蘭祥宇
(重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400054)
基于企業(yè)財務(wù)報表分析的稅務(wù)風險管理
蘭祥宇
(重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400054)
隨著企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)越來越龐大,信息化程度越來越高,業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜,稅收籌劃意識也逐漸變強的特點,而涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性,稅收管理的難度也隨之增大。企業(yè)集團應(yīng)重視稅務(wù)風險管理,不斷完善各項工作制度與流程,以期降低稅務(wù)風險,重視稅務(wù)風險預(yù)防和控制,全面提升稅務(wù)風險管理水平,為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。
稅收風險管理;財務(wù)報表分析;納稅籌劃
伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及社會主義經(jīng)濟體制的完善,企業(yè)的組織形式越來越來多樣化,作為經(jīng)濟的重要組成部分,企業(yè)間的競爭也越來越激烈。另外,企業(yè)的納稅行為也在我國稅制的不斷完善下受到來自社會各方面的關(guān)注,納稅籌劃進而作為一種新生力量逐漸出現(xiàn)在人們的視野里。企業(yè)經(jīng)營者為了降低經(jīng)營成本、獲取最大的經(jīng)營利潤,越來越多的關(guān)注于納稅籌劃。
希望借此降低企業(yè)的稅收負擔、減少成本浪費、獲得較大經(jīng)濟收益,同時,增強企業(yè)的競爭能力。不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀存在著很大的不同,但隨著稅負政策的不斷調(diào)整,納稅籌劃的政策也就帶來了稅收風險。
企業(yè)稅務(wù)風險主要存在于兩方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面 是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。大企業(yè)的稅務(wù)風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯,而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確,相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全,經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。
在我們分析企業(yè)的稅收風險時我們可以通過分析財務(wù)報表指標以及相關(guān)科目會涉及的稅種來和分析財務(wù)報表的附注分別衡量稅收風險。
(一)分析財務(wù)報表指標。首先我們要分析的指標就是資產(chǎn)負債率,如果企業(yè)的資產(chǎn)負債率是大于一的,那么就代表企業(yè)的凈資產(chǎn)是負值,企業(yè)的財務(wù)狀況就是資不抵債的狀態(tài),這說明此企業(yè)償債能力以及變現(xiàn)能力都會是很差的。這時正常的供貨商往往就會通過使用讓企業(yè)先付款后提貨的模式,因為這樣可以規(guī)避可能存在的風險,企業(yè)幾乎不可能向供貨商賒購存貨。如果在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負債率是很高的情況下還能在企業(yè)的財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)大量的應(yīng)付賬款,這就說明企業(yè)有很高的可能性在虛增成本。
接下來分析企業(yè)的可持續(xù)增長率,若企業(yè)可持續(xù)增長率長期較低甚至不能為正,那就說明企業(yè)的日常經(jīng)營活動中的問題很大。而實際情況是企業(yè)日常經(jīng)營活動很好,銷售增長率很高與其可持續(xù)增長率的趨勢不匹配,就說明企業(yè)很可能為了降低稅費而多列了成本費用。
分析存貨周轉(zhuǎn)率可以通過對比法來進行分析。通過對比這存貨的本期余額與上期余額的增減情況來判斷稅務(wù)風險水平。如果發(fā)現(xiàn)存貨項目的本期數(shù)與上期數(shù)相差較大時,則應(yīng)當對存貨進行盤存,并與報表數(shù)進行核對,如果實物數(shù)大于報表數(shù)時,則可能存在隱瞞利潤的問題。
通過分析企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,可以對企業(yè)生產(chǎn)效率的高低進行量化,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)有沒有被閑置,如果該項指標較低的則閑置固定資產(chǎn)計提的折舊就不能提前抵扣從而降低稅前的基數(shù),這方面的風險也是不能忽略的。
