關(guān)于房產(chǎn)稅的改革方向與路徑探究
——基于美國加州房產(chǎn)稅改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

□王 熙

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽 蚌埠 233000）

關(guān)于房產(chǎn)稅的改革方向與路徑探究
——基于美國加州房產(chǎn)稅改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

□王 熙

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽 蚌埠 233000）

房產(chǎn)稅改革是中國深化體制改革的重要組成部分，關(guān)系到我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展、人民群眾的居住需求滿足以及收入的再分配調(diào)節(jié)，是我國稅制改革的必然方向。文章首先對我國房產(chǎn)稅的改革進(jìn)行了簡要回顧，繼而重點(diǎn)分析了美國最具代表性的加州房地產(chǎn)稅改革實(shí)踐，并借此對我國房產(chǎn)稅的改革風(fēng)險(xiǎn)與路徑策略進(jìn)行探究，以期促進(jìn)我國稅制改革更加科學(xué)、穩(wěn)健、持續(xù)的推進(jìn)。

房產(chǎn)稅；美國加州；改革方向；經(jīng)驗(yàn)借鑒

1 我國房產(chǎn)稅改革的必要性與歷程簡述

眾所周知，房產(chǎn)稅在國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)是一種比較成熟的稅種，在地方政府的稅收體系中占據(jù)著非常重要的地位，且對房地產(chǎn)行業(yè)的健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展起著重要作用。事實(shí)上，征收房產(chǎn)稅是財(cái)稅體制改革的必然趨勢，房產(chǎn)稅的征收具有以下四個方面的意義：第一，科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的房產(chǎn)稅制度能夠有效地的抑制房地產(chǎn)市場的過度投機(jī)與虛假泡沫，最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展；第二，合理的房產(chǎn)稅征收制度有利于引導(dǎo)人民群眾理性消費(fèi)，在實(shí)際生活中踐行社會主義和諧價(jià)值觀，繼而促進(jìn)良好社會風(fēng)氣的形成；第三，有效的房產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)也是對人們收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)的一種有效手段，這對我國真正建成小康社會，實(shí)現(xiàn)共同富裕有著重要意義；第四，房產(chǎn)稅屬于一種地方的不動產(chǎn)稅種，這對于緩解當(dāng)前我國地方政府稅源不足具有一定作用，有利于地區(qū)的行政管理與科教文衛(wèi)等公共服務(wù)的改善。綜上所述，房產(chǎn)稅改革對于我國經(jīng)濟(jì)、社會及文化具有重要意義，房產(chǎn)稅改革的必要性是毋庸置疑的。

相比于國外發(fā)達(dá)國家成熟的房產(chǎn)稅征收模式，我國的房產(chǎn)稅改革雖然提出了多年，但是直到十八大三中全會后，我國的房產(chǎn)稅改革才真正開始破冰，現(xiàn)在已邁入試點(diǎn)階段，并在逐步的醞釀成型，2011年，我國滬渝兩市開始進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)工作，并就房產(chǎn)稅的征收對象、稅率、優(yōu)惠方式、保障措施進(jìn)行了規(guī)定與解釋，兩個試點(diǎn)的政策既有相似之處，也有符合各自實(shí)際情況而形成的差異性，但是兩地的試點(diǎn)效果雖然為未來的房產(chǎn)稅的改革推進(jìn)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)，但就目前房產(chǎn)稅本身的改革的效果來說影響不大，其試點(diǎn)的結(jié)果與遇到的難點(diǎn)分別有以下三個：在結(jié)果方面，抑制房價(jià)過快上漲勢頭的效果不佳、征收房產(chǎn)稅的人群占比極小、該稅種征收對地方財(cái)政貢獻(xiàn)的比重偏低；在難點(diǎn)方面，當(dāng)前我國不動產(chǎn)登記制度仍舊未完善、征收的具體范圍及合理的稅率尚未真正確立、被征收房產(chǎn)稅的對象缺乏有效的價(jià)值評估體系。因此，在當(dāng)下研究美國最具代表性的加州房產(chǎn)稅改革，探索我國房產(chǎn)稅的改革方向與具體路徑具有較大的理論價(jià)值與較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2 美國加州房產(chǎn)稅改革的實(shí)踐分析

