淺談國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】2016年7月，習(xí)近平總書(shū)記提出“理直氣壯做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)”，國(guó)有企業(yè)的地位和作用再次受到最高度的關(guān)注。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理和領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用、懲治和預(yù)防腐敗的重要手段，也是審計(jì)部門(mén)圍繞黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)有企業(yè)的系列決策部署開(kāi)展監(jiān)督的有力體現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；法人治理；審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有鮮明的中國(guó)特色社會(huì)主義烙印，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)不斷創(chuàng)新與發(fā)展的重要成果之一。它屬于委托性的審計(jì)，是一種就地進(jìn)行的、事后性的全面審計(jì)。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著黨中央和全國(guó)人民對(duì)國(guó)有資本監(jiān)管期望的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的時(shí)間較短，還需要不斷的完善和改進(jìn)。

1、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)走向法治社會(huì)的必然要求

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理要求。一般認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度可以歸納為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)四個(gè)基本特征。就國(guó)有企業(yè)而言，就是既要明確國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)，給予經(jīng)營(yíng)者適當(dāng)?shù)臋?quán)利和利益激勵(lì)，又要保護(hù)國(guó)有資本的安全，順利實(shí)現(xiàn)保值增值。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部監(jiān)督、管理、考核的重要方式。干部工作的核心任務(wù)是選準(zhǔn)用好干部，而選準(zhǔn)用好的前提是把好考核關(guān)。組織部門(mén)的傳統(tǒng)管理方式很難對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平進(jìn)行全面、清晰、量化地考核與評(píng)價(jià)。引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以協(xié)助干部評(píng)價(jià)和考核工作從定性走向量化，從模糊走向清晰，由局部走向全面。改革開(kāi)放近40年，市場(chǎng)已經(jīng)在資源配置中起決定性作用的大趨勢(shì)下，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)督、管理、考核，是既合適又公允的選擇。

2、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)在于審計(jì)評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益錯(cuò)綜復(fù)雜，違法亂紀(jì)手段的隱蔽性也在不斷增強(qiáng)，審計(jì)查證的內(nèi)容也在不斷增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、評(píng)價(jià)的復(fù)雜程度不斷加大。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的前提是審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正。而當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)僵化、保守，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋的內(nèi)容比較特殊，評(píng)價(jià)的內(nèi)容也有其特殊性。遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)，是一項(xiàng)總括性評(píng)價(jià)，可以與單位的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)合進(jìn)行。主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，可以結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)負(fù)債等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性和變化情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性的評(píng)價(jià)，屬于傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以依靠財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容完成。國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)，這是衡量國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一個(gè)重要量化指標(biāo)，以幫助規(guī)范為主.提出管理意見(jiàn)和建議。領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性和效益性的評(píng)價(jià)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)特的內(nèi)容，評(píng)價(jià)的內(nèi)容對(duì)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人都關(guān)系重大，必須慎重而客觀。對(duì)個(gè)人廉政情況的評(píng)價(jià)，如果在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問(wèn)題，可以在審計(jì)報(bào)告、移送處理書(shū)中反映；對(duì)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，一般不做評(píng)價(jià)。

其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的評(píng)價(jià)應(yīng)隨其任職期間的國(guó)家宏觀政策調(diào)整而調(diào)整。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，主要體現(xiàn)在審計(jì)人員能否客觀、公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)人員必須對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整有比較敏銳的把握，以國(guó)家宏觀政策調(diào)整為導(dǎo)向，及時(shí)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)決策、履職行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以鋼鐵企業(yè)為例，十五期間國(guó)內(nèi)各大鋼企以擴(kuò)大產(chǎn)能為核心任務(wù)，到十二五期間，尤其近三年，國(guó)家在宏觀政策層面堅(jiān)決要求調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、去庫(kù)存，因此評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也不能再停留于過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)。換句話(huà)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策放在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)背景中去評(píng)價(jià)，而不是以事后審計(jì)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)。只有這樣，才能理解處于當(dāng)時(shí)歷史時(shí)期該領(lǐng)導(dǎo)人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的出發(fā)點(diǎn)，才能給國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一個(gè)公允、客觀的評(píng)價(jià)，才是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、干部管理部門(mén)負(fù)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)。

再次，評(píng)價(jià)時(shí)可考慮適當(dāng)引入“干部容錯(cuò)機(jī)制”。黨的十八屆六中全會(huì)強(qiáng)調(diào)：建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，寬容干部在工作中特別是改革創(chuàng)新中的失誤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)也應(yīng)當(dāng)探索干部容錯(cuò)機(jī)制，避免僵化。在全面深化改革的歷史時(shí)期，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不畏艱辛、攻堅(jiān)克難的勇氣和毅力十分寶貴。鼓勵(lì)和保護(hù)改革創(chuàng)新者進(jìn)行大膽探索、勇于實(shí)踐，將有非常深遠(yuǎn)的歷史意義。當(dāng)然，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)秉持“干事創(chuàng)業(yè)、敢于擔(dān)當(dāng)”“準(zhǔn)確把握、寬容失誤”和“客觀公正、紀(jì)律嚴(yán)明”的原則，既保護(hù)企業(yè)家精神，又不放過(guò)違法違紀(jì)的漏網(wǎng)之魚(yú)。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是任期內(nèi)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的各種經(jīng)濟(jì)決策的綜合評(píng)價(jià)。企業(yè)一把手任期內(nèi)的工作涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等諸多方面，幾乎涵蓋了任期內(nèi)本企業(yè)的方方面面，內(nèi)容廣泛，時(shí)間跨度較長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的影響也深遠(yuǎn)。必須承認(rèn)，審計(jì)人員從外部介入，在有限的時(shí)間內(nèi)掌握的審計(jì)證據(jù)有限，得出的審計(jì)結(jié)論實(shí)際上是階段性、局部性的。也就是說(shuō)，有限的證據(jù)必定令審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員必須持依據(jù)事實(shí)、依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)，不得超越審計(jì)權(quán)限、超出審計(jì)范圍、脫離審計(jì)事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，注意評(píng)價(jià)可能引起行政爭(zhēng)議，防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。總之，審計(jì)評(píng)價(jià)一定要慎之又慎。

結(jié)語(yǔ)：

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，其重要性日益突顯。正確評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于懲治和預(yù)防腐敗，合理地進(jìn)行干部監(jiān)督任用，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，保障國(guó)有資本保僮增值。