quot;營改增quot;對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

◇黃紅瑞

quot;營改增quot;對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

◇黃紅瑞

隨著quot;營改增quot;試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大,建筑業(yè)也被納入其中,對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的影響.本文將先對(duì)quot;營改增quot;的實(shí)施意義進(jìn)行分析,探討其實(shí)施的必要性,在此基礎(chǔ)上,詳細(xì)分析quot;營改增quot;給建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來的各方面影響,主要包括對(duì)稅務(wù)管理、成本費(fèi)用核算、收入核算以及現(xiàn)金流和利潤的影響,并探討建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施.

quot;營改增quot;;建筑會(huì)計(jì)核算;現(xiàn)金流變化

quot;營改增quot;是指將企業(yè)的營業(yè)稅征收改為增值稅征收,增值稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅,可以解決重復(fù)征稅問題.建筑行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,其quot;營改增quot;的實(shí)施過程影響重大.從宏觀角度來看,quot;營改增quot;的實(shí)施可以杜絕企業(yè)的逃稅漏稅行為,同時(shí)為企業(yè)減負(fù),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展.但從企業(yè)角度來看,quot;營改增quot;的實(shí)施給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了較大影響,必須采取有效的應(yīng)對(duì)措施,確保會(huì)計(jì)核算的有效性.

一、quot;營改增quot;的實(shí)施意義

在傳統(tǒng)稅收制度中,營業(yè)稅和增值稅的并存問題極易導(dǎo)致重復(fù)征稅,與現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需求不相適應(yīng).因此,quot;營改增quot;的實(shí)施十分必要,其實(shí)施意義主要包括以下幾點(diǎn):(1)解決重復(fù)征稅問題,在流轉(zhuǎn)稅體制下,增值稅的作用受到一定的限制,征收管理也存在較大困難,quot;營改增quot;的實(shí)施,能夠有效解決稅收環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題,幫助企業(yè)降低稅負(fù)成本;(2)有利于遏制稅收流失,由于增值稅以進(jìn)稅工程為基礎(chǔ),使用專用發(fā)票,可以形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡挚坻湕l,而且增值稅的專用發(fā)票管理要比營業(yè)稅嚴(yán),可以提高對(duì)逃稅漏稅行為的打擊力度;(3)quot;營改增quot;的實(shí)施可以達(dá)到總體減稅之效,有利于促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的更快發(fā)展.以廣東省為例,僅2015年quot;營改增quot;試點(diǎn)的實(shí)施就為該省的GDP增加了808.08億元,并促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,使第三產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到9.70%,第三產(chǎn)業(yè)占比首次達(dá)到50%;(4)有利于接軌國際稅制,在以往的國際貿(mào)易活動(dòng)中,一直存在商品貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的稅制差別問題,對(duì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展形成了阻礙作用,quot;營改增quot;的實(shí)施減輕了服務(wù)業(yè)的出口稅負(fù)擔(dān),并與國際上的全面消費(fèi)型增值稅相接軌,有利于提升我國稅制的合理性,為企業(yè)創(chuàng)造更廣闊的發(fā)展空間[1].

二、quot;營改增quot;給建筑會(huì)計(jì)核算帶來的影響

(一)影響稅務(wù)管理

由于增值稅征收遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理工作量的增加,從而導(dǎo)致稅務(wù)管理成本的增加.在quot;營改增quot;的實(shí)施過程中,建筑企業(yè)需要加大人力和設(shè)備的投入,為增值稅征管工作的開展提供保障.但在以往的營業(yè)稅征管模式下,施工單位在所在地進(jìn)行繳稅,其稅款繳納相對(duì)獨(dú)立,繳稅管理較為松散,沒有形成完整體系.實(shí)施quot;營改增quot;政策以后,施工單位可以在項(xiàng)目所在地完成稅額的繳納,同時(shí)在當(dāng)?shù)赝瓿缮陥?bào)流程,由于進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的管理比營業(yè)稅繁瑣,因此建筑行業(yè)需要建立更加完善的管理體系,統(tǒng)一稅務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn),降低建筑企業(yè)的稅負(fù)以及風(fēng)險(xiǎn).實(shí)施quot;營改增quot;以后,會(huì)擴(kuò)大稅務(wù)的管理范圍,將采購方式、簽訂合同、施工模式、機(jī)構(gòu)組織以及招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,納入建筑企業(yè)稅務(wù)管理的范疇.但是這樣的做法需要建筑企業(yè)提高籌劃稅收的意識(shí),保障涉及納稅行為符合國家對(duì)于增值稅的要求,最大限度避免納稅風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)實(shí)際繳納的稅額.

