淺析“營改增”對我國企業(yè)財務管理工作的影響和對策

肖曼璐+劉慶

摘 要：我國“營改增”稅制改革是適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，推動經(jīng)濟結構調(diào)整轉型的一項重大改革，也是結構性減稅、促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。文章通過分析“營改增”給我國企業(yè)財務管理工作帶來的影響，提出企業(yè)應采取強化增值稅發(fā)票的管理、提高企業(yè)財務人員的管理水平與綜合素質、強化企業(yè)內(nèi)控和風險防范管理以及切實加強企業(yè)納稅籌劃等措施，以便企業(yè)更好地落實稅制改革政策，合理減輕企業(yè)稅負負擔，提高企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：“營改增” 企業(yè) 財務管理

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-145-02

“營改增”稅制改革是我國結構性減稅、促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措?！盃I改增”可以有效地避免納稅過程中出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負負擔，降低企業(yè)的生產(chǎn)和營銷成本，有利于增強企業(yè)的競爭力，推動企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)應緊抓“營改增”政策的契機，充分利用“營改增”這一政策給企業(yè)帶來的良好機遇，大力加強財務管理，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”對我國企業(yè)財務管理工作的影響

（一）對企業(yè)一般納稅人認定的影響

在“營改增”前，不需選擇納稅人身份，企業(yè)只需按照收入及所處行業(yè)相對應的營業(yè)稅率計算繳稅?！盃I改增”后，企業(yè)應向當?shù)刂鞴芏悇詹块T及時申報相關資質、財務資料，以便稅務部門根據(jù)政策核定企業(yè)納稅人身份。根據(jù)條例規(guī)定，如果企業(yè)年應稅銷售收入及財務核算等條件符合標準，就可被認定為一般納稅人，就可以享受購置材料、固定資產(chǎn)以及服務的進項稅抵扣的優(yōu)惠政策。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”后，若經(jīng)過主管稅務部門核定為一般納稅人，其在經(jīng)營過程中所購置材料、水電費以及勞務等費用所產(chǎn)生的進項稅就可予以抵扣。

（二）對企業(yè)稅負的影響

“營改增”政策的實施對企業(yè)的稅負產(chǎn)生了很大的影響。如果“營改增”前企業(yè)就是增值稅一般納稅人，若與試點行業(yè)一般納稅人有業(yè)務合作，則企業(yè)可抵扣項目范圍增加，企業(yè)稅負會降低。但對于那些人力資源密集型的服務型企業(yè)，“營改增”后稅率增加，由于自身資本構成較特殊，通常需要購買的原材料與設備較少，企業(yè)的主要投入為人力資源，可以抵扣的增值稅進項稅票據(jù)較少，致使這類企業(yè)在“營改增”后自身稅負不會下降反而有可能會增加。對于之前就是小規(guī)模納稅人的企業(yè)，稅制改革后稅率沒有變化，稅負就不變。此外，營業(yè)稅改增值稅也會對其他稅種的稅負產(chǎn)生影響，如對于取決于消費稅和增值稅的教育費附加、城市維護建設稅，會因為“營改增”后增值稅變化而改變，同時對這兩項稅收產(chǎn)生一定的影響。因此，“營改增”政策的實施對于不同的企業(yè)，增值稅稅負增減程度不一樣，絕大多數(shù)企業(yè)稅負減少，只有個別行業(yè)稅負有可能增加。

（三）對企業(yè)會計核算和會計報表的影響

“營改增”后，與其相應的會計科目設置、會計核算方法及會計報表均發(fā)生較大的變化。首先，在“營改增”前，會計科目和會計核算不復雜，只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目進行核算。“營改增”后企業(yè)需在“應交稅費”一級會計科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”等二級明細科目，再在應繳增值稅二級科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”等明細科目，并進行復雜的明細核算。其次，“營改增”后，新增的固定資產(chǎn)原值不含增值稅，且進項稅可以抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬金額、累積折舊額以及應交稅費均有較大幅度下降，主要影響資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)”和“應交稅費”項目，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和負債同時減少，導致資產(chǎn)結構發(fā)生改變，致使企業(yè)的資產(chǎn)負債表發(fā)生較大的改變。另外，隨著營改增政策的全面推行，各試點企業(yè)利潤表也發(fā)生了顯著的變化。“營改增”后，因為企業(yè)的利潤表中主營業(yè)務收入不含增值稅，企業(yè)主營業(yè)務收入由含稅收入轉變成不含稅收入，主營業(yè)務收入就會有一定程度的下降。同時，“營改增”后，企業(yè)繳納的稅金較改革之前有較大程度的減少，這樣降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本，為企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟效益，促進了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。.

