高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題研究

姚雪源+盧云

摘 要：高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，然而在實(shí)際工作中諸多高校卻存在財(cái)務(wù)預(yù)算管理失靈的現(xiàn)象，直接影響相關(guān)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。文章從高校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督與考核三個(gè)層面，指出當(dāng)前我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的現(xiàn)實(shí)問題，分析產(chǎn)生這些問題的深層次原因并提出相應(yīng)的解決措施，以期對(duì)推動(dòng)我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革進(jìn)行一些有益探索。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)預(yù)算 管理 措施

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-118-02

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校決策具體化的貨幣體現(xiàn)，集中表現(xiàn)為高校組織的各項(xiàng)收入和支出都以此作為主要依據(jù)?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算支持著高校教學(xué)活動(dòng)的有序展開，是推進(jìn)我國高校教育事業(yè)穩(wěn)步快速發(fā)展的“助推器”。然而，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)預(yù)算存在諸多不合理之處，影響著高校各項(xiàng)工作的開展和資金的使用效率，在宏觀層面將最終關(guān)系到我國高校教育事業(yè)的健康快速發(fā)展。研究當(dāng)前高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題、剖析其產(chǎn)生的深層次原因，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)解決措施是一個(gè)非常有理論和現(xiàn)實(shí)意義的課題。

一、高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不力

高校財(cái)務(wù)預(yù)算在編制過程中缺乏公平性和科學(xué)性。高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制主要存在兩方面的缺陷：一是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制缺少基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。當(dāng)前，我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制普遍存在決策主體單一的現(xiàn)象，大部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是由高校財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，由于缺少預(yù)算執(zhí)行部門的參與和配合致使預(yù)算編制信息不全。在不對(duì)各部門進(jìn)行深入調(diào)查情況下，無法準(zhǔn)確掌握各部門的項(xiàng)目及業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，憑主觀判斷難以取得預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時(shí)，以過去一年的實(shí)際支出作為基數(shù)，再增加一個(gè)預(yù)計(jì)的數(shù)額來編制預(yù)算是當(dāng)前大部分高校編制預(yù)算的基本思路。不依照高校發(fā)展的年度計(jì)劃目標(biāo)，調(diào)查獲取各部門的任務(wù)情況基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來定向編制預(yù)算，往往當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算與當(dāng)年的實(shí)際發(fā)生數(shù)之間存在較大差異，導(dǎo)致預(yù)算失去了有效性，達(dá)不到原有的目的。二是預(yù)算編制的方法不科學(xué)。目前高校財(cái)務(wù)預(yù)算習(xí)慣運(yùn)用一種簡(jiǎn)便易行的編制方法——“基數(shù)增長(zhǎng)”法{1}，將過去一年的實(shí)際發(fā)生數(shù)與未來一年可能發(fā)生的變化數(shù)簡(jiǎn)單相加作為來年的預(yù)算計(jì)劃。應(yīng)用這種方法的前提是需保證原來的基數(shù)是合理的，否則只會(huì)使不合理的基數(shù)一直延續(xù)下去。另外，這種方法存在只能增加預(yù)算不能減少預(yù)算的弊端，即未來年份的預(yù)算不可能比過去年份的預(yù)算少。高校各部門每一年度開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型及其業(yè)務(wù)量都是變化的，并不會(huì)只朝著預(yù)算增大的方向變動(dòng)，也可能減少。如果不落實(shí)各預(yù)算執(zhí)行部門未來一年的任務(wù)情況，不根據(jù)任務(wù)的細(xì)化指標(biāo)進(jìn)行量化分析及科學(xué)論證來制定預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算就難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。編制層面的簡(jiǎn)單化使得高校財(cái)務(wù)預(yù)算失去了科學(xué)性和公正性。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不力

