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    試論管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

    2015-01-02 07:04:16劉偉
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2015年26期
    關(guān)鍵詞:工具行政事業(yè)單位

    ○劉偉

    (湖南衡陽(yáng)市南岳區(qū)財(cái)政局 湖南 衡陽(yáng) 421900)

    試論管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

    ○劉偉

    (湖南衡陽(yáng)市南岳區(qū)財(cái)政局 湖南 衡陽(yáng) 421900)

    隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善,我國(guó)政府實(shí)施了一系列的改革舉措,頒布了許多利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī),這表明了我國(guó)政府越來越重視行政事業(yè)單位的成本控制、預(yù)算管理。管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物,并融合了現(xiàn)代管理學(xué)的有關(guān)理論,通過采用管理會(huì)計(jì)工具方法,能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供信息支持,實(shí)現(xiàn)資源的合理配置,能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值,實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中“搶眼”的表現(xiàn),也獲得很多行政事業(yè)單位的“青睞”。因此,需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。在本文中,筆者粗略介紹了管理會(huì)計(jì)工具方法,并對(duì)行政事業(yè)單位中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法暴露出來的問題,進(jìn)行了分析,提出了一些措施,希望對(duì)情況的改善提供一份幫助。

    管理會(huì)計(jì)工具方法 行政事業(yè)單位 應(yīng)用

    一、引言

    新形勢(shì)下,黨的十八大做出了全面深化改革的決定,財(cái)政改革不斷向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高治理能力現(xiàn)代化方向邁進(jìn);另一方面,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。因此,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用成為必然要求。由于我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境不相同,導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用基礎(chǔ)存在顯著差異,通過引用并吸收西方管理會(huì)計(jì)的大量工具方法,我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工具方法得到了完善和進(jìn)一步發(fā)展。

    二、管理會(huì)計(jì)的概念

    1、管理會(huì)計(jì)的定義、特征

    管理會(huì)計(jì)指的是會(huì)計(jì)人員采用專業(yè)手段和方法,通過對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,輔助管理者進(jìn)行決策以及對(duì)企業(yè)的日?;顒?dòng)進(jìn)行規(guī)劃,具有加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的職能。

    2、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

    (1)規(guī)劃與決策

    會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)手段,對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的各種決策帶來的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià),給管理人員提供值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

    (2)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

    管理會(huì)計(jì)在事前對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算,達(dá)到控制成本的作用,保證各個(gè)環(huán)節(jié)的有序進(jìn)行。

    三、管理會(huì)計(jì)工具方法

    1、管理會(huì)計(jì)工具的理論基礎(chǔ)

    管理會(huì)計(jì)工具方法作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分,它的每一次發(fā)展都是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一次優(yōu)化,具有舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)工具方法的發(fā)展大概經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期。

    第一階段是二十世紀(jì)初到二十世紀(jì)五十年代,主要表現(xiàn)在提高效率、降低企業(yè)成本方面,描繪了管理會(huì)計(jì)工具方法的藍(lán)圖,理清了主線。

    第二階段是二十世紀(jì)五十年代到八十年代之間,這個(gè)階段正好是戰(zhàn)后西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、繁榮發(fā)展的階段,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全面預(yù)算與成本管理發(fā)展勢(shì)頭迅猛,打破了原有工具方法的壟斷。

    第三階段是二十世紀(jì)八十年代到現(xiàn)在。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化,從而衍生出許多新的管理會(huì)計(jì)工具方法,對(duì)于企業(yè)或行政事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義。

    2、主流的管理會(huì)計(jì)工具方法

    在眾多的管理會(huì)計(jì)工具方法中,筆者認(rèn)為有六種主流工具方法,分別是價(jià)值鏈管理、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和作業(yè)成本法。