2.1 美國房產(chǎn)稅改革歷程概述及加州房產(chǎn)稅簡述

美國房產(chǎn)稅征收的起始點(diǎn)是1638年殖民地馬薩諸塞地區(qū)對土地及其建筑物進(jìn)行稅務(wù)征收，雖在建國后地方政府由于財(cái)政實(shí)力雄厚，在一段時間內(nèi)取消過房產(chǎn)稅的收取，但隨著美國經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)周期性波動，房產(chǎn)稅的征收又提上了日程，從美國的房產(chǎn)稅改革進(jìn)程來看，有一個普遍的規(guī)律，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退的時候，政府開始征收房產(chǎn)稅，但往往容易引起納稅人的激烈反抗，由此又開始對房產(chǎn)稅進(jìn)一步優(yōu)化，如此周而復(fù)始，美國的房產(chǎn)稅改革就得以持續(xù)推進(jìn)。眾所周知，美國房產(chǎn)稅改革最關(guān)鍵的兩次改革分別是1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)與1973年經(jīng)濟(jì)滯脹引發(fā)的兩次納稅人反抗房產(chǎn)稅制度而引發(fā)的改革，尤其是1973年以加州為代表的抗稅運(yùn)動使得加州通過了“第13條修正案”，從而開啟了美國房產(chǎn)稅改革的規(guī)范化歷程。加州的房產(chǎn)稅改革是全美房產(chǎn)稅改革的典型代表與先行者，由此文章以加州的房產(chǎn)稅改革實(shí)踐為分析案例，具有較強(qiáng)的借鑒意義。

2.2 美國加州房產(chǎn)稅實(shí)踐要素分析

房產(chǎn)稅實(shí)踐要素包括房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人、具體的征收對象、征收管理方、征收的基本稅率、征收的計(jì)算規(guī)則、稅收征收的減免優(yōu)惠政策、稅收征收的保全措施、稅收征收的管理等。第一，在房產(chǎn)稅的納稅人范圍方面，美國加州規(guī)定擁有房地產(chǎn)的自然人及企業(yè)法人都需要繳納房產(chǎn)稅，但是房屋的租賃者是不需要承擔(dān)房產(chǎn)稅；第二，在房產(chǎn)稅的具體征收對象方面，除開政府機(jī)構(gòu)的土地與房屋、醫(yī)院、教育機(jī)構(gòu)以及其他非盈利機(jī)構(gòu)的土地與房屋不需要繳納，其他的住宅與商業(yè)地產(chǎn)均在納稅的范圍內(nèi)；第三，在房產(chǎn)稅的管理人方面，由于房產(chǎn)稅主要屬于地方不動產(chǎn)稅種，因此其管理人主要是地方政府，在美國多是州以下的縣（區(qū)）級單位來對房產(chǎn)稅進(jìn)行統(tǒng)一的測算、征收、管理，但州、市級單位可以在縣級單位統(tǒng)一征收后獲得相應(yīng)的稅收；第四，美國加州的稅率并不是完全統(tǒng)一的，主要有三種類別：基礎(chǔ)的稅率是1%、選民確定的債務(wù)稅率、政府制定的固定稅收；第五，在征收的計(jì)算規(guī)則方面，先確定土地或者房屋的市場價(jià)值，繼而確定土地的評估率，兩者的相乘形成土地或者房屋的評估值，然后對于部分享有優(yōu)惠政策群體的評估值進(jìn)行減免，就到了應(yīng)納稅土地或者房屋的價(jià)值，最后在與稅率相乘即可；第五，在稅收征收的減免優(yōu)惠政策方面，軍人、殘疾人、部分年齡達(dá)到55歲以上的部分老齡人可以享有稅收優(yōu)惠政策；第六，稅收征收的保全措施方面，對于三年仍不繳納的納稅義務(wù)人，可以直接對其土地與房屋進(jìn)行拍賣，所得錢款在扣除稅收收后都如數(shù)返還給房屋所有人；第七，在稅收征收的管理方面，房產(chǎn)稅的征收信息公開透明，納稅人隨時可以核實(shí)自身的應(yīng)繳稅額，并且個人的納稅多少與公共服務(wù)的享受具有一定的關(guān)聯(lián)性，且房產(chǎn)稅評估計(jì)算、征收執(zhí)行、征收監(jiān)管等各個方面相互監(jiān)督制約，腐敗可能性較低。

