案例解析增值稅五種“比例”

秦文嬌

案例解析增值稅五種“比例”

秦文嬌

落英繽紛的季節(jié)，筆者與大家探討一下迷茫錯綜的增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率、減按征收率。

一、稅法規(guī)定

我國增值稅采用比例稅率。增值稅的進項抵扣分為憑票抵扣和計算抵扣。增值稅的征收有預(yù)征、應(yīng)征、減征和免征。由此涉及到以下有關(guān)的5種“率”。

1.增值稅稅率是法定稅率，目前我國有5檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從今年7月1日起，取消13%這一檔稅率。

2.征收率為3%。對于不動產(chǎn)銷售和租賃及其涉及的項目作5%的制度性安排。對勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)、普通路通行費選擇差額或簡易計稅也是5%征收率。

3.預(yù)征率有3檔：2%（一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)采用一般計稅方法計稅時）、3%（一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計稅以及小規(guī)模納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)）、5%（轉(zhuǎn)讓取得的不動產(chǎn)）、1.5%（個體工商戶異地出租住房）。

4.扣除率是進項稅的計算方法，一般有三種：13%（農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票）、5%（普通路橋通行費）、3%（高速路通行費）。

5.減按征收率有2種情況：3%減按2%征收（銷售使用過固定資產(chǎn)）、5%減按1.5%征收（個人出租住房）。

二、會計協(xié)調(diào)

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會［2016］22號）主要是協(xié)調(diào)營改增而出臺的文件，對于以上5種比例稅率，在財會［2016］22號中幾乎都對應(yīng)了相應(yīng)的會計科目。例如：

增值稅稅率對應(yīng)的科目為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”、“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”、“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等。

減按征收率與征收率對應(yīng)的科目一般是一樣的，一般納稅人采用“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，小規(guī)模納稅人采用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

預(yù)征率對應(yīng)科目，對于一般納稅人采用“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目或者“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，小規(guī)模納稅人采用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

扣除率對應(yīng)的科目有“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

［案例］A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方式。合同約定工程完成30%進度時，應(yīng)收取含稅工程款555萬元。2017年6月雙方確認了30%的工程進度，并收到該工程款，同時支付該項目的分包方工程款111萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11萬元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得高速路通行費發(fā)票1.03萬元。處置一批2009年之前購入的設(shè)備，取得變賣收入20.6萬元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬元，適用簡易計稅方式。

［解析］A企業(yè)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

1.工程進度結(jié)算。

借：應(yīng)收賬款——B公司555

貸：工程結(jié)算500

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額55［555÷（1+11%）× 11%］

2.2017年6月確認。

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額55

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55

3.支付外包工程款。

借：工程施工100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11

貸：銀行存款111

4.7月征期在乙市預(yù)繳增值稅。

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅8［（555-111）÷（1+11%）× 2%］

貸：銀行存款8

5.報銷高速公路通行費。

借：管理費用等1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.03

貸：銀行存款1.03

6.固定資產(chǎn)清理。

清理收入及應(yīng)納稅額。

借：銀行存款20.6

貸：固定資產(chǎn)清理20［20.6÷（1+3%）］

應(yīng)交稅費——簡易計稅0.6［20.6÷（1+3%）×3%］

1%的減免稅會計處理。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅0.2［20.6÷（1＋3%）×1%］

貸：營業(yè)外收入0.2

7月征期減按2%繳納增值稅。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅0.4［20.6÷（1+3%）×2%］

貸：銀行存款0.4

7.辦公樓出租。

收到2年租金。

借：銀行存款630

貸：預(yù)收賬款——房租收入630

計提增值稅。

借：其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅30

貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅30［630÷（1+5%）×5%］

分期計提收入。

借：預(yù)收賬款——房租收入26.25（630÷24）

貸：其他業(yè)務(wù)收入25

其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅1.25

7月征期繳納房租增值稅。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅30［630÷（1+5%）×5%］

貸：銀行存款30

8.6月底結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目。

當(dāng)月一般計稅應(yīng)繳納增值稅43.97萬元（55-11-0.03）。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）43.97

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅43.97

注：“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目不需要結(jié)轉(zhuǎn)到其他科目。

9.假設(shè)7月實現(xiàn)銷項稅額5萬元，未取得進項稅額，則當(dāng)期實現(xiàn)增值稅額為5萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅5

同時，將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5萬元

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅5

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅5

注：7月用預(yù)繳增值稅抵減了全部的應(yīng)納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”借方8萬元，貸方抵減應(yīng)納增值稅額5萬元后，還剩3萬元可以遞延到以后各期抵減應(yīng)納增值稅額。