從會(huì)計(jì)信息使用者的角度探究高校會(huì)計(jì)制度改革

張文昶

（惠州學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東 惠州 516007）

從會(huì)計(jì)信息使用者的角度探究高校會(huì)計(jì)制度改革

張文昶

（惠州學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東 惠州 516007）

從會(huì)計(jì)信息使用者的角度，通過(guò)新舊高校會(huì)計(jì)制度的比較分析，揭示了高校會(huì)計(jì)制度改革是由于會(huì)計(jì)信息的主要使用者，在國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)務(wù)精細(xì)化管理、高校償債能力分析等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息有了新需求而引起。高校會(huì)計(jì)制度也將隨著會(huì)計(jì)信息使用者在權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本核算、現(xiàn)金流量狀況等方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息潛在需求的出現(xiàn)作出適應(yīng)性的改革。

會(huì)計(jì)信息；高校會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)管理

會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱(chēng)，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理，作出經(jīng)濟(jì)決策［1］。顯然，作為事業(yè)單位之一的高校，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。既然會(huì)計(jì)核算是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，而高校會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，那么，隨著會(huì)計(jì)信息使用者主體及信息需求的改變，高校會(huì)計(jì)制度是否將發(fā)生適應(yīng)性改革呢？文章通過(guò)對(duì)2014年1月1日起施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與1998年1月1日起試行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行比較分析，從而揭示新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的本質(zhì)原因及未來(lái)發(fā)展方向。

一、高校會(huì)計(jì)信息的主要使用者都有誰(shuí)

高校會(huì)計(jì)信息是政府進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控、高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、社會(huì)各界評(píng)價(jià)學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和管理水平的重要依據(jù)，可見(jiàn)政府及高校是高校會(huì)計(jì)信息的首批主要使用者。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，高校會(huì)計(jì)信息使用者的主體發(fā)生了很大的變化。高校經(jīng)過(guò)1999年至2006年超常規(guī)的擴(kuò)招后，以政府撥款為主要籌資渠道的高校出現(xiàn)了群體性財(cái)務(wù)困境，各高校為了解決嚴(yán)重的資金缺口，紛紛選擇向銀行貸款，2004年教育部與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》、2004年教育部發(fā)文《關(guān)于建立直屬高校銀行貸款審批制度的通知》。貸款銀行為了控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)掌握貸款高校的償債能力，銀行不可避免地成了高校會(huì)計(jì)信息新的主要使用者。

二、新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的本質(zhì)原因及具體內(nèi)容

（一）為適應(yīng)政府支付改革及管理需要進(jìn)行改革

2014年1月7日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布“財(cái)政部修訂發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》”的通知中明確：為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于近日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)（2013）30號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），自2014年1月1日起施行?？梢?jiàn)，為了適應(yīng)政府改革是本輪高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的首要原因。

1.適應(yīng)政府國(guó)庫(kù)集中支付改革需要

我國(guó)2001年以前實(shí)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成，主要特點(diǎn)是高校可以在商業(yè)銀行多重設(shè)置賬戶(hù)，政府資金分散在多個(gè)商業(yè)銀行支付，導(dǎo)致政府部門(mén)無(wú)法全面掌握高校資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，甚至引起“小金庫(kù)”等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。為了對(duì)政府資金加強(qiáng)管理、提高使用效率、杜絕違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生，建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度，是解決上述問(wèn)題的關(guān)鍵。新國(guó)庫(kù)集中支付制度建立后，財(cái)政部門(mén)在代理銀行為每所高校開(kāi)設(shè)唯一的一個(gè)零余額賬戶(hù)，政府所有資金必須通過(guò)此賬戶(hù)收支，高校自行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)必須全部取消。2001年國(guó)務(wù)院確定6個(gè)中央部門(mén)進(jìn)行改革試點(diǎn)，2009年中央171家預(yù)算部門(mén)、全國(guó)36個(gè)省、超過(guò)31萬(wàn)個(gè)基層預(yù)算單位實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付改革，2015年國(guó)庫(kù)集中支付改革已經(jīng)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)延伸。

為了適應(yīng)政府國(guó)庫(kù)集中支付改革需要，新制度增加了“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，該科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。

2.適應(yīng)政府科學(xué)化精細(xì)化管理資金需要

長(zhǎng)期以來(lái)高校的財(cái)務(wù)管理實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”模式，預(yù)算收入按來(lái)源分類(lèi)，實(shí)際支出按經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，收入與支出之間沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，難于按預(yù)算內(nèi)容嚴(yán)格控制執(zhí)行，形成預(yù)決算“兩張皮”現(xiàn)象。為了加強(qiáng)政府資金的科學(xué)化精細(xì)化管理，解決預(yù)決算“兩張皮”的現(xiàn)象，新制度將舊制度的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”三個(gè)核算政府資金收支的科目合并，新增“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，同時(shí)規(guī)定在“事業(yè)支出”科目下對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，這樣就能實(shí)現(xiàn)高校政府資金收入與支出之間嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，解決預(yù)決算“兩張皮”的現(xiàn)象。新制度還增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)科目，對(duì)于政府資金的收支、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)了明晰的會(huì)計(jì)處理流程，能為政府資金在高校的使用提供明晰的數(shù)字記錄，實(shí)現(xiàn)政府科學(xué)化精細(xì)化管理資金的需要。