(二)影響成本費(fèi)用核算

實(shí)行quot;營改增quot;政策以前,建筑企業(yè)的入賬價(jià)值即為價(jià)稅的綜合,而實(shí)施該政策以后,將價(jià)稅分成進(jìn)項(xiàng)稅與成本兩個(gè)部分.以建筑材料入賬的價(jià)值為例,quot;營改增quot;政策會(huì)影響木材、水泥以及鋼筋的增值稅率,其中水泥與鋼筋的稅率相等為17%,將其換算成為不含稅的經(jīng)濟(jì)成本之后,比原成本降低了14.53%;木材的稅率是13%,換算成不含稅的成本以后,與原成本相比,降低了11.5%.另外,如果建筑企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份購買建筑材料,將不能獲得專用的增值稅發(fā)票,不會(huì)影響成本的入賬價(jià)值;如果企業(yè)以一般納稅人的身份購買建筑材料,則可以使用專用的發(fā)票,征收增值稅的稅率為3%,同時(shí)能夠減少建筑材料2.19%的入賬價(jià)值[2].

(三)影響收入核算

在quot;營改增quot;實(shí)施前,企業(yè)以全部工程造價(jià)為繳納營業(yè)稅的依據(jù),進(jìn)行稅制改革后,增值稅屬于價(jià)外稅,不再以全部工程造價(jià)為依據(jù),需要采用價(jià)稅分離公式對(duì)其進(jìn)行計(jì)算.該公式為:新稅價(jià)=含稅價(jià)格/(1+增值稅稅率)=含稅收入/1.11,因此,收入減少了9.91%.而且在收入確認(rèn)時(shí)間和確認(rèn)金額上也發(fā)生了改變,這是由于新稅制下稅務(wù)法規(guī)與現(xiàn)有建筑企業(yè)在工程收入確認(rèn)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同.在確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定了三個(gè)時(shí)間點(diǎn),即報(bào)表日、合同完工日以及收入發(fā)生當(dāng)期.而稅法中的規(guī)定時(shí)間為銷售款項(xiàng)的收訖日.在確認(rèn)金額方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是以完工的百分比來確定合同收入,而稅法中的規(guī)定是以收到銷售款項(xiàng)為準(zhǔn).因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),需要按照兩條線進(jìn)行收入核算,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定確認(rèn)會(huì)計(jì)口徑收入.而稅法口徑的核算則應(yīng)設(shè)立竣工結(jié)算科目,對(duì)收入金額進(jìn)行核算,以保證兩種核算金額在竣工結(jié)算時(shí)數(shù)額相等[3].

(四)影響現(xiàn)金流和利潤

由于建筑工程的回款一般會(huì)存在滯后性,而對(duì)增值稅的繳納時(shí)間卻有明確要求,因此在quot;營改增quot;的實(shí)施過程中,如果財(cái)務(wù)人員的綜合能力不足,或政策銜接存在不確定性,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)反而增加.因此,在quot;營改增quot;的實(shí)施過程中,建筑企業(yè)要認(rèn)清形勢,避免經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出的增加導(dǎo)致企業(yè)的資金緊張.應(yīng)完善抵扣鏈條,提高上下游企業(yè)的納稅意識(shí),緩解quot;營改增quot;初期對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流帶來的影響.quot;營改增quot;實(shí)施后,企業(yè)的管理水平會(huì)直接影響其稅負(fù)情況,進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,可以通過對(duì)增值稅稅收的合理籌劃以降低不利影響因素.

三、建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施

(一)完善會(huì)計(jì)核算制度

考慮到quot;營改增quot;給建筑會(huì)計(jì)核算帶來的影響,企業(yè)需要采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,其基礎(chǔ)工作則應(yīng)該從會(huì)計(jì)核算制度入手.基于原有的建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算制度,進(jìn)一步予以完善,為quot;營改增quot;的實(shí)施奠定扎實(shí)、穩(wěn)固的基礎(chǔ),同時(shí)符合建筑業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求.其一,在構(gòu)建和完善新的會(huì)計(jì)核算制度過程中,需要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化和信息化發(fā)展,提高會(huì)計(jì)核算工作的效率,面對(duì)較為龐大、復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)時(shí),能夠高效、準(zhǔn)確的進(jìn)行處理.其二,重視財(cái)務(wù)管理工作,加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理.會(huì)計(jì)核算的具體流程和環(huán)節(jié),均需要嚴(yán)格予以監(jiān)督,以避免出現(xiàn)疏漏和差錯(cuò).

