從國有資產(chǎn)保值增值角度談企業(yè)稅務風險管理

朱自永 羅 玲

從國有資產(chǎn)保值增值角度談企業(yè)稅務風險管理

朱自永 羅 玲

國有資產(chǎn)保值增值意義重大，它是保證國有資產(chǎn)不流失、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段；是實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用、社會可持續(xù)發(fā)展的必要措施。本文采用理論論證方式，分析了國有資產(chǎn)保值增值需要有正確的稅務風險管理理念：（1）國有資產(chǎn)保值增值需要依法足額納稅；（2）國有資產(chǎn)保值增值需要充分享受稅收優(yōu)惠。最后提出，國有資產(chǎn)保值增值需要將稅務風險管理理念正確貫徹執(zhí)行到企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中。

國有資產(chǎn)保值增值；稅務管理理念；依法納稅；稅收優(yōu)惠政策

一、國有資產(chǎn)保值增值需要正確的稅務風險管理理念

習近平總書記在2016年全國國有企業(yè)黨的建設工作會議上強調，把提高企業(yè)效益、增強企業(yè)競爭實力、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值作為國有企業(yè)黨組織工作的出發(fā)點和落腳點。①李克強總理在2016年11月29日的國務院常務會議上強調，國有企業(yè)的首要職責，就是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，這是衡量國企工作優(yōu)劣的關鍵。②實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，成為現(xiàn)階段國有企業(yè)的首要職責。

所謂國有資產(chǎn)保值增值，是指企業(yè)在考核期內(nèi)，期末國家所有者權益大于或等于期初所有者權益。也可以描述為，考核期內(nèi)，企業(yè)凈利潤為正數(shù)。稅收金額直接影響到企業(yè)的凈利潤，而企業(yè)稅款的繳納需要有正確的稅務風險管理理念。在日常經(jīng)營過程中，部分國有企業(yè)存在重視經(jīng)營管理而輕視稅務管理的問題，稅務風險管控意識薄弱，沒有正確的稅務風險管理理念；部分國有企業(yè)領導即使有相對較高的稅務風險管理理念，卻誤將稅務風險管理與稅務機關關系管理等同，認為只要維持好與稅務機關關系即可管理好企業(yè)稅務風險，未建立正確的稅務風險管理長效機制；部分國有企業(yè)由于員工工作態(tài)度不積極、人員能力不足、業(yè)務本身復雜、財稅政策變化迅速及區(qū)域差異較大等各種原因，無法建立相對完善的稅務風險管控體系，因此無法貫徹執(zhí)行其稅務風險管理理念。為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，國有企業(yè)必須建立與其相匹配的正確稅務管理理念，即稅務風險管理理念。

企業(yè)稅務風險是指企業(yè)納稅行為因未能準確有效遵守稅收法規(guī)而導致未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為兩方面；一方面是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)相關規(guī)定，未足額納稅，除補繳稅款外，還面臨加收滯納金、罰款、國有企業(yè)聲譽受損等風險；另一方面是企業(yè)對稅收政策未全面掌握，沒有充分享受稅收優(yōu)惠，從而多繳納稅款，增加稅收負擔。正確的稅務風險管理理念應當同時兼顧上述兩方面稅務風險，即：一方面企業(yè)納稅行為應當符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納的稅款一分不少繳；另一方面企業(yè)應當用足相關稅收優(yōu)惠，不該繳納的稅款一分不多繳。

企業(yè)稅務風險管理理念區(qū)別于傳統(tǒng)的節(jié)稅理念。節(jié)稅理念是積極減少納稅額，實現(xiàn)企業(yè)稅負最低化，甚至可以為完成此目標尋求“打擦邊球”等非正常手段；對合規(guī)性足額納稅行為持消極態(tài)度。節(jié)稅理念通常見于規(guī)模較小或者發(fā)展初期的企業(yè)，由于其規(guī)模較小、經(jīng)營靈活，遇到風險可以隨時通過調整管理模式等方式予以應對，違規(guī)成本較小；從另一方面來看，小規(guī)模企業(yè)通常將更多的精力放在開拓市場、擴大規(guī)模上，防控風險并不是其主要任務。當企業(yè)規(guī)模發(fā)展到一定程度時，需要以稅務風險管理理念代替節(jié)稅理念。像大型國有企業(yè)，由于其體量大、經(jīng)營復雜，風險發(fā)生后再考慮解決問題會非常被動甚至無法完善解決，違規(guī)成本巨大；從另一方面來看，其市場、產(chǎn)品都比較穩(wěn)定，有足夠的精力與能力從風險管理角度進行稅務管理，實現(xiàn)更高層次的稅收利益最大化。

（一）國有資產(chǎn)保值增值需要依法足額納稅

國有資產(chǎn)保值增值，需要期末國家所有者權益大于或等于期初所有者權益，即企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤大于或者等于零。單純從當期的數(shù)字來判斷，企業(yè)當年繳納的稅款最少時，能實現(xiàn)當年國有資產(chǎn)保值增值最大化。但該最少稅款的繳納，必須以符合稅收法律法規(guī)為前提。原因如下：

