電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)

萬雙婷

[提要] 在這個(gè)“電子商務(wù)”火暴半邊天的21世紀(jì)，作為消費(fèi)者享受著其所帶來的便利，但無形中也給我國的一些領(lǐng)域帶來挑戰(zhàn)與沖擊，其中就有對(duì)稅收的影響。稅收從其定義可知，它是為了社會(huì)公共管理的需要，為了更好地促進(jìn)資源分配，從而無償取得財(cái)政收入的一種分配方式；同時(shí)，稅收又是財(cái)政收入的主要來源。如此以來，我們不得不分析電子商務(wù)是如何影響著我國這個(gè)發(fā)展中國家的稅收，又該如何應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；挑戰(zhàn)；措施

一、電子商務(wù)與稅收

（一）電子商務(wù)的含義。電子商務(wù)從廣義上來說指的是所有以應(yīng)用電子和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以商品交換為形式的一種貿(mào)易活動(dòng)；從狹義上來理解就是所有利用電子網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來進(jìn)行商品或服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種統(tǒng)稱。它具有的特點(diǎn)就是將傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化。電子商務(wù)分為：ABC、B2B、B2C、C2C、O2O、B2G、B2F、P2D、C2P、C2B等。

（二）電子商務(wù)的發(fā)展歷程

1、萌芽階段（1990～2002年）。1998年3月，中國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功。根據(jù)2000年調(diào)查數(shù)據(jù)，當(dāng)時(shí)中國網(wǎng)民僅1，000萬。而且當(dāng)時(shí)那個(gè)階段，網(wǎng)民的使用網(wǎng)絡(luò)用途還僅僅停留于電子郵件和新聞瀏覽的階段。網(wǎng)民不成熟、市場不成熟，其中，就以8848這個(gè)最早涌現(xiàn)的一批B2C電子商務(wù)網(wǎng)站之一為例，從B2C起家，為了上市，放棄已經(jīng)取得了一定成功的業(yè)務(wù)而轉(zhuǎn)作B2B，而后2001年9月，8848決定電商網(wǎng)合并，然后又放棄B2B業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)集成和電子政務(wù)，最終走向失敗。但是卻不能阻止電子商務(wù)這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

2、發(fā)展階段（2003～2006年）。由于電子商務(wù)所持有的成本低、便捷、效率高，一時(shí)之間，當(dāng)當(dāng)、阿里巴巴、唯品會(huì)、淘寶，這些名字成為了家喻戶曉的熱點(diǎn)。雖然有安全、了解不足等阻礙原因，但這些出生在網(wǎng)絡(luò)成長在網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)，還是和網(wǎng)游等一起逐漸發(fā)展成了整個(gè)通信和網(wǎng)絡(luò)世界的“網(wǎng)紅”。世界首富比爾蓋茨曾說：21世紀(jì)要么電子商務(wù)，要么無商可務(wù)。

3、穩(wěn)定階段（2007～2017年）。電子商務(wù)逐漸發(fā)展以B2B為主體，這標(biāo)志著電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入可持續(xù)性發(fā)展的穩(wěn)定期。這對(duì)線下實(shí)體店鋪造成了一定的沖擊，但不可否認(rèn)的是，我們進(jìn)入了一個(gè)現(xiàn)實(shí)社會(huì)與虛擬社會(huì)不斷融合發(fā)展的新時(shí)代。根據(jù)統(tǒng)計(jì)：截至2016年12月底，在我國大陸31個(gè)省、直轄市與自治區(qū)中，網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)到7.31億人，全年共計(jì)新增加網(wǎng)民4，299萬人，互聯(lián)網(wǎng)普及率增加為53.2%；網(wǎng)民中的手機(jī)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到6.95億人，全年共計(jì)新增手機(jī)網(wǎng)民7，550萬人。

（三）稅收的含義。稅收是指一個(gè)國家為滿足社會(huì)公共的需要，憑借其社會(huì)公共權(quán)力，按照法律、強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財(cái)政需要和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施有效調(diào)控。它具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。

（四）稅收的分類。（1）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。這三個(gè)稅種是按納稅人取得的銷售收入征收的，使用在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，主要是為了在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用；（2）所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。這兩個(gè)稅種主要是對(duì)國民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，它是按照納稅人取得的利潤或純收入所征收的稅；（3）財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅。這些稅種是對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收的，同時(shí)用于調(diào)節(jié)收入差距；（4）行為稅類。城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，這兩個(gè)稅種是對(duì)于特定的行為或?yàn)檫_(dá)到特定目的而征收的稅種；（5）資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)