(二)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

隨著建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改進(jìn)和完善,其會(huì)計(jì)核算流程需要相應(yīng)做出改變.基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,嚴(yán)格遵循稅法的要求.考慮到quot;營改增quot;的影響,結(jié)合建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn),進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程.在設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目時(shí),需要以增值稅相關(guān)要求和企業(yè)的實(shí)際情況作為參考,并設(shè)置相關(guān)賬戶和輔助表.調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的目的,是為了在實(shí)施quot;營改增quot;后,方便會(huì)計(jì)核算工作的順利開展,并做好納稅、會(huì)計(jì)核算之間的銜接,應(yīng)對(duì)稅收改制后所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素,對(duì)制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整,做出適應(yīng)性的改變,進(jìn)而完善增值稅核算體系.

(三)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式

隨著quot;營改增quot;的實(shí)施,建筑業(yè)需要對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.為了提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量和效率,同時(shí)滿足建筑業(yè)發(fā)展要求,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整.在建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中,涉及企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)作等方面的稅務(wù),不應(yīng)將其作為相關(guān)成本核算內(nèi)容.如計(jì)入相關(guān)成本核算,核算結(jié)果中包括未扣除的繳納增值稅額,其中出現(xiàn)差錯(cuò).而在核算主要營業(yè)收入時(shí),往往會(huì)將未扣除增值稅額的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)作為余額.以上項(xiàng)目,均需要進(jìn)行單獨(dú)核算,并予以細(xì)化,使會(huì)計(jì)核算更加透明化,能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)情況.

(四)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

在quot;營改增quot;的實(shí)施過程中,國家稅收政策發(fā)生了一系列變化,使企業(yè)的稅額審核也發(fā)生了較大變化,因此,建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)新的稅收制度進(jìn)行充分了解,提高對(duì)稅制改革的關(guān)注,補(bǔ)充相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能,培養(yǎng)敏銳的職業(yè)嗅覺,不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí).建筑企業(yè)應(yīng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供必要的崗位培訓(xùn),并促進(jìn)財(cái)會(huì)人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流,請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)發(fā)表稅控系統(tǒng)的按時(shí)發(fā)放等工作進(jìn)行指導(dǎo),使企業(yè)盡快適用新舊稅制轉(zhuǎn)換的過程.

作為建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的執(zhí)行者,財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)在很大程度上影響著核算工作的質(zhì)量和效率.在建筑企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,需要重視人力資源管理.為了最大限度地發(fā)揮各個(gè)財(cái)務(wù)崗位的職能,需要安排合適的工作人員,并對(duì)其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期接受培訓(xùn),并能夠了解和掌握當(dāng)前的發(fā)展形勢,學(xué)習(xí)quot;營改增quot;的相關(guān)知識(shí),并積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和交流,正確認(rèn)識(shí)quot;營改增quot;、稅制以及全新的稅務(wù)要求,能夠?qū)⒆陨淼膶I(yè)知識(shí)有效應(yīng)用于工作實(shí)踐當(dāng)中.聘請(qǐng)高素質(zhì)的專業(yè)人才,建設(shè)專業(yè)化的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,從整體上提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì).

四、結(jié)語

quot;營改增quot;給建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響是多方面的,因此在應(yīng)對(duì)過程中也應(yīng)從多方面著手.通過完善會(huì)計(jì)核算制度、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程、調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式,幫助企業(yè)適應(yīng)quot;營改增quot;變化,同時(shí)積極利用quot;營改增quot;創(chuàng)造的機(jī)遇,提升企業(yè)的經(jīng)營效率.此外,還應(yīng)努力提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì),確保各項(xiàng)整改措施的順利落實(shí).

[1]何美霞.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2015(03).

[2]張軍.論營改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].決策與信息,2016(02).

[3]羅晰文.quot;營改增quot;對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究---以XX上市公司為例[J].時(shí)代金融,2016(11).

(作者單位:河南省第一建筑工程集團(tuán)有限責(zé)任公司)

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.026