管理會(huì)計(jì)工具在供給側(cè)中的應(yīng)用探索

王藝璇

[摘 要]供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革作為中央重要的戰(zhàn)略部署，從根源上改變了傳統(tǒng)通過(guò)擴(kuò)大市場(chǎng)需求帶動(dòng)積極發(fā)展的策略，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)需求變化，體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)政策的轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)工具作為微觀經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，其職能和作用能夠很好地助力于供給側(cè)改革。因此，本文將對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在“去產(chǎn)能”“去庫(kù)存”“去杠桿”“降成本”及“補(bǔ)短板”五大任務(wù)中的應(yīng)用展開(kāi)論述。

[關(guān)鍵詞]供給側(cè)；管理會(huì)計(jì)工具；改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.005

[中圖分類(lèi)號(hào)]F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-00-02

1 供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)工具

1.1 供給側(cè)改革的提出與著力點(diǎn)

2015年11月10日，習(xí)近平總書(shū)記在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上首次提出供給側(cè)改革，并指出在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力。供給側(cè)改革的著力點(diǎn)主要包括這幾方面。一是培育新主題，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，提高主體的素質(zhì)和能力、激發(fā)主體的積極性。二是增加生產(chǎn)要素的有效供給，強(qiáng)調(diào)要素的有效投入，防止造成資源的浪費(fèi)和產(chǎn)能過(guò)剩。三是推進(jìn)制度變革、結(jié)構(gòu)優(yōu)化和要素升級(jí)，提高全要素生產(chǎn)率。四是調(diào)整庫(kù)存，培育增量。即供給側(cè)改革以“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”為核心任務(wù)，以使供給體系更好適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。供給側(cè)改革的提出既表明中央政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的重大轉(zhuǎn)折，也意味著未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變。

1.2 管理會(huì)計(jì)工具的主要內(nèi)容

2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，強(qiáng)調(diào)“管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃”。同時(shí)，指出“管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段”。管理會(huì)計(jì)工具是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析和平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱(chēng)。管理會(huì)計(jì)工具作為管理會(huì)計(jì)理念的具體化，隨著管理思想的演進(jìn)逐漸“深耕”和完善。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大量介紹了西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，推動(dòng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。但截至目前，理論界尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的種類(lèi)做出明確的界定，本文以美國(guó)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)公告》（中文版）為依據(jù)，結(jié)合2016年我國(guó)財(cái)政部頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，整理出了13種管理會(huì)計(jì)工具，其主要包括戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、本量利分析、適時(shí)制（JIT）、全生命周期成本法、價(jià)值鏈分析、預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、平衡記分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和標(biāo)桿管理。

供給側(cè)改革和管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用均是我國(guó)當(dāng)前的熱點(diǎn)問(wèn)題，兩者的結(jié)合對(duì)供給側(cè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的貫徹執(zhí)行具有重要意義。因此，本文的第2部分將管理會(huì)計(jì)工具與供給側(cè)改革進(jìn)行了整合，詳細(xì)探索了在供給側(cè)的各著力點(diǎn)如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具。

2 管理會(huì)計(jì)工具在供給側(cè)改革各著力點(diǎn)的應(yīng)用

供給側(cè)改革是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策重大轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，并且需要落實(shí)到微觀層面的各個(gè)企業(yè)中。供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)工具的結(jié)合對(duì)供給側(cè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的貫徹執(zhí)行具有重要意義。從宏觀層面來(lái)看，管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)出典型的高投入、高消耗、低產(chǎn)出、低效率的特征，而管理會(huì)計(jì)工具作用的有效發(fā)揮，有助于國(guó)家從市場(chǎng)層面上改善供給失效、產(chǎn)能過(guò)剩、庫(kù)存過(guò)大、杠桿過(guò)高和成本過(guò)高等問(wèn)題，推進(jìn)國(guó)家的供給側(cè)改革進(jìn)程，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。由于外部環(huán)境存在一定程度的不確定性，市場(chǎng)體制的供給側(cè)改革會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和壓力，由于管理會(huì)計(jì)工具在公司戰(zhàn)略、投資風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值創(chuàng)造以及績(jī)效評(píng)估等方面具有重要作用，且相關(guān)工具的運(yùn)用有助于管理層做好經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)資源配置效率，同時(shí)有助于提升企業(yè)績(jī)效考核的效果。從微觀層面來(lái)看，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用有助于企業(yè)在供給側(cè)改革的進(jìn)程中適應(yīng)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。

而我國(guó)學(xué)術(shù)界引進(jìn)的大量管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)提供了更多、更有效的管理方法的同時(shí)，也為企業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。因此，本部分將在供給側(cè)的背景下討論相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具在各個(gè)著力點(diǎn)的應(yīng)用，以更有效地選擇應(yīng)用這些管理會(huì)計(jì)工具，挖掘增效，為企業(yè)提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

2.1 去產(chǎn)能：有效需求的預(yù)測(cè)

