最新法規(guī)

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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告

（2017年3月17日國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）

為深入貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，進一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃成果，有效執(zhí)行我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行。

特此公告。附件：（略）

特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則以及我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進企業(yè)稅法遵從。

第三條稅務(wù)機關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險。

企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以自行調(diào)整補稅。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應(yīng)當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

企業(yè)自行調(diào)整補稅的，稅務(wù)機關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當啟動特別納稅調(diào)查程序。

第四條稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當重點關(guān)注具有以下風(fēng)險特征的企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；

（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；

（三）低于同行業(yè)利潤水平；

（四）利潤水平與其所承擔的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比；

（五）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；

（六）未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料；

（七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準；

（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；

（九）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

第五條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書（一）》。

經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機關(guān)達成一致意見，已向稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。

第六條稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：

（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當向該企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》；

（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當向該企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書（二）》。

第七條被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料：

（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；

（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章；

（三）提供外文書證或者外文視聽資料的，應(yīng)當附送中文譯本。提供方應(yīng)當對中文譯本的準確性和完整性負責；

（四）提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當說明來源。稅務(wù)機關(guān)對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。

第八條稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，應(yīng)當按照法定權(quán)限和程序進行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當注明。

第九條以電子數(shù)據(jù)證明案件事實的，稅務(wù)機關(guān)可以采取以下方式進行取證：

（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章；

（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章。

第十條稅務(wù)機關(guān)需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)回資料應(yīng)當妥善保管，并在法定時限內(nèi)完整退還。

第十一條稅務(wù)機關(guān)需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當由兩名以上調(diào)查人員實施詢問，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》。

第十二條需要被調(diào)查當事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應(yīng)當承擔的法律責任。被調(diào)查當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。

陳述或者證言中應(yīng)當寫明被調(diào)查當事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。

被調(diào)查當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

第十三條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和相關(guān)資料，對其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進行確認，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》和《關(guān)聯(lián)交易認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認的，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當注明。

第十四條被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定進行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。

第十五條稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應(yīng)當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：

（一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護程度、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險管理等；

（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等；風(fēng)險包括投資風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險、采購風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；

（三）合同條款，包括交易標的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件、提供附加勞務(wù)的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等。合同條款分析應(yīng)當關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；

（四）經(jīng)濟環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務(wù)可替代性、生產(chǎn)要素價格、運輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素；

（五）經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應(yīng)、風(fēng)險規(guī)避及市場占有策略等。

第十六條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。

第十七條可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?？杀确鞘芸貎r格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

可比非受控價格法的可比性分析，應(yīng)當按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：

1.轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等；

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等；

4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；

5.提供使用權(quán)的時間、期限、地點、費用收取標準等；

6.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際持有期限、流動性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、交易時間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽、稅收利益、流動性、經(jīng)濟趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素;

（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：

1.無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；

2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、可替代性、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費用、功能風(fēng)險情況、攤銷方法以及其他影響其價值發(fā)生實質(zhì)變動的特殊因素等。

（四）資金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;

（五）勞務(wù)交易，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

第十八條再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。

再銷售價格法的可比性分析，應(yīng)當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

第十九條成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

成本加成法的可比性分析，應(yīng)當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

第二十條交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式如下：

（一）息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%

（二）完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%

（三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2］×100%

（四）貝里比率=毛利/（營業(yè)費用+管理費用）×100%

利潤指標的選取應(yīng)當反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。利潤指標的計算以企業(yè)會計處理為基礎(chǔ)，必要時可以對指標口徑進行合理調(diào)整。

交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

交易凈利潤法的可比性分析，應(yīng)當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計處理及經(jīng)營管理效率等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當就該差異對利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

第二十一條利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或者預(yù)計）的貢獻計算各自應(yīng)當分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應(yīng)當取得的合理利潤；當難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻相關(guān)的收入、成本、費用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價值做出的貢獻，將利潤在各方之間進行分配。

剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。

利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

利潤分割法的可比性分析，應(yīng)當特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，以及其他價值貢獻因素，確定各方對剩余利潤貢獻所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。

第二十二條其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。

市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。

收益法是通過評估標的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項資產(chǎn)評估。

第二十三條稅務(wù)機關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)當在分析評估交易各方功能風(fēng)險的基礎(chǔ)上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象。

第二十四條稅務(wù)機關(guān)在進行可比性分析時，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。

第二十五條稅務(wù)機關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，可以根據(jù)實際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照可比利潤水平或者可比價格對被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進行逐年測試調(diào)整。

稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當按照不低于中位值進行調(diào)整。

第二十六條稅務(wù)機關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當對業(yè)務(wù)模式的差異進行調(diào)整，還原其不作價的來料和設(shè)備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的，稅務(wù)機關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當重新選擇可比企業(yè)。

除本條第一款外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。

第二十七條稅務(wù)機關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟環(huán)境的，應(yīng)當分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻。

第二十八條企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當保持合理的利潤水平。

上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應(yīng)當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。

上述企業(yè)承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當由關(guān)聯(lián)方承擔的風(fēng)險和損失的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。

第二十九條稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)查分析時，應(yīng)當確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔的風(fēng)險是否匹配。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機關(guān)可以通過還原隱匿交易實施特別納稅調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機關(guān)可以通過還原抵消交易實施特別納稅調(diào)整。

第三十條判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度及相應(yīng)的收益分配時，應(yīng)當全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球營運流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應(yīng)用和推廣中的價值貢獻，無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團內(nèi)其他業(yè)務(wù)的功能、風(fēng)險和資產(chǎn)的相互作用。

企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應(yīng)當參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔相應(yīng)風(fēng)險的，應(yīng)當僅獲得合理的資金成本回報。

第三十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費，應(yīng)當根據(jù)下列情形適時調(diào)整，未適時調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整：

（一）無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化；

（二）按照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當存在特許權(quán)使用費調(diào)整機制；

（三）無形資產(chǎn)使用過程中，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化；

（四）企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應(yīng)用和推廣做出貢獻而未得到合理補償。

第三十二條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費，應(yīng)當與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配。與經(jīng)濟利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。未帶來經(jīng)濟利益，且不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

第三十三條企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

第三十四條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。

符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價。受益性勞務(wù)是指能夠為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務(wù)活動。

第三十五條企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務(wù)主要包括以下情形：

（一）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務(wù)活動；

（二）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：

1.董事會活動、股東會活動、監(jiān)事會活動和發(fā)行股票等服務(wù)于股東的活動；

2.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報告或者財務(wù)報告編制及分析有關(guān)的活動；

3.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運作有關(guān)的籌資活動；

4.為集團決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實施的財務(wù)、稅務(wù)、人事、法務(wù)等活動；

5.其他類似情形。

（三）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，并非針對其具體實施的，只是因附屬于企業(yè)集團而獲得額外收益的勞務(wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：

1.為勞務(wù)接受方帶來資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團重組活動；

2.由于企業(yè)集團信用評級提高，為勞務(wù)接受方帶來融資成本下降等利益的相關(guān)活動；

3.其他類似情形。

（四）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補償?shù)膭趧?wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：

1.從特許權(quán)使用費支付中給予補償?shù)呐c專利權(quán)或者非專利技術(shù)相關(guān)的服務(wù)；

2.從貸款利息支付中給予補償?shù)呐c貸款相關(guān)的服務(wù)；

3.其他類似情形。

（五）與勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔的風(fēng)險無關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動；

（六）其他不能為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動。

第三十六條企業(yè)接受或者提供的受益性勞務(wù)應(yīng)當充分考慮勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能、風(fēng)險、成本和費用，勞務(wù)接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財務(wù)狀況，以及可比交易的定價情況等因素，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并遵循以下原則：

（一）關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費用的，應(yīng)當以勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目合理的成本費用為基礎(chǔ)，確定交易價格；

（二）關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費用的，應(yīng)當采用合理標準和比例向各勞務(wù)接受方分配，并以分配的成本費用為基礎(chǔ)，確定交易價格。分配標準應(yīng)當根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定，可以根據(jù)實際情況采用營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標，分配結(jié)果應(yīng)當與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費用支出不得計入分配基數(shù)。

第三十七條企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費用，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

第三十八條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

第三十九條經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

第四十條經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：

（一）在測算、論證、可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案；

（二）根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應(yīng)當指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)當做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認。企業(yè)拒簽的，稅務(wù)機關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；

（三）協(xié)商談判過程中，企業(yè)對擬定調(diào)整方案有異議的，應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進一步提供相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)收到資料后，應(yīng)當認真審議，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論，需要進行特別納稅調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；

（四）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后有異議的，應(yīng)當自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出。稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)當再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結(jié)論，需要進行特別納稅調(diào)整，并形成最終調(diào)整方案的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；

（五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審議后不予采納的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