3.適應(yīng)政府對(duì)政府資金由“投入式管理”向“績(jī)效式管理”轉(zhuǎn)變

財(cái)政部2011年7月發(fā)布“財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)”、2012年9月發(fā)布“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃（2012-2015）》的通知”，目的是要建立一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)向社會(huì)公眾提供更多、更好的公共新產(chǎn)品和公共服務(wù)，使政府行為更加務(wù)實(shí)、高效。為適應(yīng)政府預(yù)算績(jī)效管理改革的需要，高校會(huì)計(jì)也急需進(jìn)行相應(yīng)的改革，實(shí)現(xiàn)政府資金從“投入控制”到“產(chǎn)出控制”、從“規(guī)則導(dǎo)向”到“結(jié)果導(dǎo)向”［2］。因此，新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，此表用于反映高校某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入的來(lái)源、支出的具體經(jīng)濟(jì)科目、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余的組成結(jié)構(gòu)，便于對(duì)政府資金的使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)也體現(xiàn)了政府是高校會(huì)計(jì)信息第一使用者的地位。

（二）為滿(mǎn)足高校財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)行改革

高校從1999年開(kāi)始，經(jīng)歷了十多年的大發(fā)展，籌資渠道已形成多層次、多元化的格局，高校的運(yùn)行環(huán)境已經(jīng)從無(wú)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)向有風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，促使高校財(cái)務(wù)管理由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。高校財(cái)務(wù)管理為了適應(yīng)新環(huán)境的變化，必將要求會(huì)計(jì)提供更多新的信息，便于高校決策層及時(shí)準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)狀況、收入結(jié)構(gòu)、支出去向等，才能進(jìn)行正確決策、降低成本增加效益，從而保障高校教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

1.適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化發(fā)展的需要

精細(xì)化就是精細(xì)入微，精細(xì)化管理就是通過(guò)精細(xì)入微的分析研究，找到事物之間的內(nèi)在必然聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)最佳解決問(wèn)題的方法。財(cái)務(wù)管理精細(xì)化是高校及時(shí)準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)狀況、進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)。為了高校財(cái)務(wù)管理能精細(xì)地掌握高校資產(chǎn)及負(fù)債狀況，新制度將資產(chǎn)類(lèi)“應(yīng)收及暫付”科目分解成“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目；負(fù)債類(lèi)“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.適應(yīng)高?？?jī)效管理的需要

當(dāng)前，高校面臨著通過(guò)績(jī)效管理不斷提高資源使用效率和效益，破解快速發(fā)展中資源“瓶頸”的要求［3］。然而，由于缺乏實(shí)施績(jī)效管理所依賴(lài)的各種績(jī)效評(píng)價(jià)量化指標(biāo)，致使高?？?jī)效管理流于形式，無(wú)法起到應(yīng)有的效果。為此，新制度增設(shè)了“離退休支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”，將上述三類(lèi)支出從“教育事業(yè)支出”中分離出來(lái)，以便為教育事業(yè)、行政管理、后勤保障等績(jī)效評(píng)價(jià)提供量化指標(biāo)。

3.適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)多樣化的需要

全國(guó)各高校由于規(guī)模、目標(biāo)、資金來(lái)源、管理理念等都存在巨大差異，致使對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也存在著多樣化的需要。為此，新制度改變了舊制度“不可減設(shè)或合并會(huì)計(jì)科目”的規(guī)定，賦予高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置更大的自主權(quán)，新制度規(guī)定在特定條件下“可以減設(shè)會(huì)計(jì)科目或增設(shè)、減設(shè)、合并制度規(guī)定以外的明細(xì)科目”。例如：高校沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目可以減設(shè)；根據(jù)實(shí)際情況，在不影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可以自行增設(shè)、減設(shè)或合并本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。

（三）為滿(mǎn)足銀行分析高校償債能力需要進(jìn)行改革

高校向銀行貸款來(lái)解決快速發(fā)展中的資金需求“瓶頸”問(wèn)題，已成為我國(guó)各高校一種無(wú)奈的選擇。如何提供高校償債能力數(shù)據(jù)，便成為高校會(huì)計(jì)工作者面臨的一道難題，為此，新制度提供了良好的解決方案。