    (1)價(jià)值鏈管理

    價(jià)值鏈管理指的是通過改變作業(yè)管理策略,將企業(yè)或行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加合理、切合實(shí)際。這樣,企業(yè)便可以抓住每一個(gè)機(jī)會(huì),并充分利用。價(jià)值鏈管理以滿足和超越客戶的欲望和需求為目標(biāo),使得員工的工作緊緊圍繞客戶展開,這樣便能夠更好地解決客戶的問題。價(jià)值鏈管理不僅提高了客戶滿意度,還降低了成本,大大提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,增加了企業(yè)的市場(chǎng)份額。

    (2)平衡計(jì)分卡

    “平衡計(jì)分卡”(即BSC)的概念最早是在1992年由卡普蘭和諾頓提出,“可以讓經(jīng)營(yíng)者在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的全部狀況一目了然”。經(jīng)過二十多年的發(fā)展,其逐步成為管理會(huì)計(jì)工具的主流方法,為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用。平衡計(jì)分卡能適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略,以及對(duì)其進(jìn)行量化評(píng)價(jià),主要是在業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)績(jī)效、創(chuàng)新能力和客戶評(píng)價(jià)四個(gè)方面來進(jìn)行評(píng)價(jià)。它的優(yōu)勢(shì)是能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的、特定的目標(biāo),為企業(yè)戰(zhàn)略的成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。但其需要與預(yù)算管理、作業(yè)成本和管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合,才能發(fā)揮強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。這種方式主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確、信息化水平高的行政事業(yè)單位中應(yīng)用。

    (3)經(jīng)濟(jì)增加值

    經(jīng)濟(jì)增加值(即EVA)指的是從稅后企業(yè)總利潤(rùn)中去除投入總資本的企業(yè)所得。它可以檢測(cè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,能夠有效地對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)增加值作為能夠有效承載企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)工具,具有以下明顯優(yōu)勢(shì)。

    首先,管理會(huì)計(jì)可以讓行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更加注重價(jià)值創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次,經(jīng)濟(jì)增加值與員工的獎(jiǎng)金密切相關(guān),經(jīng)濟(jì)增加值越多,員工的獎(jiǎng)金就越多。這樣不僅能夠增強(qiáng)管理者的全局意識(shí),還能夠提高員工的積極性并且挽留人才。

    (4)全面預(yù)算管理

    預(yù)算管理來源于西方,是企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制手段,長(zhǎng)期以來在企業(yè)中占據(jù)著關(guān)鍵位置。但是,隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化,預(yù)算管理的弊端逐漸顯現(xiàn)。于是,在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上便衍生出全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù),對(duì)企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)活動(dòng)的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算,實(shí)現(xiàn)了全員、全方位、全過程的參與。它的主要內(nèi)容為:財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算以及其它預(yù)算等。全面預(yù)算管理適用于各種企業(yè),是執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有力保障。

    (5)管理會(huì)計(jì)報(bào)告

    在行政事業(yè)單位中原本是財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析,但是,它含有的信息量小的特點(diǎn)限制了其發(fā)展(諸如只分析了企業(yè)的情況,沒有對(duì)全行業(yè)進(jìn)行分析),已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,它的出現(xiàn)不僅能夠向管理者提供支持決策用的信息,還能夠改善企業(yè)管理,創(chuàng)造更多價(jià)值。

    (6)作業(yè)成本法

    作業(yè)成本法(即ABC)是由卡普蘭教授提出的,他認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)間接費(fèi)用的依據(jù),并且將管理人員的注意力更多的轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心,其基本內(nèi)容包括確定企業(yè)生產(chǎn)的成本,確定成本的構(gòu)成要素,確定成本和成本要素間的關(guān)系,確定成本動(dòng)因,計(jì)算生產(chǎn)成本,進(jìn)行成本管理。作業(yè)成本法能夠通過計(jì)算實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制,并將不可控的間接費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐?,達(dá)到合理分配資源的目的,為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。除了以上的優(yōu)點(diǎn)以外,作業(yè)成本法還能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),為管理者制定決策作出強(qiáng)力支持。

