電力企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作研究

耿云羅

一、前言

近年來，中央對全面深化改革作出一系列重要部署，電力體制改革步伐明顯加快，對企業(yè)經(jīng)營增加新的不確定性因素。隨著社會經(jīng)濟步入“新常態(tài)”和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進一步深入，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險日趨增加，內(nèi)部審計需要強化以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計檢查。作者通過分析電力企業(yè)面臨的風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計發(fā)現(xiàn)和把控風(fēng)險的能力。

二、研究背景

1.經(jīng)濟形勢錯綜復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著社會經(jīng)濟步入“新常態(tài)”和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進一步深入，企業(yè)售電量增速放緩，對經(jīng)營效益的支撐作用明顯減弱。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐加快，投資加大，企業(yè)經(jīng)營壓力進一步凸顯，保持穩(wěn)健經(jīng)營、完成利潤目標(biāo)的難度持續(xù)增大。

2.外部監(jiān)管更加嚴(yán)格，企業(yè)風(fēng)險管控責(zé)任重大。當(dāng)前，電力企業(yè)面臨的外部監(jiān)管越來越嚴(yán)。審計署、監(jiān)事會、國家發(fā)改委、能源局、財政部、人社部等圍繞電力體制改革，加大政策執(zhí)行監(jiān)督力度，企業(yè)面臨更高的監(jiān)管要求。國家政策性減稅與地方政府高增長財政需求間的矛盾日益突出，稅務(wù)機關(guān)政策掌握度日趨嚴(yán)格，企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境不容樂觀。

3.深化改革全面提速，內(nèi)部變革產(chǎn)生的風(fēng)險增大。近年來，中央對全面深化改革作出一系列重要部署，電力體制改革步伐明顯加快，各項試點深入推進，有效資產(chǎn)、電價受到嚴(yán)格監(jiān)管，售電企業(yè)等新興市場主體大量涌現(xiàn)，社會各界對改革紅利的期盼日益迫切，國家的要求、社會的期盼、利益主體的訴求，使得企業(yè)在落實改革政策、轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式等方面面臨更高的挑戰(zhàn)，對企業(yè)經(jīng)營增加了新的不確定性因素。

4.企業(yè)信息化控制全面實施，審計需要轉(zhuǎn)型。電力企業(yè)緊密圍繞業(yè)務(wù)制度、流程和信息技術(shù)三個關(guān)鍵要素，按照“先局部、后全面；先試點、后推廣”的基本原則，建立了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)流程為紐帶、以內(nèi)控制度為保障、以信息技術(shù)為支撐的全面覆蓋、全員參與、全程管控、高效協(xié)同、防范有力的內(nèi)部控制體系，即職責(zé)、制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、考核“五位一體”的控制體系，已固化在企業(yè)各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)各功能模塊，推動審計以內(nèi)部控制審計為基礎(chǔ)的審計向以風(fēng)險評估手段的審計轉(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}

1.風(fēng)險意識未貫穿整個審計工作鏈條。審計項目開展中，審計工作更加注重專業(yè)領(lǐng)域具體的風(fēng)險事項的揭示和整改。主要開展財務(wù)收支、工程投資、營銷等方面合規(guī)性審查，未能將風(fēng)險導(dǎo)向作為審計計劃安排、立項的基礎(chǔ)，確立審計任務(wù)計劃、分配審計資源、確定重點審計領(lǐng)域。

2.風(fēng)險領(lǐng)域識別尚不清晰

企業(yè)更加注重各部門風(fēng)險管理專責(zé)人員的培訓(xùn)，風(fēng)險管控知識進行全員普及不到位。各專業(yè)人員受囿于專業(yè)領(lǐng)域的管理權(quán)限，形成了風(fēng)險管控的條塊分割。審計作為專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督部門，應(yīng)該主動擔(dān)負起相應(yīng)的責(zé)任，審計人員不僅需要掌握各專業(yè)領(lǐng)域風(fēng)險的辨別和分析能力，還應(yīng)具有宏觀的風(fēng)險辨別及防控能力。目前審計人員素質(zhì)與企業(yè)風(fēng)險管理要求尚存在差距。

