咨詢服務(wù)臺

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●納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期取得的收益，是否按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅［2016］36號）第一條第（五）項第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

●哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）的規(guī)定，全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號）文件規(guī)定：“全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開?！?/p>

●非居民享受稅收協(xié)定中教師和研究人員條款時，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送什么資料？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第91號）第二條規(guī)定：“非居民納稅人需享受該條款協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號，以下簡稱“60號公告”）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送60號公告第七條規(guī)定的資料，包括有效期內(nèi)的《外國專家證》或《外國人就業(yè)證》或《外國人工作許可證》的復(fù)印件?！?/p>

●稅收協(xié)定中的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)是指什么？

答：一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確我國對外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》（國稅函［1999］37號）規(guī)定：“現(xiàn)根據(jù)稅收協(xié)定該條規(guī)定的原則并結(jié)合國際通行做法，對該條款所述大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)包括的范圍明確如下：

1.稅收協(xié)定該條文中提到的科研機(jī)構(gòu)，是指國務(wù)院、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機(jī)構(gòu)。

2.在計算上述單位聘請的外籍教師和研究人員在華停留期及辦理有關(guān)免稅事宜時，仍應(yīng)按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對來自同我國簽訂稅收協(xié)定國家的教師和研究人員征免個人所得稅問題的通知》（［86］國稅協(xié)字第030號）的規(guī)定執(zhí)行。”

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第91號）第一條規(guī)定：“稅收協(xié)定該條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他政府承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)”，在我國是指實施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、成人小學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職（專科）院校和成人高等學(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。”

●保險公司開展共保業(yè)務(wù)時，如何開具增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）的規(guī)定，保險公司開展共保業(yè)務(wù)時，按照以下規(guī)定開具增值稅發(fā)票：

（一）主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票;

（二）主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費(fèi)的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。

●增值稅普通發(fā)票（卷票）適用于哪些納稅人？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第82號）的規(guī)定，增值稅普通發(fā)票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點(diǎn)在生活性服務(wù)業(yè)納稅人中推廣使用。

本公告自2017年1月1日起實施。

●房地產(chǎn)企業(yè)受讓土地后設(shè)立項目公司進(jìn)行土地開發(fā)，由誰進(jìn)行差額扣除？

答：《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項目公司。

（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時，土地價款總額不變。

（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有?！?/p>

●提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品如何征收增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅?！?/p>

Heretakes the value and and are arbitrary constants to be determined by using the following boundary conditions:

●對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第一條的規(guī)定，由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

●對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第二條規(guī)定，對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

●房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，是否貼印花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第三條規(guī)定，對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

●對有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的應(yīng)如何貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第四條規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。

●對貨物運(yùn)輸單、倉儲保管單、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第五條規(guī)定，對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

●運(yùn)輸部門承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第六條規(guī)定，對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。

●不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

●某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，是否補(bǔ)貼印花？

答∶根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

●企業(yè)租賃承包經(jīng)營的合同，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第十條規(guī)定，企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。

●企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地［1988］25號）第十一條規(guī)定，企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

（武漢市國、地稅局納稅服務(wù)處解析）