1.便于理解高校會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的改變

銀行要能掌握高校償債能力的前提是能看懂高校的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)高校辦學(xué)資金來(lái)源單一，主要依賴(lài)于政府性資金，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是向各級(jí)財(cái)政部門(mén)、教育主管部門(mén)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。因此，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表編制的范圍、格式及科目的名稱(chēng)與企業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表都有較大的差異。為此，新制度做了許多相應(yīng)的改變。首先，報(bào)表稱(chēng)謂由“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”，這一改變不僅與《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相一致，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，便于銀行理解；第二，月度資產(chǎn)負(fù)債表格式由“資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”改為“資產(chǎn)＝負(fù)債+凈資產(chǎn)”，這樣不僅提高了月度資產(chǎn)負(fù)債的信息質(zhì)量，而且方便銀行對(duì)報(bào)表的理解；第三，為了銀行能準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容，改變了部分科目的名稱(chēng)，“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”、“材料”改為“存貨”、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”。

2.便于提供高?？傎Y產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的改變

銀行要準(zhǔn)確掌握高校償債能力的基礎(chǔ)是高校財(cái)務(wù)報(bào)表能全面、真實(shí)地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。為此，新制度做了許多相應(yīng)的改變。首先，舊制度下，高?！按筚~”與“基建賬”是完全獨(dú)立的兩套賬，高?！按筚~”長(zhǎng)期未包含基建賬數(shù)據(jù)，致使“大賬”無(wú)法提供完整、客觀(guān)、真實(shí)的高校會(huì)計(jì)信息。而新制度明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)至少按月并入會(huì)計(jì)“大賬”，這一規(guī)定改善了高?！按筚~”會(huì)計(jì)信息不完整的缺陷，為全面掌握資產(chǎn)負(fù)債狀況發(fā)揮了基礎(chǔ)性的作用；第二，舊制度下，固定資產(chǎn)按原價(jià)記賬不提折舊，無(wú)法提供真實(shí)準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，新制度規(guī)定固定資產(chǎn)采用“虛提”折舊的會(huì)計(jì)處理方法，即在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，一次性計(jì)入支出，按月計(jì)提折舊時(shí)僅沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，這樣既便于政府資金的預(yù)決算管理又能為銀行提供高校固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為償債能力分析打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第三，新制度規(guī)定，對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)能取得真實(shí)價(jià)值的，按取得時(shí)的價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；確實(shí)無(wú)法取得入賬價(jià)值的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬，這一規(guī)定有助于銀行掌握高校的資產(chǎn)真實(shí)狀況并有利于對(duì)同類(lèi)高校之間進(jìn)行比較分析。

3.便于提供高校償債能力指標(biāo)所進(jìn)行的改變

銀行分析高校償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資本周轉(zhuǎn)率等。為了使銀行能全面掌握高校償債能力狀況，及時(shí)把握高校的債權(quán)債務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算高校償債能力指標(biāo)，新制度將“借入款項(xiàng)”細(xì)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”；將“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”重新歸類(lèi)為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”；將“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”重新歸類(lèi)為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”；將“應(yīng)付及暫存款”和“借入款項(xiàng)”重新歸類(lèi)為“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

三、高校會(huì)計(jì)制度改革的未來(lái)發(fā)展方向

（一）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府提供國(guó)家治理現(xiàn)代化所需要的有用數(shù)據(jù)

2014年12月12日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》國(guó)發(fā)（2014）63號(hào)。通知中強(qiáng)調(diào)，我國(guó)目前的政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，不利于降低行政成本、提升運(yùn)行效率，難以滿(mǎn)足國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求。因此，必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。目前，我國(guó)高校辦學(xué)資金的主渠道還是政府撥款，高校會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，為適應(yīng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，高校也將改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，由“收付實(shí)現(xiàn)制”改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，為政府提供國(guó)家治理現(xiàn)代化所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）樹(shù)立成本意識(shí)，引入教育成本核算，為高校財(cái)務(wù)管理提供減損增效的有用數(shù)據(jù)

1995年3月18日《中華人民共和國(guó)教育法》正式公布施行，意味著高校的法人地位在法律上得到了確認(rèn)，高校由單純的政府撥款的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)獨(dú)立辦學(xué)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人主體，財(cái)務(wù)管理由無(wú)風(fēng)險(xiǎn)核算型向有風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變。雖然高校辦學(xué)不以營(yíng)利為目的，但是高校之間在師資力量、辦學(xué)質(zhì)量、社會(huì)形象等方面都存在巨大差異，尤其是近些年生源不斷萎縮，高校也同樣面臨著優(yōu)勝劣汰的考驗(yàn)。這就要求高校必須做到社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，高度重視財(cái)務(wù)管理，樹(shù)立成本意識(shí)，引入教育成本核算，也只有這樣，才能為高校管理層提供減損增效的有用數(shù)據(jù)，才能促進(jìn)高校在激烈競(jìng)爭(zhēng)中可持續(xù)的健康發(fā)展。

