淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)型

趙敬蘭

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)型

趙敬蘭

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

目前正處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型時(shí)期，內(nèi)部控制審計(jì)事業(yè)迎來(lái)新的發(fā)展契機(jī)，圍繞科學(xué)發(fā)展主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式主線，內(nèi)部控制審計(jì)需要不斷創(chuàng)新思路，深入?yún)⑴c組織治理，保障頂層戰(zhàn)略措施落實(shí)，促進(jìn)單位完善內(nèi)控制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，在服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行方面發(fā)揮更大的作用。

內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展既是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步的要求，也是內(nèi)部控制審計(jì)工作深化和發(fā)展的必由之路。我國(guó)財(cái)政部等五部委于2008年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年出臺(tái)了包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的系列配套指引，強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)正式從內(nèi)部控制自愿審計(jì)階段邁入強(qiáng)制審計(jì)階段。

一、內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的意義

(一)內(nèi)部控制審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部管理的必要需求

內(nèi)部控制制度是否健全和有效，直接反映企業(yè)的管理水平和工作效率。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立客觀和系統(tǒng)的審查與評(píng)價(jià)，并對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等領(lǐng)域存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出富有建設(shè)性的改進(jìn)措施和方案，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)定位于管理控制，定位于加強(qiáng)管理，定位于提高經(jīng)濟(jì)效益，定位于為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)等，突出了內(nèi)部審計(jì)的管理職能，為創(chuàng)建管理型內(nèi)部審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，可以督促被審計(jì)單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限，提高服務(wù)效能，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實(shí)提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷提升內(nèi)部管理水平，達(dá)到內(nèi)部控制科學(xué)合理，內(nèi)部管理規(guī)范有效。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)可以推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的達(dá)成

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)體系，能夠讓企業(yè)更快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)體系主要是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的評(píng)估，比財(cái)務(wù)部門(mén)更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)和管理現(xiàn)狀有更多地判斷因素。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)體系不管是在事前對(duì)于項(xiàng)目的監(jiān)控工作，還是在事中對(duì)于項(xiàng)目的了解和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還是對(duì)項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的總結(jié)以及分析，都能提出比較準(zhǔn)確的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)能夠做到規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和管理流程，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，節(jié)約人力和財(cái)務(wù)資源。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要

通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不僅可以審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的情況，還可以對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測(cè)評(píng)，這包括單位層面的組織、機(jī)制、制度、崗位、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能造成的影響，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍內(nèi)，協(xié)助組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中,內(nèi)部控制審計(jì)工作是以影響和控制經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù),確定審計(jì)項(xiàng)目,以進(jìn)行的所有降低和防范風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系減低和防范風(fēng)險(xiǎn)的充分性和有效性,并提出恰當(dāng)建議,完善和健全內(nèi)部控制體系。國(guó)外許多企業(yè)成功的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐證明,以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平為目的而實(shí)施的以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì),能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了基礎(chǔ),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的結(jié)合。

二、在內(nèi)部控制審計(jì)工作中的重點(diǎn)

(一)要測(cè)試內(nèi)部控制的健全性

調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，調(diào)查的內(nèi)容主要包括一般控制(如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)范圍以及有關(guān)制度規(guī)定等)和應(yīng)用控制(如主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理程序和手續(xù)，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中設(shè)置的控制環(huán)節(jié)以及相應(yīng)的控制措施等等)。通過(guò)對(duì)這些情況的調(diào)查了解，內(nèi)部控制審計(jì)人員可以弄清內(nèi)部控制制度運(yùn)轉(zhuǎn)的環(huán)境是否理想，控制點(diǎn)和控制措施是否健全完善，從而為判斷內(nèi)部控制的健全性提供依據(jù)。

(二)要評(píng)估內(nèi)部控制的合理性

各行業(yè)及企業(yè)由于其組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就需要相應(yīng)地制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部控制，照搬其他單位的做法是行不通的，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)被審單位內(nèi)部控制是否合理進(jìn)行評(píng)估，主要包括：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)要分析內(nèi)部控制的有效性

審計(jì)人員要在內(nèi)部控制運(yùn)行層面通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行中內(nèi)部控制缺陷的變化實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效性的判斷，從管理層特質(zhì)、行為選擇等相關(guān)因素人手，考察不同環(huán)境下內(nèi)部控制缺陷情況，判斷其運(yùn)行的有效性，根據(jù)內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，然后通過(guò)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行成果運(yùn)用，解剖分析內(nèi)控運(yùn)行資料，對(duì)內(nèi)控效果進(jìn)行功能性測(cè)試分析，確定其有效程度，視情況責(zé)成其迅速修訂、補(bǔ)充、完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度、操作規(guī)程和相配套的內(nèi)控機(jī)制。

三、實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作建議

(一)積極運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)成果

考查內(nèi)部控制是否有行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的，然后通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警處理。同時(shí)，要建立起及時(shí)的信息反饋和情況溝通的渠道，實(shí)行對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控違規(guī)行為的責(zé)任追究制度。加強(qiáng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急管理，完善重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)要求被審單位要有動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，即單位管理人員要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果和外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整適時(shí)調(diào)整關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制中存在的問(wèn)題加以解決。

(二)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提升內(nèi)審職業(yè)化能力和水平

專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化是內(nèi)審行業(yè)的特征，獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確是內(nèi)審執(zhí)業(yè)的靈魂。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要注重技術(shù)創(chuàng)新，加大信息化建設(shè)力度，加快用信息技術(shù)武裝內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的步伐，不斷提升準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、深入分析問(wèn)題、有效解決問(wèn)題的能力和水平。同時(shí)，要加大培訓(xùn)力度，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與后續(xù)教育，提升內(nèi)控審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程、規(guī)章制度學(xué)習(xí)和法紀(jì)教育、警示教育要進(jìn)一步制度化、日常化，有效控制道德風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制。最后要健全完善內(nèi)審人員績(jī)效考評(píng)制度，建立“人本管理”的內(nèi)控模式，深入開(kāi)展各單位內(nèi)控制度文化建設(shè)，把內(nèi)控工作原則、管理理念和核心價(jià)值轉(zhuǎn)化為自覺(jué)思維和行為指南，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)人員樹(shù)立正確的業(yè)績(jī)觀，充分調(diào)動(dòng)其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的客觀要求，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，管理與效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是推進(jìn)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度，支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的客觀要求。

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