（四）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”后，原征營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅，發(fā)票的種類發(fā)生了變化，使用增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票。企業(yè)應嚴格按照國家有關增值稅發(fā)票使用規(guī)定進行發(fā)票購買、開具、銷毀等活動。同時，納稅人應根據(jù)增值稅納稅人身份分別使用增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票進項稅可以抵扣，企業(yè)均會向業(yè)務往來賣方索取增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票可以反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動，也可以抑制企業(yè)不向買方開具發(fā)票等偷稅漏稅行為，以從源頭上防止國家稅收收入流失。這些給企業(yè)提供了鉆空的機會，給企業(yè)票據(jù)管理增加了難度。因此，如何防止企業(yè)為謀取私利虛開發(fā)票、非法轉讓發(fā)票等偷稅、漏稅行為，是企業(yè)亟待解決的問題。

二、企業(yè)應對“營改增”稅制改革的策略

（一）強化增值稅發(fā)票的管理

“營改增”后，企業(yè)使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，但這種發(fā)票的發(fā)行與流通，出現(xiàn)了更多的經(jīng)濟上違規(guī)操作和違法行為，企業(yè)必須重視，加強管理，避免違法行為的產(chǎn)生。企業(yè)應制定或完善增值稅發(fā)票管理制度，對其進行專門的管理，將發(fā)票管理的責任落實到人，安排相關專業(yè)人員負責，在日常業(yè)務往來交易中，不僅要獲得增值稅納稅人所提供的相關發(fā)票；同時，企業(yè)要加強增值稅發(fā)票的認證管理，安排專門的人員負責發(fā)票認證，讓發(fā)票進項稅最大程度地抵扣，盡量降低企業(yè)的稅負。另外，企業(yè)更應加強增值稅發(fā)票使用的管理，制定購買、保管、開票、領用及核銷的發(fā)票管理制度，小規(guī)模納稅人企業(yè)還應制定有關申請主管稅務部門代開專用發(fā)票管理規(guī)定，防止虛開發(fā)票、非法轉讓以及向稅務部門以外單位購買發(fā)票等違法行為的發(fā)生，避免納稅風險給企業(yè)造成的損失。

（二）提高企業(yè)財務人員管理水平與綜合素質

財務管理人員的管理水平與綜合素質決定著企業(yè)的財務管理工作水平。為了能夠較好地滿足“營改增”后企業(yè)財務管理工作的需要，企業(yè)必須設法提高自身財務管理人員的管理水平與綜合素質。首先，企業(yè)應淘汰企業(yè)中能力低下且責任意識淡薄的財務人員，引進社會中素質高、專業(yè)能力強的財務人員。其次，企業(yè)應根據(jù)自身情況制定長期有效的財務人員培訓制度，對財務人員進行定期培訓、定期考核，以進一步提高企業(yè)財務人員工作能力，保證財務人員熟悉并靈活運用“營改增”稅制改革的相關政策和信息，重視增值稅發(fā)票并按規(guī)定使用，認真做好企業(yè)的發(fā)票管理、會計核算以及稅務籌劃等財務管理方面的工作。

（三）調(diào)整和完善企業(yè)財務處理的流程，強化企業(yè)內(nèi)控和風險防范管理

在“營改增”政策實施之后，企業(yè)應該進一步加強自身的內(nèi)部控制，企業(yè)要根據(jù)自身的的實際情況和發(fā)展方向，對原有的財務處理流程重新梳理，修訂預算管理、資金管理、財務核算、報表編制、財務分析、稅務管理、發(fā)票管理、財務監(jiān)督等制度，確保內(nèi)部控制完善、數(shù)據(jù)可靠、會計信息準確。在進行稅務籌劃時，要盡量采取對企業(yè)有利的方式，盡可能減少企業(yè)稅負。對一些大公司而言，他們旗下還有很多子公司，因此在“營改增”后要盡可能做好業(yè)務轉移，爭取最大的稅收優(yōu)惠政策，避免發(fā)生納稅中不公平現(xiàn)象。同時，在核算增值稅時，及時制定稅負繳納辦法和時間表，對自身財務處理流程進行規(guī)范，加強制定新增業(yè)務的財務流程，以確保企業(yè)財務管理工作順利進行。另外，企業(yè)應該建立風險防范預警機制，針對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)納稅方面的風險，企業(yè)應安排人員排查業(yè)務流程中的風險點，對重點環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)督，最大限度地避免納稅風險給企業(yè)造成的損失。

（四）切實加強企業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃是較復雜的系統(tǒng)工程。通過提前進行納稅籌劃可以保證資金運行效果，降低企業(yè)成本費用，較大程度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務進行預先的策劃，制定相應的納稅方案，最大限度地減輕稅負，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。

1.納稅人身份不同對于納稅籌劃會產(chǎn)生不同的影響。在增值稅的納稅過程中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份不同對于納稅籌劃會產(chǎn)生不同的影響。按照“營改增”之后的相關政策規(guī)定，核定企業(yè)納稅人身份標準是企業(yè)年銷售額和會計核算是否健全，企業(yè)可以利用稅負、成本比較等方法來進行納稅籌劃，如果是小規(guī)模納稅人想申請為一般納稅人身份時，還要考慮其要有健全的會計核算和可能增加的財務核算等方面的成本。

2.不同的企業(yè)納稅性質納稅籌劃也存在著較大的差異?！盃I改增”后，一些企業(yè)的風險很有可能會提高。因此，企業(yè)應該進一步完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃體制，根據(jù)其自身情況，借助經(jīng)營活動流通程序進行相關合理的稅負轉移，從而降低企業(yè)整體稅負。為了保證企業(yè)財務核算工作的順利開展，首先要設計完善的稅務籌劃方案，同時在稅務籌劃方案中做好財務風險的評估和防范工作。

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（作者單位：湘潭大學商學院 湖南湘潭 411100；吉首大學 湖南吉首 416000）

[第一作者簡介：肖曼璐（1992—），女，漢族，湖南瀏陽人，湘潭大學商學院在讀碩士研究生，研究方向：財務管理。]

（責編：若佳）