3 基于美國房產(chǎn)稅改革的我國房產(chǎn)稅改革方向與路徑探究

3.1 較寬的稅基與較低的稅率是抑制房地產(chǎn)過熱與增加地方政府稅收的關(guān)鍵

我國推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，必須要明確房產(chǎn)稅征收的初衷、科學(xué)性及可行性，從而真正達(dá)到房產(chǎn)稅開征的目的，否則把手段當(dāng)成目的的做法難以取得實(shí)效，從美國加州房產(chǎn)稅的改革經(jīng)驗(yàn)來看，我國要想真正的抑制當(dāng)房地產(chǎn)行業(yè)不正常的炒作行為與虛假泡沫繁榮現(xiàn)象，就必須要確定較廣的納稅范圍及征稅對象，不給投機(jī)者或者不法者打法律擦邊球的機(jī)會，同時也確保稅收的權(quán)威性、公平性以及穩(wěn)定性，這也是真正實(shí)現(xiàn)地方政府稅收體系完善與改革的重要基礎(chǔ)。與此同時，在我國當(dāng)前的收入水平下，我國房產(chǎn)稅征收的稅率也不宜過高，因?yàn)樵趯挾惢尘跋路慨a(chǎn)稅的直接征收這會增加民眾的生活成本，從而容易引起民眾的反抗與社會的不穩(wěn)定，且較寬的稅基基本確保了即使采取低稅率也能實(shí)現(xiàn)地方政府稅收增加的基本目標(biāo)，所以說寬稅基與低稅率并存的房產(chǎn)稅體系是符合我國基本國情的。

3.2 完善不動產(chǎn)登記制度與價(jià)值評估體系是實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅可征收的基礎(chǔ)與前提

從美國加州的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，要想真正的推動房產(chǎn)稅改革就必須要確保房產(chǎn)稅規(guī)則可執(zhí)行，而確保這一點(diǎn)的關(guān)鍵在于要完善不動產(chǎn)登記制度與價(jià)值評估體系。一方面，不動產(chǎn)登記制度是推動房產(chǎn)稅改革的第一個難關(guān)，但在當(dāng)前的情況下我國構(gòu)建全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記體系難度很大，雖然國土資源部要求2017年基本建成覆蓋全國的不動產(chǎn)登記信息平臺，但由于地方部門協(xié)調(diào)配合難、登記專職部門人員隊(duì)伍建設(shè)難、技術(shù)容易到位但機(jī)構(gòu)難以到位等問題，未來我國房產(chǎn)稅改革的重點(diǎn)方向必須集中在完善不動產(chǎn)登記制度方面；另一方面，從美國加州的實(shí)踐來看，土地與房屋的價(jià)值評估體系不能采取單方面的市場評估或者政府評估，而是采取市場評估與政府調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，確保在房產(chǎn)稅的征收過程中對土地與房屋的納稅價(jià)值實(shí)現(xiàn)可靠評估。

3.3 稅收信息公開透明且房產(chǎn)稅管理各方相互制約提升房產(chǎn)稅的征收科學(xué)性

稅收信息公開透明既是確保房產(chǎn)稅改革公平性的具體體現(xiàn)，也是杜絕行政權(quán)力尋租的有效辦法，從美國加州的情況來看，稅收信息公開透明有利于實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅的按時順利征收，并且稅收信息公開透明也是實(shí)現(xiàn)納稅與享受公共服務(wù)直接掛鉤的重要前提，反過來只要實(shí)現(xiàn)納稅與享受公共服務(wù)相掛鉤，那就必然會提升納稅人的納稅積極性與自覺性，最終促成房產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)。在房產(chǎn)稅管理方面，美國加州關(guān)于征稅主體、評估主體及監(jiān)督主體的三方牽制設(shè)計(jì)，既提升了房產(chǎn)稅征收的效率，也防范了房產(chǎn)稅征收的腐敗，并不斷對房產(chǎn)稅制度進(jìn)行改革優(yōu)化。目前，我國房產(chǎn)稅管理方并不明確，這無疑使得我國房產(chǎn)稅改革的權(quán)、責(zé)、利不統(tǒng)一，繼而容易引發(fā)責(zé)任推諉的情況，最終難以推薦房產(chǎn)稅改革。

結(jié)束語

房產(chǎn)稅改革是中國深化體制改革的重要組成部分，關(guān)系到我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展、人民群眾的居住需求滿足以及收入再分配調(diào)節(jié)下的共同富裕實(shí)現(xiàn)，這是我國稅制改革的必然方向。從美國加州的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，我國在未來的房產(chǎn)稅改革過程中，要執(zhí)行較寬的稅基與較低的稅率來抑制房地產(chǎn)過熱，并增加地方政府稅收，同時也要完善不動產(chǎn)登記制度與價(jià)值評估體系，這是實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅可征收的基礎(chǔ)與前提，最后還需要確保稅收信息公開透明且房產(chǎn)稅管理各方相互制約，從而提升房產(chǎn)稅的征收科學(xué)性與納稅人的積極性，最終實(shí)現(xiàn)我國房產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)。

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1004-7026（2017）06-0014-02

F812.42;F293.3

A

王熙（1994-），男，安徽蕪湖人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013級經(jīng)濟(jì)學(xué)本科生。

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.06.008