高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行難以落到實(shí)處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是由于財(cái)務(wù)預(yù)算在編制環(huán)節(jié)的粗放導(dǎo)致其難以執(zhí)行。當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門牽頭組織編制，因?yàn)轭A(yù)算編制內(nèi)容不完全，沒有深入到各個(gè)部門調(diào)研收集相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算本身不現(xiàn)實(shí)，其先天性缺陷導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行起來非常困難。此外，預(yù)算編制的不細(xì)化導(dǎo)致很多資金落實(shí)不到具體的部門和具體項(xiàng)目。二是預(yù)算執(zhí)行部門主觀上不愿意按照財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行。高校有些預(yù)算執(zhí)行部門不把財(cái)務(wù)預(yù)算作為其收入和開支的依據(jù)，擅自改變項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度或變相的挪用該項(xiàng)目的預(yù)算資金，往往在年底千方百計(jì)找原因，立名目，追加經(jīng)費(fèi)。通常在預(yù)算申報(bào)時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)為是各部門爭(zhēng)項(xiàng)目分錢的機(jī)制，存在“重申報(bào)輕執(zhí)行”的思想{2}，在申報(bào)時(shí)則多拿多要，本著“錢花不出去總比沒錢花好”的思想浮夸虛報(bào)，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)無法落實(shí)相關(guān)申報(bào)事項(xiàng)，造成預(yù)算難以完成。執(zhí)行層面的隨意性大大降低了財(cái)務(wù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督考核不力

高校財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督考核過程中缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲機(jī)制。一直以來，大部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理都把重心放在前期各預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算申報(bào)額度的控制上，缺乏對(duì)后期預(yù)算執(zhí)行過程控制以及執(zhí)行結(jié)果的考核{(lán)3}。主要因?yàn)樵谖覈咝．?dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，相關(guān)部門對(duì)資金成本和資金效益的觀念并不強(qiáng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就等同于資金預(yù)算的分配。并不把重點(diǎn)放在資金分配后的使用情況以及使用后的效益上，而是著眼于“分錢”時(shí)測(cè)算經(jīng)費(fèi)額度的控制上。前期由于缺乏對(duì)項(xiàng)目各階段目標(biāo)的監(jiān)督考察標(biāo)準(zhǔn)，往往在年終考核時(shí)，只關(guān)注各部門在最終預(yù)算使用額度有沒有超出規(guī)定，并不關(guān)心資金的使用過程，更不用說資金使用后的預(yù)期目標(biāo)和預(yù)期效益是否實(shí)現(xiàn)。高校財(cái)務(wù)部門這種只重視預(yù)算管理中的資金分配以及最終經(jīng)費(fèi)額度超標(biāo)與否，而忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中各階段監(jiān)督的預(yù)算管理方式，直接最終導(dǎo)致高校預(yù)算管理失靈。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的途徑

（一）嚴(yán)格全面預(yù)算編制要求

高校財(cái)務(wù)預(yù)算能否發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木幹曝?cái)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)。要全面編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算需按以下四個(gè)步驟進(jìn)行：一是上年度實(shí)際數(shù)據(jù)資料是基礎(chǔ)，考察上年度的實(shí)際收入和實(shí)際支出情況，并將上年度財(cái)務(wù)預(yù)算中的收入和支出兩方面與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行一一比較，梳理存在差異的條目并找出原因，做好相應(yīng)總結(jié)。二是科學(xué)的進(jìn)行調(diào)查，預(yù)算編制前的各部門調(diào)查是必不可少的部分，對(duì)各部門資料的匯總并進(jìn)行逐項(xiàng)分析，要重點(diǎn)關(guān)注各部門存在的共性問題；同時(shí)確保預(yù)算的透明度，積極采納各預(yù)算執(zhí)行部門的合理意見。及時(shí)了解和掌握預(yù)算年度內(nèi)高校各部門的發(fā)展情況，并預(yù)測(cè)相關(guān)各部門發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)所需要的資金量。三是恰當(dāng)制定標(biāo)準(zhǔn)，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定使得預(yù)算執(zhí)行部門“有章可循、有法可依”，人員經(jīng)費(fèi)根據(jù)人數(shù)及人員級(jí)別確定、公用經(jīng)費(fèi)走公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目實(shí)施期限和大小情況來定制{4}。四是認(rèn)真做好基本數(shù)據(jù)的收集工作，數(shù)據(jù)可用來反映高校規(guī)模等的發(fā)展?fàn)顩r，如各部門（院）教職工人數(shù)、分學(xué)院分專業(yè)學(xué)生數(shù)等，都是編制高校預(yù)算的基本數(shù)據(jù)。