目前，電子商務(wù)的主要模式有B2B、B2C和C2C三種，其中B2B、B2C這兩種模式下沒有出現(xiàn)稅收問題，因?yàn)橘u家都必須要進(jìn)行工商注冊，公司也必須具備完善的會(huì)計(jì)核算體系，所以稅收部門有很完善的征收依據(jù)。目前，唯一沒有納入征稅范圍的只有C2C模式，而使用這一模式的最為出名的就是淘寶。而想要在淘寶上開店也是很容易的，只需要先通過實(shí)名認(rèn)證，然后上傳手持身份證頭部照和上半身照就可以開一家淘寶店鋪了。所以，不可避免的也會(huì)出現(xiàn)某些以B2C模式經(jīng)營的企業(yè)賣家以C2C模式來經(jīng)營從而達(dá)到躲避納稅的目的。再者，也有消費(fèi)者反映某些淘寶賣家所開具的發(fā)票是假的，也就沒有交稅這一說了；也有虛開發(fā)票的現(xiàn)象。最后，更有不開發(fā)票，以拖延或發(fā)票用完了等借口來逃避開票交稅程序。并且當(dāng)有消費(fèi)者進(jìn)行退貨維權(quán)時(shí)，淘寶網(wǎng)對(duì)此行為的懲罰也就是扣分處罰，如果情節(jié)嚴(yán)重的話，淘寶會(huì)對(duì)賣家賬戶和店鋪進(jìn)行凍結(jié)處理。那么，為何C2C模式下經(jīng)營的店鋪不用交稅呢？

（一）政府仍需對(duì)電子商務(wù)鼓勵(lì)支持。由于電子商務(wù)還處于半發(fā)展階段，但其已成為驅(qū)動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)大內(nèi)動(dòng)力，也從根本上改變了基本經(jīng)濟(jì)因素，這些都決定了政府仍需對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)支持，進(jìn)行“放羊”對(duì)待，以帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)與就業(yè)，例如包裝與物流來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就目前來看，其所帶來的收益遠(yuǎn)大于稅收的數(shù)額。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心調(diào)查，2015年上半年，中國電子商務(wù)交易額7.63萬億元，同比增長30.4%。其中，B2B交易額5.8萬億元，同比增長28.8%。網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模1.61萬億元，同比增長48.7%。而若以10%來計(jì)稅，則為7，630億元，若和其所拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長額相比就相形見絀了，所以沒有制定完善的稅收法律制度也是情有可原的。

（二）稅務(wù)機(jī)構(gòu)查賬征稅難。由于法律知識(shí)的缺乏，在淘寶網(wǎng)絡(luò)交易過程中，很多商家沒有具備開發(fā)票的能力，同時(shí)也不進(jìn)行賬務(wù)登記，交易方式的無紙化，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)想查賬征收也沒有渠道進(jìn)行。

（三）納稅主體身份與地點(diǎn)難以確定。電子商務(wù)主要是依賴互聯(lián)網(wǎng)來完成交易，交易雙方都是虛無縹緲、虛擬的，也是流動(dòng)、無法界定國界的，具有模糊、邊緣、多樣化等特征。而在傳統(tǒng)的線下有形交易中，納稅主體的界定非常簡單，納稅地點(diǎn)也有理可據(jù)，根據(jù)交易的性質(zhì)即可確定。

（四）難以認(rèn)定交易行為。由于電子商務(wù)依賴于電子，無論是信息，還是交易，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)，并且隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和使用，使交易雙方可以有效地隱蔽交易內(nèi)容與金額，從而達(dá)到避稅的目的。同時(shí)，納稅人、課稅對(duì)象、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅事項(xiàng)和罰款等的處理，都是一個(gè)個(gè)的需要法律制定者解決的難題。

（五）征稅對(duì)象難以確定。在傳統(tǒng)的交易業(yè)務(wù)中，如果在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅、服務(wù)，就應(yīng)該繳納增值稅。在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)其銷售額應(yīng)該征收消費(fèi)稅。海關(guān)對(duì)于進(jìn)出境的貨物與物品應(yīng)該征收關(guān)稅。然而，在電子商務(wù)中，由于商品的多樣化、數(shù)字化等，都無法確定其究竟是商品、勞務(wù)還是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以也無法確定應(yīng)該繳哪種稅。根據(jù)美國財(cái)政部提出的征稅細(xì)則闡述，其規(guī)定了電腦程序銷售所產(chǎn)生的收益應(yīng)該如何征稅的問題：買家私用或復(fù)制給企業(yè)內(nèi)部用的，征收消費(fèi)稅，反之征收特許權(quán)使用費(fèi)。但這細(xì)則也需完善，購買意圖也可以造假，賣家也許會(huì)因?yàn)槎愗?fù)問題而與買家溝通，從而少繳稅。

