)部控制的認識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,還有些人認為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員,加強對員工的管理，對內(nèi)部控制的目標方法并不明確。甚至尚未意識到內(nèi)部控制的意義,或者即使制定了一些內(nèi)部控制制度,但只把它看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施。許多高層管理者在財務工作中表現(xiàn)出較大的隨意性，現(xiàn)金管理混亂，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。在對員工能力是否勝任職位的考察上有所欠缺。很多情況下，不會考慮相關(guān)人員能否擔任這一要職，如財會人員是否對編制報表所適應的會計準則以及會計制度有很好的理解。

2、不具備應有的風險意識

在很多中小型企業(yè)中，管理層很多沒有的正式風險評估過程，比如對外部競爭而造成的成本控制，技術(shù)發(fā)展影響研究和開發(fā)的時間，產(chǎn)品的研發(fā)是不是跟得上顧客的需求，經(jīng)濟環(huán)境的變化等等。這些在一定程度上對公司經(jīng)營都存在一定的風險，怎樣對風險進行評估與測試以及如何應對這些風險對企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、信息系統(tǒng)的建立與溝通不完善

長沙黑金剛實業(yè)有限公司產(chǎn)品銷售市場非常廣，中國內(nèi)陸每個區(qū)域都有專門負責銷售的機構(gòu)，在國外也有龐大的市場，然而在建立信息系統(tǒng)以及區(qū)域之間溝通的制度上顯得尤為匱乏。不利于個區(qū)域之間對公司產(chǎn)品出貨率以及價格差異的了解。

4、內(nèi)部控制活動不合理

職責分離存在問題，如果單位內(nèi)部不相容職務的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。因為內(nèi)部控制重要的一條原則就是將不相容的職務進行分離而在實際工作中如果他們相互串通相互勾結(jié)，內(nèi)部控制就很難發(fā)揮作用。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊等。管理當局的干預一直是導致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與實際資產(chǎn)未定期核對。

5、控制的監(jiān)督制度不完善執(zhí)行不到位

公司對內(nèi)部控制的審計與監(jiān)督?jīng)]有遵照獨立性的原則。監(jiān)督活動與日常的管理工作難以明確區(qū)分，企業(yè)管理者經(jīng)常以對企業(yè)經(jīng)營活動的密切參與來識別財務數(shù)據(jù)中的重大差異和錯報。但是其有效性有待考察，存在一定的局限性。

(四)改善長沙黑金剛有限公司內(nèi)部控制的措施

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，中小企業(yè)加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制時應該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說針對長沙黑金剛實業(yè)有限公司的內(nèi)部控制環(huán)境應該從以下幾個方面入手

(1)增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。

(2)加強對職工素質(zhì)的要求。企業(yè)實行管理人員公開應聘，競爭上崗，根據(jù)個人能力以及擅長領(lǐng)域安排職位。做到人才資源利用最大化.

2、保持應有的風險意識

公司風險主要來自兩個方面，一個是內(nèi)部風險包括信息處理程序的崩潰、員工的素質(zhì)及培訓、管理層等等，另一個是外部風險，包括科技進步、顧客需求、市場飽和程度等等。每次提出對公司任何有建設(shè)性的意見，都必須要求對應用這個建議可能帶來的風險進行評估，并且謹慎的運用。一個建議從試運行到成熟需要對內(nèi)部控制風險評估認真的分析?？纯磳嵤┖筒粚嵤┧鶐淼娘L險孰輕孰重。然而在內(nèi)部控制實務中，有些企業(yè)及時有風險評估，也只是走走過場，沒有嚴格的分析和執(zhí)行，這也是不可取的。對于風險有理論也要有實踐。

3、加強內(nèi)部控制活動的建設(shè)

內(nèi)部控制的設(shè)計有其自身的科學性,要遵循一定的原則。從當前的問題來看,中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)應該重點放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機制。應該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工,做到內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約,以保證每一個經(jīng)濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外,在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制。

4、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息與溝通機制

一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。長沙黑金剛實業(yè)有限公司可以在區(qū)域之間建立以庫存、價格、銷量、客戶滿意率等為一體的信息系統(tǒng)，使負責不同區(qū)域的人能夠根據(jù)其他區(qū)域發(fā)展優(yōu)勢為自己制定更好的銷售計劃。

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[4]張均銘.現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J].經(jīng)濟研究周刊,2009,(17)

何思波(1992.12-)，男，漢，邵陽，湘潭大學，學歷研究生，研究方向mpacc。