(二)分析可能涉及到的稅種。在宏觀方面比較公司與同行業(yè)的多數(shù)企業(yè)的增值稅稅負率,可以對企業(yè)的稅法服從度進行衡量。如果企業(yè)的增值稅稅負率顯著低于同行業(yè)公司的的增值稅稅負率平均水平,那么公司有可能通過虛開增值稅發(fā)票從而捏造不存在的抵扣進項稅額。
企業(yè)要繳納的個人所得稅也是相當多的一部分稅收來源,在檢查個人所得稅是否存在問題時要結(jié)合會計報表中羅列的應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、各項相關(guān)費用科目,分析企業(yè)是否存在少申報或未申報個人所得稅。
在核實營業(yè)稅方面要把和應(yīng)納營業(yè)稅相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入科目、固定資產(chǎn)科目、無形資產(chǎn)科目、固定資產(chǎn)清理科目、營業(yè)外收入科目、其他業(yè)務(wù)收入科目、財務(wù)費用科目以及相關(guān)項目的處置科目結(jié)合起來進行對比,分析企業(yè)是否存在少申報或未申報營業(yè)稅。當企業(yè)處置固定資產(chǎn)或者出售無形資產(chǎn)時,就要考慮檢查營業(yè)外之處與營業(yè)外收入科目,從而對營業(yè)稅及附加稅費的申報是否合理進行核查,特別要對不符合資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定進行驗證。
(三)分析財務(wù)報表的附注。通過財務(wù)報表附注進行稅務(wù)風險分析時,應(yīng)當重點關(guān)注報表重要項目的說明。在財務(wù)報表附注對應(yīng)收賬款的說明中,應(yīng)收賬款的賬齡、計提壞賬準備的情況以及其他關(guān)聯(lián)方的欠款等說明中均能獲取與分析企業(yè)稅務(wù)風險水平有幫助的信息。如果存在賬齡過長的應(yīng)收賬款,則說明計提壞賬準備的可能性很大,但是這些壞賬準備的計提都是企業(yè)的估計產(chǎn)生的,并未實際發(fā)生,因此,無論計提的壞賬準備金額有多大,沒有相應(yīng)的核銷證據(jù),均要對其進行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)對這一方面應(yīng)當給與重視,降低納稅風險。
(一)加強學(xué)習,樹立正確認識。針對公司在稅收風險管理方面存在的錯誤認識加大學(xué)習力度,最大限度的掌握稅收風險管理的基本理論與方法及其重要性,明確納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別,以此對納稅籌劃樹立正確的認識。日常經(jīng)營中要多關(guān)注有關(guān)部門或組織對于稅收風險管理的相關(guān)概念和范疇的明確規(guī)定與說明,這樣可以消除公司內(nèi)部稅收風險管理人員對稅收風險管理概念的爭論,將公司引導(dǎo)至正確的管控風險的道路上。
(二)培養(yǎng)專業(yè)人才,提升核算水平。納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。公司如果想實現(xiàn)稅收負擔最小化,就必須要加強對于納稅籌劃人員的技能素質(zhì)培訓(xùn),這樣培訓(xùn)出來的人才擁有較高的專業(yè)水平、預(yù)測能力和財務(wù)分析能力,這樣就大大的提高了公司的會計核算水平,這些專業(yè)人才不僅可以制定出成功的納稅籌劃方案,也可以與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通,避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給公司和個人帶來涉稅風險。通過培養(yǎng)提高納稅籌劃人員的素質(zhì),達到降低降低稅收風險的目的,從而對稅收的風險進行管理。
(三)完善合理性,規(guī)避風險。公司應(yīng)當加強對于公司自身的特點考慮,在充分的了解和利用自身特點的基礎(chǔ)上進一步強化與同行業(yè)或同地區(qū)的企業(yè)的差異對比,綜合考慮,全面權(quán)衡,取其精華,去其糟粕,不斷加強公司稅收管理工作的合理性和有效性。另外,要時刻關(guān)注經(jīng)濟政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外在因素的變化情況,做到有針對性的靈活的制定相應(yīng)合理的稅收風險管理方案,以此來及時的規(guī)避稅收管理的風險,最終達到提高公司穩(wěn)定性的目的。
總而言之,為了提高稅務(wù)風險管理的有效性,必須要以識別稅務(wù)風險為前提,在認真分析研究企業(yè)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,找出稅務(wù)風險因素,進而采取有效的應(yīng)對措施。在企業(yè)經(jīng)營管理中,應(yīng)將稅務(wù)風險管理作為風險管理的重要內(nèi)容,有效規(guī)避稅務(wù)風險對企業(yè)盈利和形象造成的不利影響,為企業(yè)發(fā)展營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
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蘭祥宇(1992.3-),男,山西朔州人,碩士研究生在讀,重慶理工大學(xué),專業(yè):MPacc,研究方向:財務(wù)會計。