會計電算化下的審計風(fēng)險及其對策

張麗娟

(樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 樂山 614000)

會計電算化下的審計風(fēng)險及其對策

張麗娟

(樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 樂山 614000)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)手工做賬的模式已經(jīng)被會計電算化取代了，會計電算化雖大大提高了會計工作效率，但卻給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。本文著眼于會計電算化下的審計工作，分析審計工作所面臨的審計風(fēng)險，并提出解決對策。

會計電算化；審計風(fēng)險；對策

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的手工做賬的方式幾乎已經(jīng)被會計電算化抑或會計信息化所取代了。這促使之前基于手工做賬的審計工作也要做出對應(yīng)變革，以應(yīng)對會計電算化下生成的會計信息審計，但由于許多審計人員對計算機(jī)信息技術(shù)或者計算機(jī)軟硬件缺乏專業(yè)的知識或者認(rèn)識不夠，以及計算機(jī)系統(tǒng)的自身的一些缺陷如容易被人為篡改、易感染病毒等，從而給審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，使得的審計工作相對于傳統(tǒng)審計面臨著新的審計風(fēng)險。本文首先分析會計電算化下的審計風(fēng)險，然后針對此風(fēng)險提出解決對策！

一、會計電算化下的審計風(fēng)險

(一)會計電算化下的內(nèi)部控制的變化，增加了審計控制風(fēng)險

手工記賬方式下，企業(yè)內(nèi)部控制都是人與人之間的互相監(jiān)督和牽制。而當(dāng)企業(yè)引入會計電算化系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制不單是人與人之間的監(jiān)督和牽制，還多了計算機(jī)系統(tǒng)控制，并且在許多大中型企業(yè)中以計算機(jī)控制系統(tǒng)為主，人工控制為輔。如果會計電算化系統(tǒng)控制存在漏洞或者問題，就會增加審計系統(tǒng)風(fēng)險。這就要求審計人員具備一定的計算機(jī)技術(shù)知識，并且能夠了解或熟悉軟件中鑲嵌的內(nèi)部控制程序，只有知彼才能進(jìn)行控制測試，以識別重大錯報風(fēng)險，而據(jù)了解目前我國國內(nèi)許多審計人員都是財會專業(yè)出身，對計算機(jī)技術(shù)知識了解不多，很難識別其中的漏洞或者存在的問題，因此在一定程度上增加了系統(tǒng)風(fēng)險。

(二)會計環(huán)境的變化增加了檢查風(fēng)險

當(dāng)會計電算化取代手工做賬的方法，記賬方法的改變導(dǎo)致了會計環(huán)境的變化，這意味著紙質(zhì)的會計資料減少了，數(shù)據(jù)電文形式的資料增加了。在手工條件下，審計人員主要依據(jù)會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他紙質(zhì)資料實(shí)施審計工作；而在會計電算化系統(tǒng)下，審計人員依據(jù)的大多是儲存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)電文形式的資料，這些資料不同于紙質(zhì)資料它的形成沒那么有跡可循，易被篡改，并且篡改后具有無痕性。這無疑增加了審計人員的檢查風(fēng)險。與此同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)時代，會計軟件的更新速度很快。會計軟件版本的更新、平臺的升級，加大了審計人員從歷年數(shù)據(jù)中提煉出有用的審計證據(jù)的難度，從而增加了檢查風(fēng)險。

(三)會計電算化下帶來了軟件系統(tǒng)風(fēng)險

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，目前市場上軟件種類很多，軟件的功能趨于多樣化，軟件系統(tǒng)趨于復(fù)雜化；同時，軟件更新?lián)Q代升級的速度很快，而軟件的設(shè)計與編程具有一定的保密性，因此一旦軟件出現(xiàn)了問題，可能會影響整個會計處理和會計信息。此外，會計軟件系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)時代，若使用或保管不當(dāng)，極易受到黑客的攻擊或感染計算機(jī)病毒等，因此，會計電算化下審計人員遇到了之前手工條件下所不曾遇到的風(fēng)險——軟件系統(tǒng)風(fēng)險。

(四)對審計質(zhì)量控制難度加大而導(dǎo)致的審計風(fēng)險

在傳統(tǒng)手工條件下，審計人員收集的審計證據(jù)都是紙質(zhì)的，能夠?yàn)閷徲嫃?fù)核人員提供更直觀的判斷依據(jù)。而在會計電算化下，很多會計信息資料是以數(shù)據(jù)電文形式存儲在磁性介質(zhì)上，復(fù)核人員在復(fù)核審計人員工作底稿時依據(jù)的是某些加工后的審計證據(jù)，不能提供像手工條件下更直觀的審計證據(jù)。此外，會計軟件系統(tǒng)的出現(xiàn)不僅要求復(fù)核人員要有豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，還要求復(fù)核人員對常用計算機(jī)信息技術(shù)有一定的熟練度。因此，這給審計質(zhì)量控制帶來了一定的難度，從而增加了審計風(fēng)險。