（六）難以落實(shí)國際稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)在線交易這一貿(mào)易方式，弱化了以各國的地理界線為基準(zhǔn)的地域稅收管轄權(quán)，也減弱了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)之間的聯(lián)系，所以對(duì)于所得來源地的判斷會(huì)產(chǎn)生爭議。目前，發(fā)達(dá)國家采用居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家則側(cè)重地域稅收管轄權(quán)。因此，在該種情況下，電子商務(wù)的征稅會(huì)引起國際稅收管轄權(quán)的爭議。

三、解決建議

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)特別是電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的稅法征收理論和現(xiàn)行各國稅制也面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著越來越多的商家進(jìn)駐網(wǎng)絡(luò)零售交易，不可避免的會(huì)有線下實(shí)體零售商與之對(duì)立，其矛盾也越來越大。如不能及時(shí)有效地加以應(yīng)對(duì)，就會(huì)導(dǎo)致稅源的大量流失，也會(huì)導(dǎo)致大量實(shí)體經(jīng)濟(jì)的倒閉，進(jìn)而使中國經(jīng)濟(jì)走下坡路。

（一）政府應(yīng)該加快制定相關(guān)電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)?；蛟S有些消費(fèi)者會(huì)抱怨，但目前淘寶上商品的價(jià)格已經(jīng)是含稅價(jià)，不同的只是省去了門店費(fèi)與代言費(fèi)等附加費(fèi)用，故與實(shí)體店只是將本該上交國家的稅塞進(jìn)自己口袋的區(qū)別。全國人大代表表示：當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)銷售稅收政策上的寬松，客觀上導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)零售與實(shí)體銷售之間的不公平，所以政府應(yīng)加快針對(duì)制定出電子商務(wù)的法律和完善《會(huì)計(jì)法》，從法律的角度來保護(hù)消費(fèi)者和實(shí)體店鋪的權(quán)益。同時(shí)，也不能一棍棒打死政策，對(duì)于一些小微商也要進(jìn)行保護(hù)，同小微企業(yè)一樣，需要保護(hù)，故需要制定出小微商的范圍，然后待網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展成一定的規(guī)模，稅務(wù)部門再對(duì)其制定一個(gè)公平合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)，平衡各個(gè)企業(yè)的盈利與虧損。同時(shí)也要大力推行法律的實(shí)施。中國要在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的前提下，結(jié)合中國的國情，具體問題具體分析。

（二）電子商務(wù)平臺(tái)應(yīng)該配合政府完善稅務(wù)核算體系。就以阿里巴巴集團(tuán)旗下的淘寶為例，阿里巴巴集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)淘寶C2C模式下的管理，在網(wǎng)店建立的初期用互聯(lián)網(wǎng)模擬實(shí)體店鋪的申請手續(xù)，例如營業(yè)許可證、開戶許可證等，然后按照不同稅種所具體的征稅對(duì)象進(jìn)行監(jiān)管，配合政府稅收部門。運(yùn)營商也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)軟件的設(shè)計(jì)來要求店鋪必須公開透明化自己的交易內(nèi)容，建立健全完善的會(huì)計(jì)核算體系、使用電子發(fā)票。同時(shí)，可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)與銀行、公安、電子商務(wù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、電子支付憑證網(wǎng)絡(luò)相連接，如此可以方便稅務(wù)部門對(duì)逐筆交易中進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查、實(shí)時(shí)監(jiān)控。電商平臺(tái)也要建立代扣代繳制度，使其對(duì)入駐的商家銷售行為承擔(dān)一部分的責(zé)任。

（三）入駐電子商務(wù)平臺(tái)的商家應(yīng)該學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)。電子商務(wù)平臺(tái)應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)職業(yè)道德思想教育、會(huì)計(jì)稅務(wù)計(jì)算指導(dǎo)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，讓商家知道偷稅、抗稅、騙稅、漏稅、避稅行為所帶來的后果，建立誠信體系。

（四）加強(qiáng)高校對(duì)于會(huì)計(jì)稅法、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)人才的培養(yǎng)。國家應(yīng)該重點(diǎn)投資各個(gè)方面人才的培養(yǎng)，國家應(yīng)利用財(cái)政促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和調(diào)節(jié)資源配置的作用，投資人才培養(yǎng)，中國強(qiáng)則少年強(qiáng)，而少年強(qiáng)又會(huì)拉動(dòng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

綜上所述，電子商務(wù)與稅收之間的機(jī)遇與挑戰(zhàn)仍需要時(shí)間、知識(shí)、技術(shù)等綜合來解決，一步一步的積累經(jīng)驗(yàn)。機(jī)遇仍要抓住，發(fā)揮電子商務(wù)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)、方便廣大消費(fèi)者消費(fèi)與生活的作用；對(duì)于損害了國家利益的事，也不能置之不理。逐漸建立健全法律法規(guī)體系、加強(qiáng)電子商務(wù)平臺(tái)統(tǒng)一管理能力、提高網(wǎng)民懂法用法的能力等措施。

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