（二）預(yù)算管理重視過程控制

高校財(cái)務(wù)預(yù)算能否發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)鍵。預(yù)算的編制只是完成了預(yù)算管理的計(jì)劃或規(guī)劃工作，真正讓其發(fā)揮作用，需加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制。財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性要求財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，一般不予調(diào)整，預(yù)算各執(zhí)行部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，認(rèn)真按照規(guī)定組織落實(shí)。本質(zhì)上，高校財(cái)務(wù)預(yù)算即是預(yù)算期內(nèi)高校組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)管理工作以及教學(xué)科研活動(dòng)的指導(dǎo)方針。財(cái)務(wù)預(yù)算的管理部門應(yīng)將年度預(yù)算做合理的細(xì)分，年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，結(jié)合各高校內(nèi)部各部門和各崗位的預(yù)算申報(bào)情況，將預(yù)算指標(biāo)通過層層分解落實(shí)每個(gè)教職員工，形成自上而下全方位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系{5}。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理的主要部門，嚴(yán)格把控事前控制的審批關(guān)卡，按照財(cái)務(wù)預(yù)算的審批流程執(zhí)行。在支出預(yù)算中，不存在部門申報(bào)預(yù)算的項(xiàng)目與實(shí)際支出項(xiàng)目不對(duì)稱的情況出現(xiàn)，防止項(xiàng)目資金挪用現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）預(yù)算管理落實(shí)考核責(zé)任制

高校財(cái)務(wù)預(yù)算能否發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用，落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核責(zé)任制是保障。首先，高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要想實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)→投入→產(chǎn)出→效益→新目標(biāo)”的良性循環(huán)必須將各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)與其工作業(yè)績(jī)掛鉤，建立預(yù)算管理的績(jī)效考核模式。各預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)自身年度計(jì)劃制定自身預(yù)算規(guī)劃并提交財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)地調(diào)研情況進(jìn)行約束性調(diào)整，最終以項(xiàng)目驗(yàn)收情況對(duì)其進(jìn)行考核。其次，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格考核，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲結(jié)合，做到賞罰分明，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行穩(wěn)步前進(jìn)。更具體地，應(yīng)該根據(jù)各高校的實(shí)際情況，制定各預(yù)算執(zhí)行部門的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人員、項(xiàng)目及公用費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng)?？荚u(píng)重點(diǎn)應(yīng)放在兩個(gè)方面：一是預(yù)算完成的情況，二是節(jié)支增效，對(duì)兩方面都完成較好的部門及個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)完成不好的部門及個(gè)人給予懲罰，并找出相應(yīng)的原因，在下一年度該部門預(yù)算申報(bào)時(shí)做出一定的調(diào)整。通過這種獎(jiǎng)懲的方式使預(yù)算執(zhí)行部門自覺地調(diào)整、約束自己的行為{6}。

三、結(jié)語

綜上所述，高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理工作中的重要一環(huán)，高校教育事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。對(duì)高校預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格把控，充分履行預(yù)算管理效能，為高校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境。

注釋：

{1}詹漢榮.新時(shí)期高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化探析[J].會(huì)計(jì)之友，2008（29）：13～14

{2}王良金.論我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（23）：49～50

{3}瞿凡.控制論視域下的高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理分析與策略優(yōu)化探討[J].教育與職業(yè)，2011（8）：28～30

{4}陳萍，康琛.高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題及對(duì)策[J].開發(fā)研究，2010（5）：78～79

{5}田崗.基于中外比較的我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題研究[J].生產(chǎn)力研究，2012（12）：156～158

{6}陳萍，康琛.高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題及對(duì)策[J].開發(fā)研究，2010（5）：78～79

（作者單位：西安理工大學(xué)財(cái)務(wù)處 陜西西安 710048）

（責(zé)編：玉山）