（三）編制現(xiàn)金流量表，為銀行提供更全面高校償債能力的有用數(shù)據(jù)

新制度未將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)基本報(bào)表之一的“現(xiàn)金流量表”納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表，使得高?，F(xiàn)金流量信息得不到有效的披露?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒(méi)有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開(kāi)銷(xiāo)，在美國(guó)公司破產(chǎn)的主要原因是失去了支付能力，而不是經(jīng)營(yíng)虧損，即“利潤(rùn)”不等于“支付能力”?！艾F(xiàn)金流量表”能彌補(bǔ)“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入支出表”信息量的不足，便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)高校進(jìn)行考核，并能了解高?；I措現(xiàn)金、創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，便于銀行準(zhǔn)確地把握高校償債能力、支付能力、變現(xiàn)能力等。因此，高校為了給銀行提供更全面的有用數(shù)據(jù)，應(yīng)將“現(xiàn)金流量表”納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

四、關(guān)于其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革影響的思考

除了政府、高校、銀行等主要使用者外，高校會(huì)計(jì)信息的其他使用者還包括高校學(xué)生及家長(zhǎng)、教職工、捐贈(zèng)者等等，不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有著不同的需求偏好，但由于會(huì)計(jì)信息使用者的社會(huì)影響力不同、公平合理的會(huì)計(jì)信息需求反應(yīng)機(jī)制還未建立，因此，并非所有會(huì)計(jì)信息使用者的需求都能形成有效需求，直接影響高校會(huì)計(jì)制度改革。以2014年的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革為例，1998年版的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度共有一級(jí)會(huì)計(jì)科目38個(gè)，而2014年版的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有54個(gè)，凈增加了16個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中：增加了20個(gè)新會(huì)計(jì)科目、減少了4個(gè)舊會(huì)計(jì)科目，在增加的20個(gè)新會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)政府需求的有6個(gè)、體現(xiàn)高校需求的有7個(gè)、體現(xiàn)銀行需求的有6個(gè)、只有一個(gè)“應(yīng)付職工薪酬”科目是體現(xiàn)教職工需求，用于反映高校應(yīng)付或拖欠教職工薪酬?duì)顩r，占新增會(huì)計(jì)科目的5%，其他會(huì)計(jì)信息使用者的需求未見(jiàn)觸及。

因此，我國(guó)應(yīng)該建立公平合理的會(huì)計(jì)信息需求反應(yīng)機(jī)制，讓不同的會(huì)計(jì)信息使用者的需求都能公平合理地得到滿(mǎn)足，例如：為滿(mǎn)足高校學(xué)生及家長(zhǎng)的會(huì)計(jì)信息需求新增“應(yīng)付學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)”科目，用于統(tǒng)一歸集高校對(duì)學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、勤工助學(xué)、學(xué)費(fèi)減免、特殊困難補(bǔ)助等方面的支出，能為高校學(xué)生及家長(zhǎng)提供高校學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)水平的數(shù)據(jù)，并促進(jìn)高校及時(shí)足額提取和發(fā)放學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)；為滿(mǎn)足捐贈(zèng)者的會(huì)計(jì)信息需求新增“捐贈(zèng)支出”科目，用于統(tǒng)一歸集捐贈(zèng)資金的支出，讓捐贈(zèng)者能及時(shí)掌握捐贈(zèng)資金的支出狀況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)按捐贈(zèng)者的意愿使用資金。

［1］財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［EB/OL］.（2012-12-06）［2016-08-10］. http：//fgk.mof.gov.cn/law/getOneLawInfoAction.do?law_id=83956.

［2］白冰.新時(shí)期高校財(cái)務(wù)預(yù)算改革與績(jī)效管理實(shí)踐探索［J］.經(jīng)濟(jì)師，2015（6）：196-197．

［3］廖開(kāi)銳，張界新.基于精細(xì)化導(dǎo)向的高校財(cái)務(wù)管理研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（12）：121-122．

【責(zé)任編輯：趙佳麗】

College Accounting System Reform from the Perspective of Accounting Information Users

ZHANG Wenchang
（Financial Section，Huizhou University，Huizhou 516007，Guangdong，China）

From the perspective of accounting information users and through the comparative analysis of old and new college accounting systems，this paper reveals that the reform of college accounting system is due to the main users’new demand for accounting information in the aspects of the national treasury centralized payment，refined financial management and the analysis of colleges’debt paying ability.College accounting system will conduct reforms accordingly with the emergence of the users’hidden demand for accounting information in accrual system，cost accounting，cash flow status and others.

accounting information；college accounting system；financial management

F233

A

1671-5934（2017）01-0073-04

2016-08-25

張文昶（1968-），男，廣東惠陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)。