近幾年，我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，面臨嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩的局面，導(dǎo)致其散、小、亂、弱，產(chǎn)業(yè)集中度較低等問(wèn)題。因此，我國(guó)將“去產(chǎn)能”列為供給側(cè)改革的五大任務(wù)之首。對(duì)“去產(chǎn)能”不能只是理解為去除過(guò)剩的產(chǎn)能，還應(yīng)該包括落后產(chǎn)能和污染產(chǎn)能?！叭ギa(chǎn)能”的首要任務(wù)就是要確定市場(chǎng)有效的產(chǎn)能需求，采用一定的技術(shù)方法，根據(jù)質(zhì)量和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算管理和本量利分析工具的運(yùn)用，對(duì)能夠給企業(yè)帶來(lái)最大利潤(rùn)的社會(huì)總需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)量中相對(duì)于社會(huì)總需求的過(guò)剩產(chǎn)能，采用相關(guān)方法并根據(jù)相關(guān)國(guó)家政策去除過(guò)剩產(chǎn)能，進(jìn)而減少企業(yè)資源的無(wú)效浪費(fèi)。但需要注意的是，在“去產(chǎn)能”的過(guò)程中需要將管理會(huì)計(jì)工具與中央政府及地方政府的相關(guān)政策進(jìn)行有效結(jié)合，在政府要求下制定出最符合企業(yè)實(shí)際狀況的產(chǎn)能預(yù)算。同時(shí)，為了獲得“去產(chǎn)能”的持久效果，還必須從“去產(chǎn)能”和“建產(chǎn)能”兩端同時(shí)發(fā)力，即去除無(wú)效產(chǎn)能，增加有效發(fā)展企業(yè)的產(chǎn)能數(shù)量，以實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。

2.2 去庫(kù)存：產(chǎn)品可供銷(xiāo)售天數(shù)的測(cè)定

近年來(lái)，各個(gè)行業(yè)的庫(kù)存商品有增無(wú)減，這是巨大的資源浪費(fèi)，也必然使“去庫(kù)存”在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須解決的一道難題。“去庫(kù)存”不僅需要考慮短期的庫(kù)存清理，還需要考慮長(zhǎng)期的產(chǎn)品優(yōu)化，更需要運(yùn)用相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具制定管理決策。在“去庫(kù)存”中要有效地將全面質(zhì)量管理工具與適時(shí)制工具相結(jié)合，將大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫嫔a(chǎn)方式，即在生產(chǎn)的過(guò)程中不投入多余的生產(chǎn)要素，只是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)生產(chǎn)必要數(shù)量的產(chǎn)品，同時(shí)必須保證生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)有效，通過(guò)控制相關(guān)產(chǎn)品的質(zhì)量盡量減少不必要產(chǎn)品的返工，進(jìn)而減少次質(zhì)量產(chǎn)品的替代庫(kù)存。企業(yè)還需要將傳統(tǒng)的價(jià)格營(yíng)銷(xiāo)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代價(jià)值營(yíng)銷(xiāo)，利用平衡計(jì)分卡工具，以顧客滿(mǎn)意度為起點(diǎn)和目標(biāo)，集中于顧客最關(guān)注的價(jià)值領(lǐng)域，提高顧客的參與性，加強(qiáng)品牌建設(shè)；同時(shí)可通過(guò)適時(shí)制工具根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售率、產(chǎn)成品可供銷(xiāo)售天數(shù)以及庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)等準(zhǔn)確計(jì)算出庫(kù)存最佳標(biāo)準(zhǔn)值，減少不必要的庫(kù)存。例如，在2013-2014年，全國(guó)規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)值為13.4天，超過(guò)該周轉(zhuǎn)天數(shù)的商品需要列入有去除的商品列表中。

2.3 去杠桿：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

杠桿，從狹義方面講，是指資產(chǎn)與股東權(quán)益之比；從廣義講，是指通過(guò)負(fù)債實(shí)現(xiàn)以較小的資本金控制較大的資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而可以通過(guò)較小的成本擴(kuò)大企業(yè)的盈利能力。現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)形成了較為嚴(yán)重的債務(wù)鏈條，可能會(huì)面臨過(guò)高的利息負(fù)擔(dān)，甚至可能會(huì)面臨資不抵債、威脅自身生存的危險(xiǎn)。為了防止出現(xiàn)多米諾骨牌效應(yīng)，“去杠桿”應(yīng)該從整個(gè)債務(wù)鏈條尋找突破口，通過(guò)全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策。其首先需要利用全面預(yù)算管理工具計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金量，計(jì)算出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，由于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)工業(yè)企業(yè)確定的資產(chǎn)負(fù)債率的標(biāo)準(zhǔn)值為60%，因此，如果通過(guò)全面預(yù)算工具計(jì)算出的負(fù)債超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)值即為需要“去杠桿”的負(fù)債，企業(yè)需要考慮其他方式融通資金；如果企業(yè)計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率處于標(biāo)準(zhǔn)值之下，還需要確定合理的營(yíng)運(yùn)資金與長(zhǎng)期負(fù)債比率，防止長(zhǎng)期負(fù)債在轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的過(guò)程中，沒(méi)有足夠的營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行償還；同時(shí)還需要對(duì)合理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與年末流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行預(yù)算，保障企業(yè)能夠按期償還債務(wù)，不影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.4 降成本：提高各要素的生產(chǎn)率