    3、其它管理會(huì)計(jì)工具方法

    除了以上提到的主流方法外,還有幾種不常用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

    (1)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

    我國(guó)《預(yù)算法實(shí)施條例》規(guī)定,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府預(yù)算的組成部分。國(guó)有資本預(yù)算指的是國(guó)家依法對(duì)國(guó)有資本取得收益后,進(jìn)行分配而產(chǎn)生的收支預(yù)算,包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。這種工具方法能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化管理,適用于國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)。

    (2)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

    內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本是兩個(gè)概念,但是在實(shí)踐中,兩者由于構(gòu)成要素和目標(biāo)相似,逐漸走向融合。兩者相輔相成,共同致力于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

    以上所介紹的管理會(huì)計(jì)工具方法都是互補(bǔ)的,它們相輔相成,在企業(yè)大的戰(zhàn)略環(huán)境下,為企業(yè)管理的改善作出巨大貢獻(xiàn)。

    四、管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化,行政事業(yè)單位所處的環(huán)境在不斷的改變,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。于是,近年來,我國(guó)不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具方法,在經(jīng)過本土化的適應(yīng)性改革之后,對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的改善作出有力支持。這些管理方法具有相對(duì)獨(dú)立性,能夠形成相應(yīng)的管理體系。

    然而,管理會(huì)計(jì)工具方法在我國(guó)的應(yīng)用卻并不如意。許多企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí),盲目地認(rèn)為工具方法越多越好,由此導(dǎo)致的各種工具功能的重復(fù)甚至沖突,使得企業(yè)在管理會(huì)計(jì)上產(chǎn)生一定的混亂,不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    五、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

    既然管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)產(chǎn)生沖突,為此,需要對(duì)各種工具進(jìn)行很好的整合,這樣才能為企業(yè)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。筆者經(jīng)過粗淺分析后,認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為支撐點(diǎn)來構(gòu)建整合框架。

    1、在戰(zhàn)略形成階段進(jìn)行整合

    在企業(yè)的戰(zhàn)略形成階段,相關(guān)部門需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行綜合分析,根據(jù)實(shí)際情況制定企業(yè)的戰(zhàn)略模式。在這個(gè)階段進(jìn)行整合,往往能夠?yàn)楣芾碚咧贫ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

    2、在戰(zhàn)略策劃階段進(jìn)行整合

    在完成企業(yè)戰(zhàn)略形成階段之后,接下來就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行策劃。在這個(gè)階段,需要將全面預(yù)算、平衡計(jì)分卡和經(jīng)濟(jì)增加值搭配使用。只有這樣,制定出來的戰(zhàn)略策劃才能更加契合企業(yè)的實(shí)際。

    3、在戰(zhàn)略執(zhí)行階段進(jìn)行整合

    在戰(zhàn)略執(zhí)行階段,全面預(yù)算已經(jīng)不能夠滿足戰(zhàn)略執(zhí)行的要求,于是,需要將其與平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本法相整合,這樣便可以改善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程,對(duì)成本進(jìn)行有效管理,避免了不必要的支出。

    六、總結(jié)

    眾所周知,行政事業(yè)單位是在中國(guó)特有的政治體制下,行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。在復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下,不以盈利為目的的行政事業(yè)單位也需要不斷地增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用成為必然要求。管理會(huì)計(jì)工具方法雖然在應(yīng)用方面還有許多問題亟需解決,但相信隨著我國(guó)研究人員的不斷探索,管理會(huì)計(jì)工具方法能夠不斷地得到完善與提高。

    [1]潘欣:加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的探討[J].智富時(shí)代,2015(5).

    [2]趙世芳:管理會(huì)計(jì)工具的整合研究——基于戰(zhàn)略管理的視角[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),2014(11).

    [3]李鑫:管理會(huì)計(jì)工具在流程銀行的整合應(yīng)用研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2013(3).

    [4]趙息、李亞光、齊建民:基于集成創(chuàng)新理論的管理會(huì)計(jì)工具整合[J].天津大學(xué)學(xué)報(bào),2012(3).

    [5]田俊麗:管理會(huì)計(jì)工具在A企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014.

    [6]鞏傳寶:論我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的整合[J].財(cái)經(jīng)縱橫,2013(8).

    趙小茜)

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