降低稅收成本促進(jìn)稅收效率提高的路徑分析

隋風(fēng)符

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，財(cái)政稅收也得到了極大的發(fā)展。盡管稅收收入迅速增長，但同時(shí)稅收成本也在不斷增加，嚴(yán)重制約了稅收效率的提高。如何降低稅收成本、從而提高稅收效率，一直以來都是值得研究的重點(diǎn)問題。

[關(guān)鍵詞]稅收成本；控制措施；稅收效率

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650127

我國經(jīng)濟(jì)形勢的繁榮發(fā)展是有目共睹的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)促進(jìn)稅收收入的增加。但是稅收成本的攀升會(huì)加大不必要的資源浪費(fèi)，影響稅收系統(tǒng)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須從原因入手分析如何降低稅收成本，結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的解決措施，有針對性地提高稅收效率，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1稅收成本的含義及概況

11稅收成本的概念

稅收成本主要是指政府在征收稅款的過程中，所耗費(fèi)的總資源，如財(cái)力資源、人力資源、時(shí)間資源等。不管是有形的還是無形的耗費(fèi)，都是一項(xiàng)需要管理的內(nèi)容。稅收成本的高低有一個(gè)固定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即稅收成本率或者說是稅收純收益率。這一標(biāo)準(zhǔn)能夠衡量稅收成本占稅收收入的比例，稅收成本越高則代表著國家稅收部門花費(fèi)較多的資源用于征稅，而稅收成本低則說明國家管理稅收行為的效率比較高，占用的資源比較少。因此，降低稅收成本是稅收工作中一個(gè)重要的目標(biāo)，也是促進(jìn)稅收系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅收成本相對較高。這主要是基于一些可以量化計(jì)算的稅收成本在總稅收收入中所占的比例來看的，一些發(fā)達(dá)國家稅收征收成本率基本可以維持在1%左右，而我國當(dāng)前這一比率的數(shù)字還處于5%到8%之間，某些局部地區(qū)的稅收成本率可能會(huì)有不同的變化，高的可達(dá)10%左右，而低的則在4%左右。即使是最低的稅收征收率，仍然處于較高的水平。由此可以得出基本結(jié)論：我國當(dāng)前的稅收成本還比較高，不利于整個(gè)稅收體系效率的提高。

一般來說，政府的稅收成本主要是征稅成本、納稅成本以及社會(huì)成本。而具體的征稅成本又主要包括了立法成本、執(zhí)法成本和司法成本。這三個(gè)步驟都是征稅的必要環(huán)節(jié)，是保證征稅活動(dòng)順利開展的力量支撐。納稅成本則主要指納稅人在繳稅過程中需要付出的時(shí)間、精力等，甚至細(xì)微到填寫納稅單的紙張也是一種成本。社會(huì)成本更多的是無形的耗費(fèi)，稅收政策必然會(huì)對消費(fèi)者的購買行為產(chǎn)生重大的影響，甚至對社會(huì)大眾日常的生活質(zhì)量產(chǎn)生影響。雖然這部分的耗費(fèi)往往難以計(jì)量，但是也必須要考慮到稅收成本中去[1]。

12稅收成本高的原因

國家稅收成本高有很多原因，而且很多都是受到一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)政治體制的必然影響，想要對稅收制度進(jìn)行改革創(chuàng)新面臨非常多的困難。從稅收成本高的原因入手進(jìn)行分析，能夠幫助稅收相關(guān)部門更好地認(rèn)識(shí)到當(dāng)前工作中的不足，從而采取針對性的措施加以改進(jìn)，提高整體的稅收效率。

第一，缺乏稅收成本觀念。稅收是國家經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，一些稅收單位在工作的時(shí)候只是將其作為一件必須進(jìn)行的政治工作來進(jìn)行，而沒有考慮到國家也需要為稅收行為付出相應(yīng)的成本。缺乏成本觀念就會(huì)導(dǎo)致稅收工作人員在日常工作中隨意浪費(fèi)資源，一味追求超額完成任務(wù)，獲得相應(yīng)的工作獎(jiǎng)勵(lì)，而增加了很多不必要的稅收成本。比如，一些稅收單位大量購進(jìn)很多先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，但是卻疏于機(jī)器管理和人才培養(yǎng)，導(dǎo)致昂貴的設(shè)備常常處于閑置的狀態(tài)。再比如，一些稅收單位在修建辦公大樓、服務(wù)大廳等必要建筑時(shí)一味追求豪華，而不懂得遵守經(jīng)濟(jì)節(jié)約的原則。

第二，缺乏成本控制制度。稅收成本的控制單靠思想理念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須以制度形式確定下來，指導(dǎo)實(shí)際稅收工作的進(jìn)行，才能真實(shí)地降低稅收的成本，提高稅收工作的效率。一些宏觀的稅法制度過于籠統(tǒng)，不具有實(shí)際的可操作性；而一些小的細(xì)則又比較隨意和片面，存在較多的漏洞，難以保障稅法制度的完整性和有效性。另外，大小稅法存在著一些重疊復(fù)雜的地方，稅收優(yōu)惠政策等計(jì)算方法復(fù)雜，實(shí)施起來容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。這些都無形間加大了稅收成本[2]。