“降成本”是供給側(cè)的一項(xiàng)核心內(nèi)容，成本的有效降低可以增加利潤(rùn)空間?？梢愿鶕?jù)目標(biāo)成本工具或標(biāo)準(zhǔn)成本工具制定出適應(yīng)企業(yè)情況的標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本，將企業(yè)的實(shí)際成本與目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋求企業(yè)成本過(guò)高的原因，并提出應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)還要發(fā)揮企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)和管理部門(mén)的作用，實(shí)施費(fèi)用的歸口管理，將費(fèi)用的降低額落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和責(zé)任人員，根據(jù)落實(shí)指標(biāo)與實(shí)際情況的比較，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，進(jìn)而有效促進(jìn)銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用的降低。最后還可以將“去杠桿”與“降成本”相結(jié)合，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)資金的管理，制定合理的融資策略，以控制企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

現(xiàn)階段供給側(cè)的推動(dòng)力主要是物質(zhì)資源和低成本勞動(dòng)力，相比于需求的拉動(dòng)力，供給側(cè)的推動(dòng)力更為長(zhǎng)遠(yuǎn)，且該推動(dòng)力可以歸結(jié)為各個(gè)要素的生產(chǎn)率?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)作業(yè)成本法工具的使用，識(shí)別出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進(jìn)而有效地將生產(chǎn)要素分配至增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)，提高要素的生產(chǎn)率。同時(shí)還需要利用全面預(yù)算工具，制定企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算，并按照預(yù)算合理分配各個(gè)生產(chǎn)要素，防止低效要素分配造成資源浪費(fèi)，有效降低成本。

2.5 補(bǔ)短板：資金預(yù)算

“補(bǔ)短板”是針對(duì)當(dāng)前供需失衡的主要問(wèn)題補(bǔ)足供應(yīng)短板，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從量和質(zhì)兩個(gè)方面增加有效供給，補(bǔ)短板的基本原則是形成一個(gè)勞動(dòng)力資源高效配置的市場(chǎng)體系，即形成一個(gè)更加靈活的勞動(dòng)力市場(chǎng)，使生產(chǎn)要素和各種資源得到最有效的利用?！把a(bǔ)短板”可以分為兩個(gè)層次：①?gòu)浹a(bǔ)人力資本與科技創(chuàng)新資本的短板；②彌補(bǔ)由于物質(zhì)資本存量不足所產(chǎn)生的科技、教育等短板。各個(gè)短板所涉及的主要問(wèn)題是對(duì)資金進(jìn)行預(yù)算，企業(yè)應(yīng)想辦法籌措“短板資金”，即將“補(bǔ)短板”與“降成本”“去杠桿”相結(jié)合，利用成本管理工具，預(yù)算工具對(duì)企業(yè)所需資金進(jìn)行預(yù)算，有效分配企業(yè)資源，精確用好“短板資金”，放大“短板資金”功能，監(jiān)控管好“短板資金”。

在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，供給側(cè)所提出的“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”五大任務(wù)，是要從生產(chǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)供給，減少無(wú)效供給。但這五個(gè)任務(wù)并不是獨(dú)立存在的，而是相輔相成的，在完成這五個(gè)任務(wù)的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)工具的使用具有一定程度的交叉，每個(gè)任務(wù)的完成有助于另一個(gè)任務(wù)的有效推進(jìn)。企業(yè)可以通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和適時(shí)制等工具加強(qiáng)企業(yè)的績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)相關(guān)資源的有效分配，進(jìn)而有效推進(jìn)“五大任務(wù)”的實(shí)現(xiàn)。

3 結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及供給側(cè)改革的大力推進(jìn)，無(wú)論是宏觀層面還是微觀層面，都對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的有效運(yùn)用提出了更高的要求，即需要完善適應(yīng)于我國(guó)供給側(cè)改革的管理會(huì)計(jì)工具體系，同時(shí)加強(qiáng)管理信息化建設(shè)。與此同時(shí)，供給側(cè)改革也為管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展提供了機(jī)遇。由于管理會(huì)計(jì)工具是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略傳導(dǎo)以及精細(xì)化管理的重要工具，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)工具在我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代管理中的重要意義。同時(shí)還需要結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐和相關(guān)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)適合我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具模型或體系的建設(shè)，并進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，有效實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用與創(chuàng)新。相信在供給側(cè)改革背景下管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用，必能大力推進(jìn)我國(guó)改革的進(jìn)程，有效實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)的供需平衡。

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