證券行業(yè)稅前扣除新稅政解析

歲冰

證券行業(yè)稅前扣除新稅政解析

歲冰

近日，《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅［2017］23號，明確了證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)政策問題。本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。需要重點(diǎn)提示納稅人的是，證券行業(yè)準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。為方便納稅人準(zhǔn)確理解稅政，正確操作申報(bào)，筆者經(jīng)初步歸納梳理，對證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除新稅政解析如下。

一、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金：按收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除

證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，是指用于彌補(bǔ)證券交易所重大經(jīng)濟(jì)損失，防范與證券交易所業(yè)務(wù)活動有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)事故，以保證證券交易活動正常進(jìn)行而設(shè)立的專項(xiàng)基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)［2000］22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金：從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入和收益中提取，由證券公司按證券交易業(yè)務(wù)量的一定比例繳納的準(zhǔn)予稅前扣除

證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，是指用于墊付或者彌補(bǔ)因違約交收、技術(shù)故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的損失而設(shè)立的專項(xiàng)基金。證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金是指證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)依法設(shè)立的用于補(bǔ)償證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)損失的一種基金。風(fēng)險(xiǎn)基金的資金來源有兩個(gè)：一是從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入和收益中提??；二是由證券公司按證券交易業(yè)務(wù)量的一定比例繳納。第二個(gè)來源是否利用，由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)自主決定，法律上未作強(qiáng)制規(guī)定。

按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)準(zhǔn)予扣除。中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)［2006］65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

由證券公司按證券交易業(yè)務(wù)量的一定比例，逐日交納的準(zhǔn)予稅前扣除。證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)［2006］65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、證券投資者保護(hù)基金：在防范和處置證券公司風(fēng)險(xiǎn)中，用于保護(hù)證券投資者利益的資金準(zhǔn)予稅前扣除

證券投資者保護(hù)基金，是指按照本辦法籌集形成的、在防范和處置證券公司風(fēng)險(xiǎn)中用于保護(hù)證券投資者利益的資金。

風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的準(zhǔn)予稅前扣除。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號、第124號）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

按營業(yè)收入0.5%—5%繳納的準(zhǔn)予稅前扣除。證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號、第124號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除

期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是指期貨交易所從自己收取的會員交易手續(xù)費(fèi)中提取一定比例的資金，作為確保交易所擔(dān)保履約的備付金。交易所期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的設(shè)立，是為維護(hù)期貨市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)而提供財(cái)務(wù)擔(dān)保和彌補(bǔ)因不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)帶來的虧損。

交易所不但要從交易手續(xù)費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，而且要針對股指期貨的特殊風(fēng)險(xiǎn)建立由會員繳納的股指期貨特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字［1997］44號）的有關(guān)規(guī)定，上海期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《關(guān)于調(diào)整上海期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金規(guī)模的批復(fù)》（證監(jiān)函［2009］407號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入，按照5%提取的準(zhǔn)予稅前扣除

期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字［1997］44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

六、期貨投資者保障基金：向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的2%，從交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例繳納的，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除

期貨投資者保障基金，是在期貨公司嚴(yán)重違法違規(guī)或者風(fēng)險(xiǎn)控制不力等導(dǎo)致保證金出現(xiàn)缺口，可能嚴(yán)重危及社會穩(wěn)定和期貨市場安全時(shí)，補(bǔ)償投資者保證金損失的專項(xiàng)基金。

向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的2%，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理辦法》（證監(jiān)會令第38號、第129號）和《關(guān)于明確期貨投資者保障基金繳納比例有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（證監(jiān)會財(cái)政部公告［2016］26號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的2%（2016年12月8日前按3%）繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

從交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例繳納的，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理辦法》（證監(jiān)會令第38號、第129號）和《關(guān)于明確期貨投資者保障基金繳納比例有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（證監(jiān)會財(cái)政部公告［2016］26號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例（2016年12月8日前按千萬分之五至千萬分之十的比例）繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。