保險(xiǎn)業(yè)“營改增”存在的問題及對(duì)策

魏欽溪

[摘要]“營改增”是國家在“十二五”期間開展的一項(xiàng)重要稅制改革，以改變?cè)袪I業(yè)稅體制下相關(guān)行業(yè)的重復(fù)征收等稅收弊端。從2016年5月起，保險(xiǎn)業(yè)正式實(shí)施“營改增”政策，由于保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)特殊，改革準(zhǔn)備不夠充分，面對(duì)困難準(zhǔn)備不足等原因，保險(xiǎn)業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升等問題。文章針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”出現(xiàn)的問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)業(yè)；“營改增”；對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650105

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅政策的簡(jiǎn)稱，即國家計(jì)劃在“十二五”期間，將在原本征收營業(yè)稅的行業(yè)全面改為征收增值稅，以通過增值稅替代營業(yè)稅，消除重復(fù)征稅、打通稅制壁壘，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)活力。

1保險(xiǎn)業(yè)“營改增”實(shí)施的基本情況

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理作《政府工作報(bào)告》時(shí)提出，今年將全面實(shí)施“營改增”；2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面“營改增”試點(diǎn)方案，明確從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。新增4個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅率確定為：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

本次“營改增”是創(chuàng)新的助推劑，有利于產(chǎn)業(yè)調(diào)整，有利于消除重復(fù)課稅，充分發(fā)揮稅收的中性原則，并為今后的消費(fèi)稅等稅種改革奠定了基礎(chǔ)，然而在保險(xiǎn)業(yè)正式實(shí)施“營改增”后的幾個(gè)月內(nèi)，卻并沒有達(dá)到預(yù)期的減稅目標(biāo)。

2保險(xiǎn)業(yè)“營改增”存在的問題

21稅負(fù)不降反增

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營具有收入發(fā)生在前、成本發(fā)生在后的特點(diǎn)，保險(xiǎn)服務(wù)價(jià)值與價(jià)格并非直接對(duì)接體現(xiàn)，具體操作中也難以度量，這是保險(xiǎn)業(yè)難以適用增值稅體系的最大困境所在，也是保險(xiǎn)業(yè)遲遲未能開展“營改增”的原因所在。因此，雖然“營改增”實(shí)施以來有大部分其他行業(yè)企業(yè)享受到了“營改增”帶來的減稅紅利，但保險(xiǎn)業(yè)在“營改增”后前幾個(gè)月出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，數(shù)據(jù)顯示[ZW（]數(shù)據(jù)來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道。[ZW）]：財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司5月、6月和7月稅負(fù)增長率分別為16%、10%和6%，而壽險(xiǎn)公司的稅負(fù)增長率更分別高達(dá)73%、52%和53%。

22部分業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不明確

一方面，保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)較少，部分重要的支出項(xiàng)目如賠付支出等，有增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不足20%，納稅人很難取得相應(yīng)的抵扣票據(jù)，不能形成比較完整的增值稅抵扣鏈條，將對(duì)增值稅的制度優(yōu)越性形成制約；另一方面，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，一些如分保、共保等業(yè)務(wù)目前仍未明確界定是否可以抵扣。而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的投保人、被保險(xiǎn)人、付款人等角色復(fù)雜，在交易真實(shí)合法的情況下也難以保證形式上的“三流合一”。保險(xiǎn)公司多為集中采購或支付，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣要求的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不確定性也對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)開展帶來一定影響?？傊?，各地管理標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，稅收管理成本比較高。

產(chǎn)生以上的問題，從客觀上來說，主要是由于保險(xiǎn)行業(yè)自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，決定了實(shí)施改革本身的難度就相對(duì)較大，而國際上又缺少適合我國借鑒的保險(xiǎn)業(yè)課征增值稅模式，導(dǎo)致財(cái)政、稅務(wù)等監(jiān)管部門缺乏足夠充分的應(yīng)對(duì)措施；而本次改革的準(zhǔn)備周期也相對(duì)較短，許多改革阻礙較大的行業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)一同納入“營改增”，短時(shí)間內(nèi)確實(shí)難以準(zhǔn)備充分，也難以適應(yīng)并消化。從主觀上來說，保險(xiǎn)公司自身應(yīng)對(duì)改革困難所做的準(zhǔn)備也有不足，從業(yè)人員的認(rèn)知和對(duì)專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的抵觸，以及財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，如虛開增值稅發(fā)票、發(fā)票管理（發(fā)票丟失）、稅務(wù)申報(bào)、稅負(fù)管理與籌劃等，沒有充分的風(fēng)控措施和應(yīng)急手段。

3保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”的對(duì)策與建議

“規(guī)范稅制，減輕負(fù)擔(dān)”是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確立“營改增”的基本原則。因此，應(yīng)該在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，采取相應(yīng)的措施確?？傮w稅負(fù)不增加或略有下降。