第三，缺乏健全的征稅體系。我國國土廣闊，產(chǎn)業(yè)種類豐富，在稅收問題上存在著稅源分散的特點(diǎn)，管理起來比較麻煩。這就需要一個(gè)健全的征稅體系，能夠?qū)⑷珖鞯氐亩愂涨闆r連成一個(gè)大的網(wǎng)絡(luò)，通過信息共享、協(xié)同服務(wù)等手段來控制稅收成本。但是目前還缺乏這樣一個(gè)完善的征稅體系，難以解決稅源分散的問題。同時(shí)，在征稅方法上也比較落后，稅收部門自身機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，傳統(tǒng)的稅收方法耗時(shí)耗力。比如，征稅以政府主動(dòng)上門收稅為主，在此過程中政府起著監(jiān)督打擊的作用，這樣納稅者始終處于被動(dòng)地位，不僅容易出現(xiàn)偷稅、漏稅的行為，更會(huì)大大降低稅收的效率。稅收部門按照層級(jí)分為國家級(jí)和地方級(jí)，但是不同層級(jí)機(jī)構(gòu)甚至同級(jí)機(jī)構(gòu)之間的設(shè)置都存在著很大的不同，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方式的不同無疑增加了彼此之間加強(qiáng)合作的難度，使得各稅收單位只顧自身利益，而不能從大局出發(fā)考慮稅收成本。而各機(jī)構(gòu)之間的差異性和不合作，也就意味著很多重復(fù)資源的耗費(fèi)，必然會(huì)增加稅收成本。

2降低稅收成本的措施

21加強(qiáng)法制建設(shè)

在稅收工作的開展中，立法、執(zhí)法、司法是必不可少的環(huán)節(jié)。從法制建設(shè)的角度控制稅收成本主要是指從宏觀層面把控稅收體系的發(fā)展方向。通過法律規(guī)定，可以對稅收機(jī)構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)的收稅行為和納稅行為進(jìn)行監(jiān)督管理，一方面，監(jiān)督納稅機(jī)構(gòu)按照既定的法律法規(guī)來執(zhí)行收稅，不能濫用職權(quán)、牟取私利，將總的收稅成本控制在合理的范圍內(nèi)；另一方面，也可以使納稅人如企業(yè)、公司、個(gè)體戶等受到法律條款的約束，養(yǎng)成自覺納稅的好習(xí)慣，積極配合征稅部門的工作，提高稅收效率。當(dāng)然，也要從立法、執(zhí)法、司法工作本身的成本入手，設(shè)計(jì)合理的法制工作流程，將這些工作的成本也控制下來。這就要求充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的參與力量，分擔(dān)部分監(jiān)督義務(wù)，并且在立法等工作中減少冗雜重疊的任務(wù)，提高立法、執(zhí)法工作的效率，從而達(dá)到控制成本的目的。隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，物價(jià)的不斷增長，在這樣的時(shí)代環(huán)境中，稅收成本也在快速增長。因此，必須通過法制建設(shè)把控住整個(gè)稅收成本的總局面[3]。

22加強(qiáng)機(jī)構(gòu)管理

征稅機(jī)構(gòu)和納稅機(jī)構(gòu)是在稅收體系中產(chǎn)生成本的主要來源，因此必須對這兩個(gè)部分進(jìn)行強(qiáng)化管理，采取措施控制成本。對于政府征稅部門來說，如上文所述要加強(qiáng)法制建設(shè)，同時(shí)也要進(jìn)行制度管理，明確征稅人員的職責(zé)，對征稅人員進(jìn)行思想品德教育，防止貪污腐敗、收受賄賂等現(xiàn)象的發(fā)生。建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度來調(diào)動(dòng)稅收人員的工作積極性，但是制度不應(yīng)該只是基于分配政治任務(wù)，而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的稅收情況，設(shè)計(jì)出一套最適合、最經(jīng)濟(jì)的稅收體系制度。而對于企業(yè)集團(tuán)等納稅機(jī)構(gòu)來說，必須不斷提高對納稅的思想認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成自覺納稅的好習(xí)慣。比如到一定時(shí)間就自覺申報(bào)繳稅清單，而不是非要等到政府稅收部門上門來催；通過培養(yǎng)優(yōu)秀合格的會(huì)計(jì)人員等及時(shí)掌握應(yīng)繳稅收的情況，積極配合稅收部門的工作。也就是說，不管是收稅的還是納稅的，都應(yīng)該承擔(dān)起各自的責(zé)任，并且建立起良好的溝通和高效的配合，這樣才能形成一個(gè)完善的稅收體系，減少不必要的工作，從而提高稅收效率。

3結(jié)論

綜上所述，稅收問題是國民經(jīng)濟(jì)的核心之一。運(yùn)轉(zhuǎn)良好的稅收系統(tǒng)不僅能夠保證國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的正常進(jìn)行，也能保障人民群眾的生活質(zhì)量。因此，在稅收環(huán)境發(fā)生巨大變化的情況下，如何采取措施降低稅收成本，從而獲得更大的凈稅收收入，是一個(gè)必須認(rèn)真研究的問題。通過上文所述的途徑，能夠切實(shí)降低稅收成本，從而提高稅收效率，節(jié)約資源。

參考文獻(xiàn)：

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[3]林軍稅收效率與稅收成本理論及其在當(dāng)前稅收工作中運(yùn)用[D].廈門：廈門大學(xué)，2002