1. 國有企業(yè)的雙重身份決定其必須依法足額納稅

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是國民經(jīng)濟的骨干和基石，是執(zhí)政興國的重要支柱。國有企業(yè)為我國壯大綜合國力、經(jīng)濟社會發(fā)展、國防建設、民生改善作出了歷史性貢獻，功勛卓著，功不可沒。

國有企業(yè)作為國家投資入股成立的企業(yè)，它同時具有了“國有性”和“企業(yè)性”雙重身份，所以國有企業(yè)是一個矛盾的統(tǒng)一體：“國有性”意味著共有，決定了其需要承擔比其他企業(yè)更多的社會責任或義務，這種社會責任體現(xiàn)在依法向國家上繳利潤和依法上繳稅款；“企業(yè)性”意味著私有，決定了國有企業(yè)是一個營利組織而非政府機構，要求其對企業(yè)法人財產(chǎn)權和企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責任負責，其必須提升經(jīng)營管理水平，提高資產(chǎn)運營效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

國有企業(yè)的國有性和企業(yè)性如何平衡？那就是“依法”。國有企業(yè)的經(jīng)營管理、價值提升，由其“企業(yè)性”決定，該特性決定其區(qū)別于國家政府機關，需要營利，需要保值增值。依法納稅能保證國有企業(yè)在“企業(yè)性”特征下依法繳納相關稅款并起到社會表率作用，從而肩負起其應承擔的社會責任和義務，實現(xiàn)其“國有性”特征。

2. 國有企業(yè)的大企業(yè)性質決定其必須依法足額納稅

鑒于我國目前稅收監(jiān)管實際情況，2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，對納稅人實施分類分級管理，以稅務總局和省級稅務局為主，集中開展行業(yè)風險分析和大企業(yè)、高收入、高凈值納稅人風險分析，對重點稅源企業(yè)每5年輪查一遍，定期曝光重大涉稅違法犯罪案件。③國有企業(yè)基本都是省級重點稅源企業(yè)，稅務機關對其監(jiān)管力度相對較大，同非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)稽查頻率要大大提高，其必須按照標準依法納稅，才能避免因納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定應納稅而未納稅、少納稅，從而被補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。從監(jiān)管方面考慮，相比較未依法納稅而受到處罰，依法納稅能有效降低其稅收成本。

3. 國有企業(yè)考核制度有利于企業(yè)依法足額納稅

很多國有企業(yè)考核制度中，將企業(yè)的稅利貢獻作為國有企業(yè)負責人、經(jīng)理層一個重要考核評價指標。另外，對于一些國有重點或大型企業(yè)，國家也會給予一定的獎勵及扶持政策，而這些扶持政策一般會與企業(yè)上繳的稅收金額直接關聯(lián)，甚至與企業(yè)負責人、經(jīng)理層績效獎金掛鉤，這也給了國有企業(yè)負責人、經(jīng)理層依法納稅一定的外在推動力。

4. 國有企業(yè)核算制度有利于企業(yè)依法足額納稅

除了更加強烈的社會責任感之外，國有企業(yè)相比較其他企業(yè)而言，由于其監(jiān)管要求、人員素質及流動性、電算化程度等各方面原因，其會計核算制度較其他企業(yè)更為規(guī)范，財務會計資料更為齊全，為國有企業(yè)依法納稅提供了便利條件。

綜上，依法納稅能解決國有企業(yè)“國有性”和“企業(yè)性”雙重身份的矛盾，依法納稅能降低國有企業(yè)作為重點稅源企業(yè)因不依法納稅而被罰款的稅收成本，國有企業(yè)考核制度及核算制度使領導層有動力更有能力依法納稅，國有企業(yè)的國有性、大企業(yè)性質、考核制度嚴格、核算制度健全是國有企業(yè)固有的性質，國有企業(yè)的固有性質決定其需要依法足額納稅或者為其依法足額納稅提供了便利。由此，依法納稅是國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值的前提。

（二）國有資產(chǎn)保值增值需要充分享受稅收優(yōu)惠

充分享受稅收優(yōu)惠包括兩個方面：一方面充分享受稅收優(yōu)惠政策，即對企業(yè)經(jīng)營行為按照優(yōu)惠政策進行稅務處理，屬于被動享受優(yōu)惠；另一方面對企業(yè)經(jīng)營行為進行合理的非政策性運作，從而享受稅收優(yōu)惠，屬于主動享受優(yōu)惠。

國有資產(chǎn)保值增值需要當年凈利潤大于或者等于零，企業(yè)沒有用足有關稅收優(yōu)惠，多繳納稅款或者承擔了不必要的稅收負擔，不利于國有資產(chǎn)保值增值。國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值，需要有充分享受稅收優(yōu)惠的稅務風險管理理念，理由如下：

1. 享受稅收優(yōu)惠是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效途徑

國有企業(yè)作為企業(yè)，企業(yè)有其營利性，納稅就意味著資金的流出，就會影響納稅人的經(jīng)濟利益。當收入、費用一定的情況下，凈利潤與應納稅費此消彼長。稅款繳納愈多，凈利潤愈少。要想獲取利益，就必須重視國家稅收政策，注重研究稅法規(guī)定的各種免稅收入、減計收入、所得減免、降低稅率、加計扣除、加速折舊、稅額抵免、專項優(yōu)惠等優(yōu)惠政策。對國有企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠是國有資產(chǎn)保值增值的一種有效途徑。