第四十一條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔保后，依法申請行政復(fù)議。

企業(yè)收到國家稅務(wù)局送達的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議；企業(yè)收到地方稅務(wù)局送達的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。

對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

第四十二條稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款。

第四十三條企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應(yīng)當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

第四十四條稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

特別納稅調(diào)查調(diào)整補繳的稅款，應(yīng)當按照應(yīng)補繳稅款所屬年度的先后順序確定補繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額：

（一）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的，應(yīng)當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息；

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱基準利率）加5個百分點計算，并按照一年365天折算日利息率；

（三）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準利率加收利息。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達到準備同期資料標準，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)補征稅款加收利息，適用本條第二款第二項規(guī)定。

第四十五條企業(yè)自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補稅按照基準利率加收利息。

第四十六條被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。

第四十七條根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局開展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復(fù)征稅。

相互協(xié)商內(nèi)容包括:

（一）雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽；

（二）稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。

第四十八條企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務(wù)總局書面提交《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事項的有關(guān)說明。企業(yè)當面報送上述資料的，以報送日期為申請日期；郵寄報送的，以國家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請日期。

國家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序；認為資料不全的，可以要求企業(yè)補充提供資料。

第四十九條稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局請求啟動相互協(xié)商程序的，國家稅務(wù)總局收到正式來函后，認為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序。

國家稅務(wù)總局認為稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局提供的資料不完整、事實不清晰的，可以要求對方補充提供資料，或者通過主管稅務(wù)機關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實。

第五十條國家稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當書面通知省稅務(wù)機關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達啟動相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書》。

第五十一條在相互協(xié)商過程中，稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)進一步補充提供資料，企業(yè)應(yīng)當在規(guī)定的時限內(nèi)提交。

第五十二條有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求：

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；

（二）申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項；

（三）申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù)；

（四）申請不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定；

（五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。

第五十三條有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（一）企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；

（二）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局請求暫停相互協(xié)商程序；

（三）申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。

第五十四條有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；

（二）企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（三）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

第五十五條國家稅務(wù)總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當書面通知省稅務(wù)機關(guān)。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書》。

第五十六條國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當書面通知省稅務(wù)機關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補（退）稅的，應(yīng)當附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補（退）稅款通知書》或者《預(yù)約定價安排補（退）稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補（退）稅款情況。

應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計算的，應(yīng)當按照相互協(xié)商協(xié)議送達企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退還的稅款。

補繳稅款應(yīng)當加收利息的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準利率執(zhí)行。

第五十七條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密。

第五十八條企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

第五十九條企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請的，提交的資料應(yīng)當同時采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當局提交資料內(nèi)容應(yīng)當保持一致。

第六十條涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六十一條本辦法施行前已受理但尚未達成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

第六十二條本辦法自2017年5月1日起施行?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）同時廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購房時間問題的公告

（2017年3月17日國家稅務(wù)總局公告2017年第8號）

近接部分地區(qū)反映，個人因產(chǎn)權(quán)糾紛等原因未能及時獲取房屋所有權(quán)證書，向法院、仲裁機構(gòu)申請裁定后，取得人民法院、仲裁委員會的房屋所有權(quán)證裁定書的時間，可否確認為個人取得房屋所有權(quán)證書時間。針對上述反映，現(xiàn)對個人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購房時間公告如下：

個人轉(zhuǎn)讓住房，因產(chǎn)權(quán)糾紛等原因未能及時取得房屋所有權(quán)證書（包括不動產(chǎn)權(quán)證書，下同），對于人民法院、仲裁委員會出具的法律文書確認個人購買住房的，法律文書的生效日期視同房屋所有權(quán)證書的注明時間，據(jù)以確定納稅人是否享受稅收優(yōu)惠政策。

本公告自2017年4月1日起施行。此前尚未進行稅收處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知

（2017年3月21日財稅〔2017〕22號）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題通知如下：

一、符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

二、符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

三、中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、本通知所稱符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)，必須同時滿足以下條件：

（一）符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；

（二）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當年中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)和再擔保業(yè)務(wù)發(fā)生額占當年信用擔保業(yè)務(wù)發(fā)生總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；

（三）中小企業(yè)融資擔保業(yè)務(wù)的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；

（四）財政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。

五、申請享受本通知規(guī)定的準備金稅前扣除政策的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件、年度會計報表和擔保業(yè)務(wù)情況（包括擔保業(yè)務(wù)明細和風(fēng)險準備金提取等），以及財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

六、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）同時廢止。