第一，分階段穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”下階段改革措施。堅(jiān)定“營改增”會(huì)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)、降低公司稅負(fù)的信念。雖然保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后，短期內(nèi)并不能體現(xiàn)出降稅效應(yīng)，稅負(fù)甚至“不降反增”，但是隨著“營改增”相關(guān)政策的完善以及抵扣制度和營運(yùn)方式的轉(zhuǎn)變，長期來看對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展仍將會(huì)起到重要的推動(dòng)作用，行業(yè)的稅負(fù)增加會(huì)逐漸呈平緩趨勢(shì)，以至最終低于原有水平，所以應(yīng)該理性對(duì)待保險(xiǎn)業(yè)“營改增”過程中可能出現(xiàn)的稅負(fù)升降問題。為了防止短期內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)“營改增”對(duì)稅收造成的沖擊，應(yīng)充分衡量這種影響和壓力，考慮短期內(nèi)政府財(cái)力的可承受程度，從而為明確保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對(duì)待，進(jìn)一步分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。

第二，提升企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理能力。一是完善財(cái)務(wù)核算制度，針對(duì)“營改增”過渡期內(nèi)的財(cái)務(wù)核算問題和缺陷，迅速進(jìn)行合理的調(diào)整，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整公司的結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)規(guī)劃，轉(zhuǎn)變公司經(jīng)營的模式，循序漸進(jìn)，開源節(jié)流，使公司在現(xiàn)有政策制度下的市場(chǎng)適應(yīng)能力顯著提高。二是優(yōu)化財(cái)務(wù)分析能力。根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行正確的激勵(lì)及引導(dǎo)，改進(jìn)財(cái)務(wù)流程，完善財(cái)務(wù)分析，適時(shí)建立公司增值稅賬務(wù)，并與公司會(huì)計(jì)核算體系相結(jié)合，制定有針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理策略。三是完善并做好公司稅收籌劃工作。對(duì)納稅籌劃工作予以高度重視和積極應(yīng)對(duì)，并且還要在實(shí)踐中將其不斷完善，特別是在與供應(yīng)商合作時(shí)，必須確保公司自身財(cái)務(wù)體制完善，增值稅發(fā)票完整，并能利用現(xiàn)有政策將公司的客源大力拓展。四是進(jìn)一步做好相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的梳理改造，可與外部咨詢機(jī)構(gòu)積極合作，共同完善承保、理賠等業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程，對(duì)各信息系統(tǒng)中的相關(guān)模塊和功能點(diǎn)開展進(jìn)一步適合實(shí)操的梳理和改造。

第三，加強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)與外部關(guān)聯(lián)單位的溝通協(xié)調(diào)。一是做好與稅務(wù)主管部門的溝通協(xié)調(diào)。解決保險(xiǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具的特殊問題，諸如共保業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票開具問題、關(guān)聯(lián)企業(yè)投保增值稅專用發(fā)票開具問題等。解決保險(xiǎn)企業(yè)分層級(jí)專用發(fā)票認(rèn)證與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”后，由于自身行業(yè)的特殊性質(zhì)，總公司、分公司實(shí)行增值稅匯總清繳，但發(fā)票認(rèn)證工作貫穿總分機(jī)構(gòu)，需要進(jìn)一步做好相關(guān)規(guī)劃。二是加強(qiáng)與外部供應(yīng)商的渠道管理。保險(xiǎn)企業(yè)與中介人簽訂合作協(xié)議時(shí)，在不影響銷售規(guī)模的情況下，盡量選擇與可以提供增值稅專用發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)合作。若中介不能提供增值稅專用發(fā)票，可以與中介機(jī)構(gòu)重新談判合同價(jià)格，減少手續(xù)費(fèi)支出。而在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，需關(guān)注手續(xù)費(fèi)發(fā)票的支付時(shí)點(diǎn)，保證發(fā)票、合同與付款信息的一致，重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的記錄、存檔、認(rèn)證和接收等登記與管理，確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣無誤。

第四，進(jìn)一步完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣途徑。無差別抵扣率=1-營業(yè)稅率×（1+增值稅率）/增值稅率，根據(jù)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)增值稅率6%和原有營業(yè)稅率5%的比較，可以得出進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的1167%以上時(shí)，才可以達(dá)到預(yù)期的減稅效果，因此必須進(jìn)一步加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍：一是進(jìn)一步完善一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免大量中小企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，造成增值稅抵扣鏈條被人為中斷。二是進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具要求，適當(dāng)放寬增值稅專用發(fā)票的開具標(biāo)準(zhǔn)，避免有關(guān)單位以各種不正當(dāng)理由拒絕向增值稅一般納稅人企業(yè)開具專票。三是適當(dāng)放寬保險(xiǎn)業(yè)賠付支出的抵扣范圍。賠付支出在保險(xiǎn)業(yè)成本費(fèi)用中占據(jù)最大的比例，賠付支出能予以抵扣的范圍和比例對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)獲取“營改增”有利政策至關(guān)重要，建議對(duì)購入賠付所用的貨物或服務(wù)收到的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣做出明確規(guī)定。四是進(jìn)一步明確部分模糊或分歧政策制度，如對(duì)保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的“三流合一”增值稅征管政策口徑，資管產(chǎn)品相關(guān)增值稅政策和共保再保相關(guān)稅收政策等。

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[作者簡(jiǎn)介]黃澤海，男，苗族，湖南省麻陽苗族自治縣人，助理經(jīng)濟(jì)師，湖南麻陽農(nóng)村商業(yè)銀行。