3.風(fēng)險管控審計意見缺乏系統(tǒng)性

審計人員普遍缺乏整體、系統(tǒng)性的風(fēng)險管理理念。主要針對具體風(fēng)險事項，提出完善內(nèi)部管理建議，建議缺乏可操作性，不能杜絕類似風(fēng)險再次發(fā)生，以至于屢查屢犯的風(fēng)險事項無法根除。未能從管理體制、機制、制度、流程、職責(zé)分工等方面，提出整體性的、一攬子改進風(fēng)險的管控建議，從根源解決風(fēng)險管理失控或薄弱的問題。

四、完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

1.以風(fēng)險為導(dǎo)向確立審計計劃

審計部門應(yīng)該制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的計劃，確定內(nèi)部審計關(guān)注的重點。內(nèi)部審計活動應(yīng)該反映企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。而企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略管理應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)運營的外部經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境、文化環(huán)境等因素。同樣的環(huán)境因素對審計范圍和對相關(guān)風(fēng)險的評估產(chǎn)生影響。確定審計計劃時應(yīng)該在評估風(fēng)險和風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排，根據(jù)風(fēng)險暴露的重要性分配相關(guān)的資源。主要考慮的風(fēng)險因素包括金額的重要性、資產(chǎn)流動性、管理層的能力、內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化程度、經(jīng)營的復(fù)雜性、與政府關(guān)聯(lián)程度等。

2.電力企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險領(lǐng)域的識別和劃分

電力企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要從戰(zhàn)略風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、物資管理風(fēng)險、項目投資風(fēng)險、工程管理風(fēng)險、電力營銷風(fēng)險等方面識別和劃分。

作為擔(dān)負著國家經(jīng)濟命脈的大型國有企業(yè)，承擔(dān)著經(jīng)濟責(zé)任、政治責(zé)任、社會責(zé)任。因此，電力企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險包含戰(zhàn)略管理風(fēng)險，即重大決策未能全面貫徹落實國家經(jīng)濟戰(zhàn)略，對國家的經(jīng)濟戰(zhàn)略意圖無法層層落實，對戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)對遲鈍等，造成戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，錯失發(fā)展機遇；此外還有體制改革風(fēng)險、電價政策風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)機構(gòu)風(fēng)險等。

人力資源風(fēng)險主要包括人員與機構(gòu)設(shè)置的風(fēng)險，即治理結(jié)構(gòu)不適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略、管理控制、經(jīng)營規(guī)模等要求，造成企業(yè)信息傳遞不暢，運行效率低下等。此外培育與職業(yè)發(fā)展風(fēng)險、薪酬管理考核風(fēng)險管控不得當(dāng)，會影響吸引優(yōu)秀人才、員工的履職能力和工作積極性。

財務(wù)風(fēng)險主要包括會計與報告風(fēng)險、資金管理風(fēng)險、預(yù)算風(fēng)險、資本運作風(fēng)險、財稅管理風(fēng)險等；物資管理風(fēng)險則涉及物資需求風(fēng)險、招投標(biāo)風(fēng)險、供應(yīng)及倉儲管理風(fēng)險等；項目投資風(fēng)險主要包含投資規(guī)劃風(fēng)險即是否適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，與地方政府規(guī)劃有效銜接。還包括項目管理風(fēng)險、工程設(shè)計和質(zhì)量管控風(fēng)險。

電力營銷風(fēng)險包括市場管理風(fēng)險，即由于政府政策變化、經(jīng)濟形勢波動、氣候反常等原因，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，同時用電管理、電費回收、客戶服務(wù)等也是影響電力企業(yè)營銷的重要風(fēng)險因素。

3.風(fēng)險管控的措施

審計管理建議應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險管理策略的高度，堅持風(fēng)險控制與運行效率和效果相平衡的原則，針對重大風(fēng)險所涉及的各管理業(yè)務(wù)流程，制定涵蓋主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全流程控制措施。主要明確內(nèi)部控制授權(quán)制度、報告制度、審批制度、內(nèi)控責(zé)任制度、檢查制度、考核評價制度、重大風(fēng)險預(yù)警制度，完善崗位全力制衡制度等一系列風(fēng)險管控措施，才能從根源防控和把握管理風(fēng)險，保證審計建議具有可操作性和有效性。