其次，部分稅收優(yōu)惠可以達到延遲納稅的效果。對國有企業(yè)來說，延遲納稅雖然沒有使企業(yè)免于納稅，但使企業(yè)獲得了相關稅款的時間價值，相當于從政府取得無息借款。因此，延遲納稅優(yōu)惠政策同樣可以使企業(yè)從中獲利，是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的一種有效途徑。

2. 稅收優(yōu)惠享受與國有資產(chǎn)保值增值互利共生

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收優(yōu)惠享受，可以實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。國有企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后雖然繳納的國家稅款有所減少，但會使國有企業(yè)收入和留存資金不斷擴大，企業(yè)可以用稅后資金繼續(xù)擴大再生產(chǎn)，獲得更多利潤。長遠而言，稅收優(yōu)惠享受可以進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，進一步體現(xiàn)其社會價值，為社會做出更大的貢獻。同時，資產(chǎn)保值增值后產(chǎn)生的稅款會較以前有所增加，國家稅款不僅不會因為國有企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受而減少，反而因為稅收優(yōu)惠的享受而增加，有利于國家支持國有企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。由此，稅收優(yōu)惠享受與國有資產(chǎn)保值增值存在互利共生關系。

3. 國有資產(chǎn)保值增值運作模式需要稅收優(yōu)惠保駕護航

為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，現(xiàn)階段許多國有企業(yè)采取資產(chǎn)證券化運作模式，例如：國有銀行不良資產(chǎn)證券化、國有企業(yè)基礎設施資產(chǎn)證券化、國有企業(yè)應收賬款資產(chǎn)證券化。國有資產(chǎn)證券化既是對國有資產(chǎn)的進一步優(yōu)化配置，又能在不增加國有企業(yè)負債或資產(chǎn)的前提下實現(xiàn)融資計劃，提高國有企業(yè)綜合實力，改善國有企業(yè)財務困境，確保國有資產(chǎn)保值增值。由于資產(chǎn)證券化涉及金額巨大，相應稅款涉及金額也就較大。在資產(chǎn)證券化過程中，國有企業(yè)需要充分考慮稅收優(yōu)惠政策，在保證資產(chǎn)證券化順利進行的同時，不至于由于承擔巨額稅款而無法實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值目的。由此，國有資產(chǎn)保值增值運作模式需要稅收優(yōu)惠保駕護航。

二、國有資產(chǎn)保值增值需要將稅務管理理念正確貫徹執(zhí)行

稅務風險貫穿于企業(yè)的投資、采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營全過程，因此，正確的稅務管理理念是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結構、提升自身競爭力的內(nèi)在要求。國有資產(chǎn)保值增值需要有正確的稅務管理理念：依法納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)該繳的稅一分不少繳，不該繳的稅一分不多繳。同時，需要將正確的稅務管理理念貫徹執(zhí)行，對未來稅務風險提前預報與預防并對發(fā)生的稅務問題采取積極有效的應對措施。

為了使稅務管理理念貫徹執(zhí)行，國有企業(yè)在保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營決策與日?；顒雍弦?guī)合法、稅務事項的會計處理合規(guī)合法、納稅申報及稅款繳納實操事務合規(guī)合法、稅務憑證資料保管準備和報備合規(guī)合法④的基礎上，須將稅務風險管理貫徹到日常經(jīng)營過程中，在重大交易事項發(fā)生前開始稅務風險評估機制，事中需要全程監(jiān)控跟蹤，事后進行稅務評價與總結并建立改善機制，從傳統(tǒng)的、被動的納稅遵從風險管理型模式向先進的、主動的納稅規(guī)劃價值創(chuàng)造型模式轉變，從落后的、孤立的依托職能崗位管控稅務風險向進步的、多元的依托電算化全過程的稅務風險管理體系轉變。國有企業(yè)需要將稅務管理理念貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，在合規(guī)合法的前提下降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的獲利能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

注釋

①《人民日報》，2016年10月12日01版

②李之南：《李克強：國企首要職責是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值》，中國政府網(wǎng)，http://www.gov.cn/guowuyuan/2016-12/01/content_5141420.htm，2016年12月1日

③由《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提煉得出

④《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號），國家稅務總局網(wǎng)站，http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1228456/content.html

①李曉曼：《稅收風險管理方法與實務》[M]，東北財經(jīng)大學出版社，2015年版

②劉玉平：《國有資產(chǎn)管理》[M]，中國人民大學出版社，2016年版

③張德志：《稅務風險管理理論與實踐》[M]，中國稅務出版社，2013年版

朱自永：山東百丞稅務服務股份有限公司董事長、HLB大中華區(qū)稅務委員會主席。香港中文大學專業(yè)會計學碩士。主要從事企業(yè)稅務管理研究和實務操作工作。

羅玲： 山東百丞稅務服務股份有限公司業(yè)務經(jīng)理。山東大學會計學碩士。