二、針對會計電算化下的審計風(fēng)險提出的主要政策建議

(一)充分了解被審計單位會計電算化下的內(nèi)部控制，做好風(fēng)險評估程序

在了解被審計單位內(nèi)部控制時，首先要事先調(diào)查一下被審計單位軟硬件的運(yùn)行維護(hù)情況，包括運(yùn)行是否良好有無感染病毒、期間有無非正常中斷、其中出現(xiàn)故障的概率大小等。其次，要充分了解應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)是否設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)劃分，即在會計電算化系統(tǒng)下不相容職務(wù)是否做到相互分離；觀察是否存在未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)的跡象或者有超越其職責(zé)范圍訪問或修改數(shù)據(jù)等。最后，觀察并檢查被審計單位是否建立了有效的、符合國家相關(guān)規(guī)定的信息系統(tǒng)控制制度，并得到了有效運(yùn)行。

(二)加強(qiáng)對審計人員的計算機(jī)專業(yè)知識的培養(yǎng)

企業(yè)會計處理采用信息技術(shù)替代手工，這意味著審計人員若想很好地應(yīng)對審計風(fēng)險，必須對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的軟硬件、信息處理程序有充分的了解；要達(dá)到充分了解的程度，審計人員自身必須有過硬的計算機(jī)專業(yè)知識和相應(yīng)的計算機(jī)技能。然而，目前事務(wù)所尤其是國內(nèi)所大多數(shù)審計人員是財會專業(yè)出身，有些在大學(xué)里只簡單學(xué)習(xí)了一些計算機(jī)基礎(chǔ)知識或者進(jìn)行一些會計軟件的簡單操作，對計算機(jī)專業(yè)知識沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)過，要很好地應(yīng)對會計電算化系統(tǒng)下隱藏的審計風(fēng)險包括控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險等具有一定的難度，因此，有必要加強(qiáng)對審計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)。具體有以下兩種途徑：第一，事務(wù)所根據(jù)需要或者依據(jù)計算機(jī)信息技術(shù)的變化，不斷地為審計人員提供專門的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計人員的計算機(jī)專業(yè)知識，提高計算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用技能。第二，在大數(shù)據(jù)時代，建議高校對財會人員的培養(yǎng)不要僅局限于財會專業(yè)知識，還應(yīng)該拓展相應(yīng)的一些計算機(jī)方面的專業(yè)知識，同時加大會計電算化操作課程的培養(yǎng)，著實(shí)提升財會專業(yè)學(xué)生的計算機(jī)水平。

(三)加強(qiáng)審計軟件的開發(fā)

在電算化系統(tǒng)下，為了提高審計工作效率和應(yīng)對會計電算化系統(tǒng)下生成的會計信息，審計軟件應(yīng)運(yùn)而生。審計軟件是指審計軟件是指用于審查電算化系統(tǒng)或利用計算機(jī)輔助審計而編寫的各種計算機(jī)程序，旨在為了幫助審計人員高效保質(zhì)地完成審計工作。目前，審計人員在進(jìn)行審計工作時都要借助于審計軟件完成工作，一款好的審計軟件可以幫助審計人員進(jìn)行信息整合與分析判斷，可以輔助審計人員提高審計質(zhì)量和審計效率，以減少一些不必要的損失，降低審計風(fēng)險。與此同時，由于目前各種會計軟件更新?lián)Q代的速度很快，為了緊跟會計軟件的步伐，會計師事務(wù)所或者相關(guān)軟件開發(fā)專業(yè)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對審計軟件的開發(fā)，引用或開發(fā)更先進(jìn)的審計軟件技術(shù)。

三、結(jié)束語

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)手工做賬的模式已被會計電算化取代了。新的會計工作模式為審計工作帶來了一系列的新挑戰(zhàn)。例如在會計電算化下，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了變化、會計信息的運(yùn)行和儲存載體等發(fā)生了變化以及會計軟件系統(tǒng)自身的一些問題，再加上審計人員自身計算機(jī)信息技術(shù)的限制等，增加了審計風(fēng)險。要應(yīng)對會計電算化下的審計風(fēng)險，審計人員需改變以往在手工條件下的審計理念和審計方法，如借助于審計軟件并加強(qiáng)對其開發(fā)應(yīng)用、充分了解被審計單位會計電算化下的內(nèi)部控制，做好風(fēng)險評估程序、培養(yǎng)懂計算機(jī)信息技術(shù)的綜合性人才。

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[4]張福廣,薄自坤,李濤:會計電算化對審計的挑戰(zhàn)[J].財稅與會計.2001(3)

張麗娟(1989-)，女，碩士研究生，樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會計、財務(wù)。